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摘 要：在我国社会主义市场经济的保障下，行政事业单位得到长足的发展，为了保证我国行政事业单位资产的安全性、完整性，为了进一步提升行政事业单位的会计信息质量，保证行政事业单位会计信息的真实性、可靠性，作为行政事业单位就必须尽快提升内部控制的有效性，这将对积极地促进行政事业单位的发展。我国的经济体制尚不完善，正处于改革的新阶段，因此，行政事业单位所面临的外部环境也在不断变化。本文将就目前我国行政事业单位内部控制中存在的问题进行剖析，并提出提升内部控制有效性的具体策略，为促进我国行政事业单位的健康、稳定、可持续发展提供有价值的参考。
关键词：行政事业单位；内部控制；有效性；提升策略
引言
改革开放三十多年來，我国经济得到迅猛发展，国家财政收入逐年增加，与此同时，我国对公共服务的投入力度也大幅度增长。但是，纵观我国行政事业单位的管理现状，还存在着诸多问题，管理水平并不高，特别是在内部控制方面暴露出的问题更是明显。我国行政事业单位是参与公共服务的单位，面对的是社会公众，因此，必须加强内部控制，提高管理水平，以便更好地服务于社会公众，因此，构建真正适合我国行政事业单位自身发展的内部控制体系显得尤为重要。
一、行政事业单位内部控制中存在的问题分析
（一）内部控制环境存在问题
良好的内部控制环境是保证行政事业单位内部控制有效实施的基础，能够有效地支撑内部控制实施的有效性。但是，就目前我国行政事业单位的内部控制环境的营造来看，还存在诸多问题和隐患。如：有的行政事业单位组织结构模式陈旧，在设置的时候只是顾及到行政管理的便利性，忽视了组织结构本身是否合理这一关键问题。这就导致行政事业单位内部出现了机构重叠、工作效率低下、职能缺位等问题的发生。再如：有的行政事业单位设置组织机构中十分重视纵向的权力义务关系、重视纵向的信息沟通方式，缺乏对横向信息沟通和横向协调关系应有的重视，最终导致行政事业单位内部各职能部门之间缺乏必要的沟通和联系，信息沟通不畅、缺乏协调性等问题明显。再如：还有的行政事业单位内部监督审计机构缺乏力度，特别是在设置内部审计机构时跟其他的管理层领导处于平行的地位，缺乏独立性、权威性。另外内部审计人员缺乏专业素养，内部审计制度也缺乏规范性、健全性，最终导致内部审计的职能作用并未完全发挥出来；还有的行政事业单位缺乏对单位内部文化建设方面形式单一，只是制定了一些僵硬的、呆板的规章制度，并未在的单位内部构建良好的内部控制环境。
（二）风险评估机制的构建存在问题
在风险管理中，目标就是一个固定的参照物，而风险就是偏离这个目标后的结果。对于任何企事业单位而言，每一项决策都蕴含着巨大的风险，随着市场环境的日趋复杂，随着国内外经济形势的不断变化，行政事业单位所面临的环境也潜藏着一定的风险。但是，由于长期以来在行政事业单位中形成的固有的风气，对于风险管理方面缺乏认识，领导不重视，财务人员不负责。有的行政事业单位缺乏风险意识，认为行政事业单位不论怎样都有国家财政作保障，只要不出现大的损失就可以，这种认识上的偏差很容易使行政事业单位的领导者在设定风险管理目标时出现偏差。有的行政事业单位树立了组织发展的目标，但是并未将这一目标任务进行分解和逐级传达，因此，无法在单位内部形成整体合力来推动目标的实现。有的行政事业单位虽然已经树立了一定的风险意识，但是缺乏系统性、全面性，未聘请专业的风险评估团队对单位的风险进行全面评估，并未掌握科学的风险识别方法，导致对风险的管理还停留在十分浅显的状态中。
（三）控制活动中存在的问题
在对内部活动的控制中，很多行政事业单位还存在着不足，轮岗制度、内部授权审批的控制、财产保护的控制、全面预算的控制、绩效考核的控制等方面都存在的问题比较突出。在许多行政事业单位中，由于内部控制关键岗位轮岗制度的缺失，导致单位的经济活动中存在很多不合规、不合法的现象，还伴随着贪腐风险的发生。有的行政事业单位并没有通过书面的形式授予岗位职责和权限，没有建立层层审批、层层把关的分级审批制度，从而形成单位负责人只要审核签字，财务就报销的错误流程。有的行政事业单位在实物资产的管理方面也不严谨，管理手段落后，很多基础工作十分薄弱。
（四）绩效考核控制缺乏激励作用
目前，很多行政是事业单位都实现了绩效考核机制，但是，实际状况是绩效考核管理缺失，考核的过程走形式、走过场的问题比较普遍。有的行政事业单位年末的绩效考核工资基本是按照工作年限、职工的职务级别来确定，并未与职工的具体表现、职业素养、实际业绩等联系在一起，这样的绩效考核对职工缺乏激励效果。内部控制的完善需要以激励机制、约束机制做保障，很多行政事业单位的职工绩效考核并没有根据德能勤绩进行综合考虑，对于出现问题的职工的处罚也仅仅是提出口头批评。
二、提升行政事业单位内部控制有效性的策略分析
（一）转变观念提高认识，为内部控制营造良好的环境
首先，作为行政事业单位的领导者必须高度重视内部控制，在单位内部成立内部控制建设领导小组，由主要负责人直接领导。制定全员学习计划，层层分解学习任务，增强学习的趣味性，增加职工对内部控制的认同感。其次，认真梳理业务流程，编制岗位职责说明书，让每一名职工都明确自己的职责所在。再次，加强本单位文化建设，营造具有本单位特色的文化氛围，提高职工参与内部控制的积极性、主动性。
（二）构建完善的风险评估机制
由于长期以来在行政事业单位中形成的工作作风和错误认识，风险管理意识差，缺乏对风险的必要认识。因此，行政事业单位必须制定清晰的目标，并细化到具体的岗位，在风险评估机制的构建上要聘请专业人士辅导完成，对各种潜藏的风险进行科学地识别，不能生搬硬套别的单位的风险评估机制。如：构建完善的全面预算管理机制，从预算的编制、审批、执行，一直到预算的决算和评价过程，全部环节都进行控制。再如：某行政事业单位的风险评估工作是一项全新的概念和活动，为了保证风险评估工作的全面、细化，该行政事业单位聘请了专门的专家积极配合，采取不会逼得态度，真正完整地提供相应的资料，在专家的指导下完成为期六个月的实行阶段的风险评估。
（三）构建规范的内部控制活动
规范的、科学的内部控制活动是保证行政事业单位各项业务顺利开展的基础。行政事业单位要建立规范的内部控制活动，广泛实施不相容岗位分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制等措施。人事部门要制定定期的岗位轮换制度，印发规范的岗位轮换实施办法并有效执行。财务部门和关键业务岗位要按照职责分离、授权有限、相互牵制的原则设置岗位权限。对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。
（四）构建激励机制与约束机制相融合的绩效考评机制
构建完善的、科学的激励机制、约束机制，能够为广大员工提供良好的发展机遇。如：要求单位内部员工严格执行和遵守具有实际可操作性的绩效考核制度，细化考核方案，彻底改变过去那种又公布将、有过不罚的状态，在单位内部形成一种奋发争先的状态，由于该单位的绩效管理基础较为薄弱，笔者建议应该采用最简单的方式开展绩效考评。如：目标管理法就是一种比较实际的方法，主要是结合岗位职责和业务针对不同的岗位设置出可供衡量的客观目标，考核目标的完成程度一定要做到量化、细致。
综上所述，作为行政事业单位管理与发展中的重要手段，内部控制的作用不容忽视。因此，必须加强行政事业单位内部控制体系的建设，从基本环节着手，实现各方面的协调统一，在单位内部形成合力，促进行政事业单位内部控制向着更加完善的方向健康、稳定、快速发展。
参考文献：
[1]易加龙.构建行政事业单位内部控制规范的对策建议[J].全国商情，2015，（24）：37-38.
[2]陈秀梅.行政事业单位内部控制建设的难点和解决对策[J].财经界：学术版，2015，（11）：76，93.
[3]张伟.行政事业单位内部控制建设难点和解决对策[J].经营管理者，2015，（15）：105.
作者简介：
国健，山东省财政厅。
关键词：行政事业单位；内部控制；有效性；提升策略
引言
改革开放三十多年來，我国经济得到迅猛发展，国家财政收入逐年增加，与此同时，我国对公共服务的投入力度也大幅度增长。但是，纵观我国行政事业单位的管理现状，还存在着诸多问题，管理水平并不高，特别是在内部控制方面暴露出的问题更是明显。我国行政事业单位是参与公共服务的单位，面对的是社会公众，因此，必须加强内部控制，提高管理水平，以便更好地服务于社会公众，因此，构建真正适合我国行政事业单位自身发展的内部控制体系显得尤为重要。
一、行政事业单位内部控制中存在的问题分析
（一）内部控制环境存在问题
良好的内部控制环境是保证行政事业单位内部控制有效实施的基础，能够有效地支撑内部控制实施的有效性。但是，就目前我国行政事业单位的内部控制环境的营造来看，还存在诸多问题和隐患。如：有的行政事业单位组织结构模式陈旧，在设置的时候只是顾及到行政管理的便利性，忽视了组织结构本身是否合理这一关键问题。这就导致行政事业单位内部出现了机构重叠、工作效率低下、职能缺位等问题的发生。再如：有的行政事业单位设置组织机构中十分重视纵向的权力义务关系、重视纵向的信息沟通方式，缺乏对横向信息沟通和横向协调关系应有的重视，最终导致行政事业单位内部各职能部门之间缺乏必要的沟通和联系，信息沟通不畅、缺乏协调性等问题明显。再如：还有的行政事业单位内部监督审计机构缺乏力度，特别是在设置内部审计机构时跟其他的管理层领导处于平行的地位，缺乏独立性、权威性。另外内部审计人员缺乏专业素养，内部审计制度也缺乏规范性、健全性，最终导致内部审计的职能作用并未完全发挥出来；还有的行政事业单位缺乏对单位内部文化建设方面形式单一，只是制定了一些僵硬的、呆板的规章制度，并未在的单位内部构建良好的内部控制环境。
（二）风险评估机制的构建存在问题
在风险管理中，目标就是一个固定的参照物，而风险就是偏离这个目标后的结果。对于任何企事业单位而言，每一项决策都蕴含着巨大的风险，随着市场环境的日趋复杂，随着国内外经济形势的不断变化，行政事业单位所面临的环境也潜藏着一定的风险。但是，由于长期以来在行政事业单位中形成的固有的风气，对于风险管理方面缺乏认识，领导不重视，财务人员不负责。有的行政事业单位缺乏风险意识，认为行政事业单位不论怎样都有国家财政作保障，只要不出现大的损失就可以，这种认识上的偏差很容易使行政事业单位的领导者在设定风险管理目标时出现偏差。有的行政事业单位树立了组织发展的目标，但是并未将这一目标任务进行分解和逐级传达，因此，无法在单位内部形成整体合力来推动目标的实现。有的行政事业单位虽然已经树立了一定的风险意识，但是缺乏系统性、全面性，未聘请专业的风险评估团队对单位的风险进行全面评估，并未掌握科学的风险识别方法，导致对风险的管理还停留在十分浅显的状态中。
（三）控制活动中存在的问题
在对内部活动的控制中，很多行政事业单位还存在着不足，轮岗制度、内部授权审批的控制、财产保护的控制、全面预算的控制、绩效考核的控制等方面都存在的问题比较突出。在许多行政事业单位中，由于内部控制关键岗位轮岗制度的缺失，导致单位的经济活动中存在很多不合规、不合法的现象，还伴随着贪腐风险的发生。有的行政事业单位并没有通过书面的形式授予岗位职责和权限，没有建立层层审批、层层把关的分级审批制度，从而形成单位负责人只要审核签字，财务就报销的错误流程。有的行政事业单位在实物资产的管理方面也不严谨，管理手段落后，很多基础工作十分薄弱。
（四）绩效考核控制缺乏激励作用
目前，很多行政是事业单位都实现了绩效考核机制，但是，实际状况是绩效考核管理缺失，考核的过程走形式、走过场的问题比较普遍。有的行政事业单位年末的绩效考核工资基本是按照工作年限、职工的职务级别来确定，并未与职工的具体表现、职业素养、实际业绩等联系在一起，这样的绩效考核对职工缺乏激励效果。内部控制的完善需要以激励机制、约束机制做保障，很多行政事业单位的职工绩效考核并没有根据德能勤绩进行综合考虑，对于出现问题的职工的处罚也仅仅是提出口头批评。
二、提升行政事业单位内部控制有效性的策略分析
（一）转变观念提高认识，为内部控制营造良好的环境
首先，作为行政事业单位的领导者必须高度重视内部控制，在单位内部成立内部控制建设领导小组，由主要负责人直接领导。制定全员学习计划，层层分解学习任务，增强学习的趣味性，增加职工对内部控制的认同感。其次，认真梳理业务流程，编制岗位职责说明书，让每一名职工都明确自己的职责所在。再次，加强本单位文化建设，营造具有本单位特色的文化氛围，提高职工参与内部控制的积极性、主动性。
（二）构建完善的风险评估机制
由于长期以来在行政事业单位中形成的工作作风和错误认识，风险管理意识差，缺乏对风险的必要认识。因此，行政事业单位必须制定清晰的目标，并细化到具体的岗位，在风险评估机制的构建上要聘请专业人士辅导完成，对各种潜藏的风险进行科学地识别，不能生搬硬套别的单位的风险评估机制。如：构建完善的全面预算管理机制，从预算的编制、审批、执行，一直到预算的决算和评价过程，全部环节都进行控制。再如：某行政事业单位的风险评估工作是一项全新的概念和活动，为了保证风险评估工作的全面、细化，该行政事业单位聘请了专门的专家积极配合，采取不会逼得态度，真正完整地提供相应的资料，在专家的指导下完成为期六个月的实行阶段的风险评估。
（三）构建规范的内部控制活动
规范的、科学的内部控制活动是保证行政事业单位各项业务顺利开展的基础。行政事业单位要建立规范的内部控制活动，广泛实施不相容岗位分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制等措施。人事部门要制定定期的岗位轮换制度，印发规范的岗位轮换实施办法并有效执行。财务部门和关键业务岗位要按照职责分离、授权有限、相互牵制的原则设置岗位权限。对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。
（四）构建激励机制与约束机制相融合的绩效考评机制
构建完善的、科学的激励机制、约束机制，能够为广大员工提供良好的发展机遇。如：要求单位内部员工严格执行和遵守具有实际可操作性的绩效考核制度，细化考核方案，彻底改变过去那种又公布将、有过不罚的状态，在单位内部形成一种奋发争先的状态，由于该单位的绩效管理基础较为薄弱，笔者建议应该采用最简单的方式开展绩效考评。如：目标管理法就是一种比较实际的方法，主要是结合岗位职责和业务针对不同的岗位设置出可供衡量的客观目标，考核目标的完成程度一定要做到量化、细致。
综上所述，作为行政事业单位管理与发展中的重要手段，内部控制的作用不容忽视。因此，必须加强行政事业单位内部控制体系的建设，从基本环节着手，实现各方面的协调统一，在单位内部形成合力，促进行政事业单位内部控制向着更加完善的方向健康、稳定、快速发展。
参考文献：
[1]易加龙.构建行政事业单位内部控制规范的对策建议[J].全国商情，2015，（24）：37-38.
[2]陈秀梅.行政事业单位内部控制建设的难点和解决对策[J].财经界：学术版，2015，（11）：76，93.
[3]张伟.行政事业单位内部控制建设难点和解决对策[J].经营管理者，2015，（15）：105.
作者简介：
国健，山东省财政厅。