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【摘 要】成本领先是企业永远的核心竞争力之一，一个没有成本优势的企业是无法在激烈竞争的环境中生存的。企业经常会遇到这样一种窘境：测算有利润回报的产品，销售之后却“无利可图”，甚至做了赔本生意；做了充分的成本策划，却无法实现目标利润。本文针对制造业材料目标成本倒逼机制在实际应用中经常出现的问题进行分析，以期达到寻找对策的目的。
【关键词】目标成本；材料成本；倒逼机制
一、目标成本及材料目标成本倒逼机制概述
目标成本是企业在一定时期内为保证目标利润实现，作为工作目标而设定的预计成本。由于材料成本在产品成本中一般占有较大比重，所以往往成为企业成本控制的重点对象。
本文所指材料目标成本倒逼机制，是按照倒逼成本管理的基本方法，结合企业自身特点，对产品定价测算的材料成本进行“锁定”，引入岗位责任制和绩效考评机制，将材料成本指标量化、分解到每位员工，采用约束与激励双结合的办法倒逼目标成本的实现，并追求更深层次的成本降低。
二、偏离材料目标成本的常见原因分析
1.材料目标成本的制定存在偏差
材料目标成本的制定包括材料用量标准的制定和材料价格标准的制定。一般制造企业为更好地对材料成本进行计量和控制，较为广泛地采用定额管理办法。
科学合理的定额对于材料成本的控制非常重要，但也容易出现偏差：
（1）材料消耗定额不准确。定额偏高会造成边角料过大、材料浪费，定额偏紧可能会产生更多不合格品。
（2）材料目标价格制定不科学，会导致产品定价出现偏差，从而增加目标价格达成的难度。
2.物流及生产过程材料超额损耗
材料是产品变动成本的主要构成要素，物流、生产过程对材料的浪费是成本超标的重要原因。
（1）材料周转、领用管理不到位，对材料消耗环节缺少必要的管控。
（2）因管理不善造成的物料损毁或盘亏。在物流搬运、仓储收发、生产过程中对原材物料缺少必要的防护措施，造成物料受潮、锈蚀或损坏；物料流转和存储过程产生的丢失缺件造成的盘亏损失。
（3）工藝规范及培训不到位，员工缺乏成本控制意识，导致产品返工、返修、报废损失超出合理损耗范围。
3.采购环节材料价格上涨因素大于下降因素
因材料采购价格失控导致目标成本超标，是成本管理工作中的一个重点和难点。
（1）企业往往疏于对材料价格的系统性管控，造成产品定价阶段的材料预算价格和材料采购阶段的实际执行价格相互脱节。
（2）没有行之有效的成本降低激励机制或者执行流于形式，不能从正面激发采购人员的能动性。无效的激励机制反而会滋生徇私舞弊的现象，导致公司利益更多的流失。
（3）供应商寻源、管理及维护不到位。由于制度的宽松及对供应商资质认定缺少必要的监管，导致选定的供应商良莠不齐，很多供应商在供货能力、资金实力、质量管理、成本控制等方面没有达到要求，无法提供质优价廉的商品。供应商提供的产品质量、交付及时率、一次交验合格率直接影响企业的生产成本，如果没有对应的评价和考核措施，会加剧供应商对自身生产管理水平的漠视，从而抬高整个供应链上的产品成本。
4.呆滞积压材料损失导致成本增加
企业如果没有一套良好的库存响应机制，往往会形成库存积压而产生浪费。
（1）基础数据准确率较低导致计算采购需求量偏差较大，容易造成超额采购形成材料呆滞积压。主要包括材料库存账卡物一致率偏低、BOM定额准确率偏低、生产计划准确率偏低等。
（2）信息不对称，各部门反应迟缓造成采购计划失灵。比如研发部门图纸升级、设计更改或工艺变更，不能及时通知采购部门调整采购计划；营销部门调整销售订单，不能及时更新相关数据，都有可能导致超单采购形成材料呆滞积压。
5.岗位职责不清导致问题无法改善
有效的岗位责任制要求对每一个节点的工作和衔接都有明确的规定，对每一个环节出现的问题都能将责任落实到具体责任人。岗位分工不合理，岗位责任不明确，出现问题相互推诿扯皮、问题点无法整改完善，材料目标成本的实现就没有保障。
6.缺少必要的工作检查和绩效激励
将指标分解到个人，并不意味着员工会自发的完成工作。“人们不会做你希望的，人们只会做你监督和检查的”，IBM前总裁郭士纳讲过，“如果你强调什么，你就检查什么，你不检查就等于不重视。”企业对员工缺少激励，员工就缺少对工作的责任感，企业目标也就无法实现。
7.偶发性事件导致材料目标成本倒逼机制无法持续运行
在材料目标成本倒逼机制的实施过程中，偶发性例外事件出现时，因缺乏制度化、流程化的解决方式、没有专门负责的职能部门去处理，会造成材料成本失控、倒逼机制流于形式的后果。
三、应用材料目标成本倒逼机制实现目标成本的解决对策
1.提高材料目标成本的准确率
制定合理的材料消耗定额是组织材料的正常供应，保证生产顺利进行，以及合理利用资源、降低积压、减少浪费的必要前提。
材料消耗量的确定，主要在产品开发设计阶段完成。企业必须在产品设计阶段加强对选材和耗材的要求、评审和考核，追求设计方案的最优化。设计流程可细分为4个验证和评审阶段：设计输入评审-定型方案验证评审-详细方案验证评审-最终方案验证评审，设计方案经过层层验证和评审、批准后，在产品试制阶段再次对产品材料定额进行确认和调整，方可进入量产。
同时，采购部门应在产品设计阶段与研发部门做好工作衔接，提前进入相关材料的供应商寻源和定价程序，确保材料目标价格的合理性和准确率。
2.锁定BOM，通过“限额配料”倒逼材料在定额内耗用 完善的管理制度可以增强员工责任感，避免材料在物流、生产过程中的丢失和不合理损耗，降低返修、报废率，节约材料成本。
（1）充分发挥计算机和ERP系统的信息处理功能，对生产领料环节实行“限额配料”管理。ERP系统根据当天生产计划和材料定额计算各种物料需求量，由仓储部门配送至相关生产工位。因返修、工废等人为因素导致超额领用的物料浪费，由班组或直接责任人承担。
（2）物料管理责任随物料的移动交接到相关责任人，因个人原因造成损毁或盘亏损失由责任人承担。
（3）定期培训、提高工人技能和素质，鼓励各部门厉行节约、减少浪费。激发诸如技术工艺部门开展材料替代、结构优化、定尺排料；生产车间对边角余料、废弃物资的再利用等创新方法的运用，节约材料耗用成本。
3.锁定材料价格，倒逼材料价格机制有效运行
材料价格管理机制，不仅要保证材料目标价格的有效控制，更要关注材料采购价格的持续降低，方能保持企业在市场上的竞争优势。
（1）借助计算机和ERP软件对产品定价阶段的材料价格进行锁定，并配套实施分级授权审批制度。在管价阶段即材料采购阶段，实际采购价格在目标价格内的，采购部门有权下达采购订单；单项材料超过目标价格但产品总成本未超标的（产品总成本=∑单项材料实际用量×实际采购价格），分管副总审批后方可下单；对于单项材料超过目标价格且产品总成本同时超标的，需经各相关部门评审、总经理批准后方可下单采购。
（2）推行材料成本降低激励机制。按照物料类别（或产品/项目类别）将降本目标分解到责任部门及具体责任人，每周针对一类物料进行分析，确定降本方法，总结实施效果。每月对责任人兑现相关激励。
（3）对供应商寻源、资质认定、招标竞价、供应商评价、付款方式等制定完备的管理程序，实行“透明化、职责化、制度化”管理。使整个采购流程保持公开透明、信息共享；对每一项工作坚持不相容职务分离的原则，责任到人，做到每人头上有指标、每个指标有人管；并把降本控费作为一项制度持续推行。
4.完善采购计划和下单系统，减少呆滞物料浪费
对于工艺复杂的制造企业，要制定完善的采购计划，并及时响应库存和公司内外环境的变化，计算量很大，通常需要使用计算机和ERP软件方可完成。同时在管理制度和工作流程上加以规范，保证信息畅通、执行到位。
（1）提高基础数据的准确率。采取职能部门和业务部门融合协作的工作模式提高信息质量：财务部门每日对库存物资执行账卡物一致率检查；工艺部门每周对BOM定额组织例行工艺评审；生产部门每月进行生产计划和产能分析，及时调整与实际需求的偏差。
（2）通过信息系统（ERP系统）将各部门工作节点连接贯通，并完善相关采购流程，实现信息共享，保证各项信息变化能够第一时间传递到相关部门，相关部门快速做出相应的处理对策，及时调整采购计划和采购订单，保持最优库存数量。
5.目标成本岗位责任制让员工清楚应该做什么
人的因素在企业管理中具有重要地位。权责对等，责权分明是保证工作达标的重要前提。有效的岗位责任制能够让员工清楚自己应该做什么、做好的标准是什么、以及其结果对自己有什么影响。从而形成各个岗位之间上推下拉、相互配合的有序循环。目标成本的制定、分解和实现，必须配以合理的岗位责任制和有效的绩效激励机制才能顺利推行。
6.检查及绩效激励机制让员工愿意这样做
建立一套严格的检查制度，是提高全员执行力，达到成本控制目标的重要环节。而有效的激励机制，是让每一位员工愿意去做，想把事情做好的源动力。
将材料目标成本量化到指标，指标分解到员工，员工有效地执行，对执行的结果有检查，对检查的结果有考评，对考评的结果有激励。在这样一个多赢的局面下，目标成本就容易实现。
7.推行例外管理制度，持续规范倒逼机制使之有效运行
公司普遍追求管理的规范化和制度化，从而达到组织和流程运作的高效、有序。规范化、制度化的过程实际上是持续不断地将例外事件例行化、流程化的过程。例外管理是对岗位责任制的有效补充，公司应该对材料控制體系中的例外事件予以充分地重视，对于首次出现、模糊随机、需要立即处理的偏离计划和预期效果的事件，公司领导亲自参与其中，把随意、模糊的东西变得有序和清晰，并且将其例行化、流程化之后，完善到相关岗位职责之中推行。
总之，材料目标成本倒逼机制的应用是有效管控成本、提高利润的重要手段，其核心内容是针对目标成本制定有效的量、价目标，层层分解到个人，利用信息系统和配套的操作流程、管理制度和绩效机制，保障目标成本的实现。在产品竞争日益激烈的市场环境中，企业应当树立正确的成本效益观念，方能立于不败之地，保持基业长青。
参考文献：
[1] 武花勇.制造企业材料成本控制[J].安徽科技，2015，（12）： 33.
[2] 王吉鹏.加强控制视角下的中小企业材料成本核算研究[J].财经界，2014，（7）： 79.
【关键词】目标成本；材料成本；倒逼机制
一、目标成本及材料目标成本倒逼机制概述
目标成本是企业在一定时期内为保证目标利润实现，作为工作目标而设定的预计成本。由于材料成本在产品成本中一般占有较大比重，所以往往成为企业成本控制的重点对象。
本文所指材料目标成本倒逼机制，是按照倒逼成本管理的基本方法，结合企业自身特点，对产品定价测算的材料成本进行“锁定”，引入岗位责任制和绩效考评机制，将材料成本指标量化、分解到每位员工，采用约束与激励双结合的办法倒逼目标成本的实现，并追求更深层次的成本降低。
二、偏离材料目标成本的常见原因分析
1.材料目标成本的制定存在偏差
材料目标成本的制定包括材料用量标准的制定和材料价格标准的制定。一般制造企业为更好地对材料成本进行计量和控制，较为广泛地采用定额管理办法。
科学合理的定额对于材料成本的控制非常重要，但也容易出现偏差：
（1）材料消耗定额不准确。定额偏高会造成边角料过大、材料浪费，定额偏紧可能会产生更多不合格品。
（2）材料目标价格制定不科学，会导致产品定价出现偏差，从而增加目标价格达成的难度。
2.物流及生产过程材料超额损耗
材料是产品变动成本的主要构成要素，物流、生产过程对材料的浪费是成本超标的重要原因。
（1）材料周转、领用管理不到位，对材料消耗环节缺少必要的管控。
（2）因管理不善造成的物料损毁或盘亏。在物流搬运、仓储收发、生产过程中对原材物料缺少必要的防护措施，造成物料受潮、锈蚀或损坏；物料流转和存储过程产生的丢失缺件造成的盘亏损失。
（3）工藝规范及培训不到位，员工缺乏成本控制意识，导致产品返工、返修、报废损失超出合理损耗范围。
3.采购环节材料价格上涨因素大于下降因素
因材料采购价格失控导致目标成本超标，是成本管理工作中的一个重点和难点。
（1）企业往往疏于对材料价格的系统性管控，造成产品定价阶段的材料预算价格和材料采购阶段的实际执行价格相互脱节。
（2）没有行之有效的成本降低激励机制或者执行流于形式，不能从正面激发采购人员的能动性。无效的激励机制反而会滋生徇私舞弊的现象，导致公司利益更多的流失。
（3）供应商寻源、管理及维护不到位。由于制度的宽松及对供应商资质认定缺少必要的监管，导致选定的供应商良莠不齐，很多供应商在供货能力、资金实力、质量管理、成本控制等方面没有达到要求，无法提供质优价廉的商品。供应商提供的产品质量、交付及时率、一次交验合格率直接影响企业的生产成本，如果没有对应的评价和考核措施，会加剧供应商对自身生产管理水平的漠视，从而抬高整个供应链上的产品成本。
4.呆滞积压材料损失导致成本增加
企业如果没有一套良好的库存响应机制，往往会形成库存积压而产生浪费。
（1）基础数据准确率较低导致计算采购需求量偏差较大，容易造成超额采购形成材料呆滞积压。主要包括材料库存账卡物一致率偏低、BOM定额准确率偏低、生产计划准确率偏低等。
（2）信息不对称，各部门反应迟缓造成采购计划失灵。比如研发部门图纸升级、设计更改或工艺变更，不能及时通知采购部门调整采购计划；营销部门调整销售订单，不能及时更新相关数据，都有可能导致超单采购形成材料呆滞积压。
5.岗位职责不清导致问题无法改善
有效的岗位责任制要求对每一个节点的工作和衔接都有明确的规定，对每一个环节出现的问题都能将责任落实到具体责任人。岗位分工不合理，岗位责任不明确，出现问题相互推诿扯皮、问题点无法整改完善，材料目标成本的实现就没有保障。
6.缺少必要的工作检查和绩效激励
将指标分解到个人，并不意味着员工会自发的完成工作。“人们不会做你希望的，人们只会做你监督和检查的”，IBM前总裁郭士纳讲过，“如果你强调什么，你就检查什么，你不检查就等于不重视。”企业对员工缺少激励，员工就缺少对工作的责任感，企业目标也就无法实现。
7.偶发性事件导致材料目标成本倒逼机制无法持续运行
在材料目标成本倒逼机制的实施过程中，偶发性例外事件出现时，因缺乏制度化、流程化的解决方式、没有专门负责的职能部门去处理，会造成材料成本失控、倒逼机制流于形式的后果。
三、应用材料目标成本倒逼机制实现目标成本的解决对策
1.提高材料目标成本的准确率
制定合理的材料消耗定额是组织材料的正常供应，保证生产顺利进行，以及合理利用资源、降低积压、减少浪费的必要前提。
材料消耗量的确定，主要在产品开发设计阶段完成。企业必须在产品设计阶段加强对选材和耗材的要求、评审和考核，追求设计方案的最优化。设计流程可细分为4个验证和评审阶段：设计输入评审-定型方案验证评审-详细方案验证评审-最终方案验证评审，设计方案经过层层验证和评审、批准后，在产品试制阶段再次对产品材料定额进行确认和调整，方可进入量产。
同时，采购部门应在产品设计阶段与研发部门做好工作衔接，提前进入相关材料的供应商寻源和定价程序，确保材料目标价格的合理性和准确率。
2.锁定BOM，通过“限额配料”倒逼材料在定额内耗用 完善的管理制度可以增强员工责任感，避免材料在物流、生产过程中的丢失和不合理损耗，降低返修、报废率，节约材料成本。
（1）充分发挥计算机和ERP系统的信息处理功能，对生产领料环节实行“限额配料”管理。ERP系统根据当天生产计划和材料定额计算各种物料需求量，由仓储部门配送至相关生产工位。因返修、工废等人为因素导致超额领用的物料浪费，由班组或直接责任人承担。
（2）物料管理责任随物料的移动交接到相关责任人，因个人原因造成损毁或盘亏损失由责任人承担。
（3）定期培训、提高工人技能和素质，鼓励各部门厉行节约、减少浪费。激发诸如技术工艺部门开展材料替代、结构优化、定尺排料；生产车间对边角余料、废弃物资的再利用等创新方法的运用，节约材料耗用成本。
3.锁定材料价格，倒逼材料价格机制有效运行
材料价格管理机制，不仅要保证材料目标价格的有效控制，更要关注材料采购价格的持续降低，方能保持企业在市场上的竞争优势。
（1）借助计算机和ERP软件对产品定价阶段的材料价格进行锁定，并配套实施分级授权审批制度。在管价阶段即材料采购阶段，实际采购价格在目标价格内的，采购部门有权下达采购订单；单项材料超过目标价格但产品总成本未超标的（产品总成本=∑单项材料实际用量×实际采购价格），分管副总审批后方可下单；对于单项材料超过目标价格且产品总成本同时超标的，需经各相关部门评审、总经理批准后方可下单采购。
（2）推行材料成本降低激励机制。按照物料类别（或产品/项目类别）将降本目标分解到责任部门及具体责任人，每周针对一类物料进行分析，确定降本方法，总结实施效果。每月对责任人兑现相关激励。
（3）对供应商寻源、资质认定、招标竞价、供应商评价、付款方式等制定完备的管理程序，实行“透明化、职责化、制度化”管理。使整个采购流程保持公开透明、信息共享；对每一项工作坚持不相容职务分离的原则，责任到人，做到每人头上有指标、每个指标有人管；并把降本控费作为一项制度持续推行。
4.完善采购计划和下单系统，减少呆滞物料浪费
对于工艺复杂的制造企业，要制定完善的采购计划，并及时响应库存和公司内外环境的变化，计算量很大，通常需要使用计算机和ERP软件方可完成。同时在管理制度和工作流程上加以规范，保证信息畅通、执行到位。
（1）提高基础数据的准确率。采取职能部门和业务部门融合协作的工作模式提高信息质量：财务部门每日对库存物资执行账卡物一致率检查；工艺部门每周对BOM定额组织例行工艺评审；生产部门每月进行生产计划和产能分析，及时调整与实际需求的偏差。
（2）通过信息系统（ERP系统）将各部门工作节点连接贯通，并完善相关采购流程，实现信息共享，保证各项信息变化能够第一时间传递到相关部门，相关部门快速做出相应的处理对策，及时调整采购计划和采购订单，保持最优库存数量。
5.目标成本岗位责任制让员工清楚应该做什么
人的因素在企业管理中具有重要地位。权责对等，责权分明是保证工作达标的重要前提。有效的岗位责任制能够让员工清楚自己应该做什么、做好的标准是什么、以及其结果对自己有什么影响。从而形成各个岗位之间上推下拉、相互配合的有序循环。目标成本的制定、分解和实现，必须配以合理的岗位责任制和有效的绩效激励机制才能顺利推行。
6.检查及绩效激励机制让员工愿意这样做
建立一套严格的检查制度，是提高全员执行力，达到成本控制目标的重要环节。而有效的激励机制，是让每一位员工愿意去做，想把事情做好的源动力。
将材料目标成本量化到指标，指标分解到员工，员工有效地执行，对执行的结果有检查，对检查的结果有考评，对考评的结果有激励。在这样一个多赢的局面下，目标成本就容易实现。
7.推行例外管理制度，持续规范倒逼机制使之有效运行
公司普遍追求管理的规范化和制度化，从而达到组织和流程运作的高效、有序。规范化、制度化的过程实际上是持续不断地将例外事件例行化、流程化的过程。例外管理是对岗位责任制的有效补充，公司应该对材料控制體系中的例外事件予以充分地重视，对于首次出现、模糊随机、需要立即处理的偏离计划和预期效果的事件，公司领导亲自参与其中，把随意、模糊的东西变得有序和清晰，并且将其例行化、流程化之后，完善到相关岗位职责之中推行。
总之，材料目标成本倒逼机制的应用是有效管控成本、提高利润的重要手段，其核心内容是针对目标成本制定有效的量、价目标，层层分解到个人，利用信息系统和配套的操作流程、管理制度和绩效机制，保障目标成本的实现。在产品竞争日益激烈的市场环境中，企业应当树立正确的成本效益观念，方能立于不败之地，保持基业长青。
参考文献：
[1] 武花勇.制造企业材料成本控制[J].安徽科技，2015，（12）： 33.
[2] 王吉鹏.加强控制视角下的中小企业材料成本核算研究[J].财经界，2014，（7）： 79.