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摘要：随着医疗卫生事业改革的深入发展，医院的内部会计控制制度不断完善，对规范会计行为，确保会计资料的真实、可靠、合法与完整，保证财务活动的有序进行和保护医院资产的安全，防止国有资产流失，促进廉政建设起到了重要作用。内部控制对医院改善经营管理，提高经济效益和社会效益起着一定作用，是医院管理的重要组成部分。
关键词：医院；内部会计控制；制度设计
内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全，完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制订和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制是以单位经营活动为主体，由单位各种经营管理规章制度、岗位责任制度、管理报告制度、内部审计制度、电子监控制度等组成的一套完整的管理机制。2006年6月，卫生部颁发了《医疗机构财务会计内部控制制度规定(试行)》，对医疗机构内部控制进行了基本规定，并要求医疗机构要结合本单位业务特点和实际情况，建立健全本单位的财务会计内部控制制度。本文将对医院的会计内部控制浅谈个人的认识。
一、目前医院在内部会计控制方面存在的主要问题
医院业务周转次数快，货币收入占整个业务收入的比重大，药品等流量大，但目前相当一部分医院对建立内部控制制度不够重视。内部会计控制尚显薄弱，医院的内部会计控制制度和措施很少，即使有也不完善。制度和措施的不完善必然会带来隐患。
二进—步完善医院内部会计控制应建立科学合理的组织结构系统框架
内部会计控制制度是运用系统理论和方法，按照单位内部经济业务运行的各个控制系统建立的。因此，设计内部会计控制制度，第一步要分析单位业务内容，将单位业务内容及流程加以梳理，分解成若干子系统，搭建内部会计控制的系统框架。
根据医院的性质和业务特点，医院的内部会计控制系统应当分解为如下子系统：货币资金控制系统、收入及应收账款控制系统、支出及应付账款控制系统、预算控制系统、药品及库存物资控制系统、固定资产控制系统、工程项目控制系统、对外投资控制系统、财会电子信息控制系统。
三根据医院流程建立各个控制子系统的内部控制制度及岗位责任制
内部会计控制制度是对业务流程中具体业务的处理办法和处理内容所做的规定，它主要的功能是明确某项业务应该做什么，怎么做，应当由哪些部门或岗位负责，其内容应包括控制目标、控制手段、职责分工、流程控制，会计凭证等。管理制度是基本的工作规范，也是制订岗位责任制的依据。
岗位责任制也是内部控制的关键内容。岗位责任制是指按照业务流程规定和职能部门的设置，为实现业务流程规定的业务，在职能部门内部将某项业务工作进行细分后，转化为某个岗位执行的具体工作，它是对一个最小的业务处理点所做的职权和职责确定，它规定了业务点有权做什么和业务量的大小、进度，应负什么责任，不应该做什么。以及奖惩标准。它是在职能部门内部进行的。
(一)货币资金控制
货币资金是医院流动性最强、风险最高的资产，既是会计控制的核心，也是医院内部控制的重点，医院必须严格执行《内部会计控制规范一——货币资金》各项规定，按照不相容岗位分离原则，实行钱账分管。即“管钱不管账。管账不管钱”。出纳负责银行存款、现金收付业务和有价证券保管工作，严禁未经授权的科室或人员办理现金收付业务，出纳人员不得兼任稽棱、会计档案保管和收入、支出、费用，债权债务账目的登记工作。
严格按照《支付结算办法》等国家有关规定开立账户，一个单位只能开立一个基本账户，办理存款、取款和结算业务。银行预留印鉴的财务专用章和个人名章按照分管原则，指定专人保管。建立支票出纳账，购人、签发、销号进行登记，并按规定签发支票。
(二)财产物资安全控制
医院的财产物资管理实行“定额管理、计划采购、合理储备、归口负责”的原则。医院财产物资管理包括：固定资产管理、低值易耗品管理、卫生材料管理、其他材料管理，药品管理、往来款项管理。按照归口管理，分级负责的原则，医院的财产物资分别归总务、设备、药剂，医务、财务五个部门负责管理。总务部门管理的资产：固定资产中的房屋建筑物、一般设备，其他固定资产。低值易耗品中的非医疗用品类和其他材料。设备管理部门管理的资产：固定资产中的专业设备、医用低值易耗品、卫生材料和医疗设备的配件。药剂部门管理的资产：中草药、中成药，西药。医务部门管理的资产：专业图书，期刊杂志、光盘。财务部门管理的资产：往来款项。
(三)支出与成本控制
会计人员对原始凭证的合法性和完接性等内容审核外，还要对票据的种类与经济业务是否一致，是否符合开支标准，有关人员签章是否齐全，财产物质是否验收入库等进行审核，凡不符合规定的，应予以纠正；
医院在科室成本核算基础上，逐步向项目成本和病种成本过渡，建立、规范成本核算的程序和方法，提高成本核算准确性。
(四)工程项目控制
加强对工程项目的内部控制，防范工程项目管理中的差错与舞弊，提高资金使用效益，是财政部《内部会计控制规范——工程项目》的宏观要求，也是医院内部克服工程项目财务弱化状况的内在要求。
(五)内部审计控制
医院应根据单位的规模设立内部审计部门、配备专职审计人员，负责全院审计工作，独立开展监督和评价本单位财务收支，经济活动的真实，合法和效益工作。
内部控制制度是管理系统的重要组成部分，是进行管理的主要工具和手段。通过对医院内部控制制度的调研，逐渐完善内部控制管理体系。用法令，法规、规章制度去管理医院、去約束人的行为。做到有法必依，有章必循，只有这样才能促进医疗卫生体制改革，使管理逐步规范。
由于内部控制管理本身是一门不断发展的学科，内部控制制度应积极根据环境，医院文化、科技水平等变化，不断地调整内部控制系统，同时注意组织、协调纵向，横向的各级关系。围绕建立现代医院制度的要求，在加强医院管理方面积极探索，建立适应现代医院内部控制的管理方式。
关键词：医院；内部会计控制；制度设计
内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全，完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制订和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制是以单位经营活动为主体，由单位各种经营管理规章制度、岗位责任制度、管理报告制度、内部审计制度、电子监控制度等组成的一套完整的管理机制。2006年6月，卫生部颁发了《医疗机构财务会计内部控制制度规定(试行)》，对医疗机构内部控制进行了基本规定，并要求医疗机构要结合本单位业务特点和实际情况，建立健全本单位的财务会计内部控制制度。本文将对医院的会计内部控制浅谈个人的认识。
一、目前医院在内部会计控制方面存在的主要问题
医院业务周转次数快，货币收入占整个业务收入的比重大，药品等流量大，但目前相当一部分医院对建立内部控制制度不够重视。内部会计控制尚显薄弱，医院的内部会计控制制度和措施很少，即使有也不完善。制度和措施的不完善必然会带来隐患。
二进—步完善医院内部会计控制应建立科学合理的组织结构系统框架
内部会计控制制度是运用系统理论和方法，按照单位内部经济业务运行的各个控制系统建立的。因此，设计内部会计控制制度，第一步要分析单位业务内容，将单位业务内容及流程加以梳理，分解成若干子系统，搭建内部会计控制的系统框架。
根据医院的性质和业务特点，医院的内部会计控制系统应当分解为如下子系统：货币资金控制系统、收入及应收账款控制系统、支出及应付账款控制系统、预算控制系统、药品及库存物资控制系统、固定资产控制系统、工程项目控制系统、对外投资控制系统、财会电子信息控制系统。
三根据医院流程建立各个控制子系统的内部控制制度及岗位责任制
内部会计控制制度是对业务流程中具体业务的处理办法和处理内容所做的规定，它主要的功能是明确某项业务应该做什么，怎么做，应当由哪些部门或岗位负责，其内容应包括控制目标、控制手段、职责分工、流程控制，会计凭证等。管理制度是基本的工作规范，也是制订岗位责任制的依据。
岗位责任制也是内部控制的关键内容。岗位责任制是指按照业务流程规定和职能部门的设置，为实现业务流程规定的业务，在职能部门内部将某项业务工作进行细分后，转化为某个岗位执行的具体工作，它是对一个最小的业务处理点所做的职权和职责确定，它规定了业务点有权做什么和业务量的大小、进度，应负什么责任，不应该做什么。以及奖惩标准。它是在职能部门内部进行的。
(一)货币资金控制
货币资金是医院流动性最强、风险最高的资产，既是会计控制的核心，也是医院内部控制的重点，医院必须严格执行《内部会计控制规范一——货币资金》各项规定，按照不相容岗位分离原则，实行钱账分管。即“管钱不管账。管账不管钱”。出纳负责银行存款、现金收付业务和有价证券保管工作，严禁未经授权的科室或人员办理现金收付业务，出纳人员不得兼任稽棱、会计档案保管和收入、支出、费用，债权债务账目的登记工作。
严格按照《支付结算办法》等国家有关规定开立账户，一个单位只能开立一个基本账户，办理存款、取款和结算业务。银行预留印鉴的财务专用章和个人名章按照分管原则，指定专人保管。建立支票出纳账，购人、签发、销号进行登记，并按规定签发支票。
(二)财产物资安全控制
医院的财产物资管理实行“定额管理、计划采购、合理储备、归口负责”的原则。医院财产物资管理包括：固定资产管理、低值易耗品管理、卫生材料管理、其他材料管理，药品管理、往来款项管理。按照归口管理，分级负责的原则，医院的财产物资分别归总务、设备、药剂，医务、财务五个部门负责管理。总务部门管理的资产：固定资产中的房屋建筑物、一般设备，其他固定资产。低值易耗品中的非医疗用品类和其他材料。设备管理部门管理的资产：固定资产中的专业设备、医用低值易耗品、卫生材料和医疗设备的配件。药剂部门管理的资产：中草药、中成药，西药。医务部门管理的资产：专业图书，期刊杂志、光盘。财务部门管理的资产：往来款项。
(三)支出与成本控制
会计人员对原始凭证的合法性和完接性等内容审核外，还要对票据的种类与经济业务是否一致，是否符合开支标准，有关人员签章是否齐全，财产物质是否验收入库等进行审核，凡不符合规定的，应予以纠正；
医院在科室成本核算基础上，逐步向项目成本和病种成本过渡，建立、规范成本核算的程序和方法，提高成本核算准确性。
(四)工程项目控制
加强对工程项目的内部控制，防范工程项目管理中的差错与舞弊，提高资金使用效益，是财政部《内部会计控制规范——工程项目》的宏观要求，也是医院内部克服工程项目财务弱化状况的内在要求。
(五)内部审计控制
医院应根据单位的规模设立内部审计部门、配备专职审计人员，负责全院审计工作，独立开展监督和评价本单位财务收支，经济活动的真实，合法和效益工作。
内部控制制度是管理系统的重要组成部分，是进行管理的主要工具和手段。通过对医院内部控制制度的调研，逐渐完善内部控制管理体系。用法令，法规、规章制度去管理医院、去約束人的行为。做到有法必依，有章必循，只有这样才能促进医疗卫生体制改革，使管理逐步规范。
由于内部控制管理本身是一门不断发展的学科，内部控制制度应积极根据环境，医院文化、科技水平等变化，不断地调整内部控制系统，同时注意组织、协调纵向，横向的各级关系。围绕建立现代医院制度的要求，在加强医院管理方面积极探索，建立适应现代医院内部控制的管理方式。