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【摘 要】随着我国公共财政体制的改革和政府职能的转变，现行乡镇政府的财政会计管理越来越不能满足时代发展的需要，其财政会计核算体系也存在着急需规范的地方。为了构建一整套与我国乡镇政府实际情况相适宜的财政会计核算体系，我们要对乡镇财政会计核算进行规范化设计，本文首先分析了乡镇财政会计核算存在的问题，接着对乡镇财政会计核算体系的规范设计进行了论述。
【关键词】乡镇财政；会计核算体系；规范设计
伴随着乡镇财政收支规模的扩大，乡镇财政会计核算工作出现了很多的漏洞，具体表现为会计核算制度不健全、预算和执行缺乏约束力、内部控制制度不健全，导致财会人员无法很好地进行会计核算，财政资金的使用效率低，因此要对乡镇财政会计核算体系中不规范的地方重新设计。
一、乡镇财政会计核算存在的问题
1.会计核算制度不健全
在很长的一段时间内，由于受计划经济的影响，县镇财政会计核算不能发挥应有的效用，长期不受重视，财务制度不健全，对上级部门的拨款依赖性太强，不能按照财政管管理的内部规律办事。会计核算既没有严格的内控系统，也没有科学、严谨的核算制度。由于会计核算制度的不健全，使得财政会计核算体系无从谈起，规范化更是天方夜谭。
2.预算和执行缺乏约束力
预算和执行缺乏约束力主要体现在以下几个方面：一是预算编制不准确，预算编制部门为了维护自身的利益，在进行预算编制时不是采用零基预算进行编制，而是使用在上年的基数上进行增加的方式，影响预算编制的准确性。二是部分预算单位在使用资金时，超支浪费现象严重，没有对支出进行控制的意识。三是不能做到专款专用，部分预算单位在资金使用的过程中，项目支出和基本支出模糊不清，甚至出现了挪用项目资金来弥补基本支出经费不足，最终导致项目经费和日常经费混乱不堪，增加财政管理的难度。四是部分预算单位重视预算的申报和审核，却忽视专项资金使用的效果，缺少监督和考核项目资金使用绩效的意识。
3.内部控制制度不健全
缺乏相互制约的财务监督机制是乡镇财政会计核算中的普遍现象。随着“一把手”负责制的特别强调，一定程度上弱化了会计核算工作的特有监督职能。由于人事编制等因素，乡镇财政部门的会计、出纳有时会由一人兼任，并且内部会计管理失控，移交不规范，滋生了违法乱纪的土壤，继而赊账过多、过滥，对乡镇财政管理带来了严峻的挑战。甚至出现了对国家的政策法律置若罔闻的现象，擅立收费项目，截留国家专项资金，挪用应上缴的财政收入。
4.债权和债务缺乏有效的管理制度
债权和债务缺乏有效的管理制度，规模越来越大，部分债权已造成损失，债务负担则越来越重。由于个别乡镇领导重视不够，管理控制不严，导致乡镇债权债务不断加大，特别是债务规模越来越大，潜在着一定的财政风险。一是对债权管理不善，财政对外单位和个人借款较多，但收回较少，其中部分借款已造成损失；二是由于支出较多和农村基金会兑付股金等原因，造成入不敷出的局面，因此不得不靠贷款、向职工集资和挪用专项资金等归还原来的借款和维持政府正常运转，走上了恶性循环的道路，从而又加大了债务的规模。
二、乡镇财政会计核算体系的规范设计
1.不断完善相关的会计法律法规
经过这几年的发展，我国会计的法律法规已逐步得到完善，但其严谨性、操作性、科学性、实用性还有待加强，而完善齐备的法律法规能为乡镇财政会计核算体系的规范化建设创造一个良好的环境。乡镇财政会计核算中心要严格执行现有的法律法规，避免执行上的混乱，注重各相关法律的衔接，不断规范乡镇财政管理，使会计核算有法可依、有章可循，减少会计核算的法律漏洞。
2.强化预算管理
随着预算管理体制的改革，财政管理的内容将更加的丰富，乡镇财政会计核算中心的工作会相应地有所增加，预算管理将成为乡镇财政会计核算中心的主要内容，涉及到会计核算的方方面，所以乡镇财政会计核算中心的工作内容和方法将会发生一系列的变化。加强和深化预算管理，合理科学地编制预算、严格执行预算、监督预算执行的整个过程、随时反馈预算执行的效果。乡镇预算经上级单位批复后，要做到严格执行预算批复并监督预算的执行情况。执行批复主要包括以下三个内容：一是预算申报可能与上级单位批復的收支规模有出入，要及时调整预算。上级部门在核定预算时会充分考虑乡镇的实际需要和当时的财务状况，统筹规划，批复的收支规模一般会低于申报的收支预算，要及时对各项收支预算进行调整，确保财政管理工作的顺利进行。二是关于项目支出，要首先制定项目实施计划，并对各项预算支出进行细化，保证经费支出和项目实施有计划、按步骤进行。三是要根据预算和项目计划办理资金拨付和日常收支业务，并结合预算执行的实际情况对预算支出明细进行调整。如果有必要调整整体的预算收支规模，可以按流程向上级部门报批。
3.建立乡镇政府部门的成本核算制度
引入成本核算是对乡镇财政会计核算体系进行规范化设计的关键。尽管乡镇政府各部门的各项活动不以盈利为目的，但为了有效控制乡镇政府的运行成本，减少不必要的开支，应逐步建立起乡镇政府部门的成本核算制度。而乡镇政府的财政部门既有信息又有手段，从各个部门的各项活动的每一个环节入手，运用科学的成本核算分析方法，尽量压缩成本支出，对活动支出实现超前控制和事前参与，继而提高政府部门的成本管理水平。
4.推行会计集中核算制
对会计业务处理程序和会计人员管理体制进行改革，推行并完善乡镇财政会计集中核算制。释放会计监督和会计核算的功能，从源头上遏制铺张浪费、冒支乱花、贪污腐化的现象，提高财政资金使用效率，
作为会计委派制的主要运行方式之一，会计核算中心要承担预算单位的会计核算和资金结算等业务，撤掉预算单位的会计和出纳岗位，并把其人事关系直接转移到会计核算中心。会计核算中心的设立使得财会人员在人事上相对独立，只受会计核算中心的领导并支取薪水，能更加有效地发挥监督作用。 会计核算中心的设立使得各预算单位的会计职能和财务管理剥离开来。预算单位不再具有会计职权，只有报账员，没有出纳和会计岗位，只有会计核算中心有财务收支和会计核算的权利，弱化会计的服务功能，增强对财务收支是否合法、合规的监督功能。
会计核算中心取消了各预算单位的银行帐号，对收支进行集中管理、分户核算，为各预算单位在会计核算中心设立统一的基本帐号，使得每一笔的财务收支都在会计核算中心办理，有理于对财务收支进行监督。而财会人员由于在行政上、人事上相对比较独立，会勇于拒绝不合法、不合规的原始凭证，减少不合法、不合理的财务开支。这种财务管理制度的建立，铲除了小金库生存的土壤，扭转冒支冒领、胡花乱花的风气，遏制腐败的发生，使财政资金的使用更加的高效。
5.强化内部监控制度建设
结合工作范围、工作性质和任务特點，在乡镇财政部门建立一整套的内部监控制度。从制度上和组织上控制各预算单位的财务支出。不断规范各单位的业务流程，完善财务会计的运作程序，确立各监控岗位和控制点的职责和工作内容。加强对业务流程的管理，使财务管理与流程管理同步进行，建立全方位、全过程的财务监控体系。不断地完善和改进业务流程管理和财务管理，使得两者能实现有效的、全面的、动态的对接，各项活动的相关信息都要传送到财务管理的子系统，实现对全过程的跟踪和管理。以计算机为核心，利用各种信息技术，使财会人员从大量的、繁琐的财务事物中解脱出来，加强对核心问题和事物的把控，把主要精力放在财政会计核算体系的规范化设计上。
三、结束语
规范的乡镇财政会计核算体系有利于对政府及构成主体的资产负债、运行效果、资金流量等情况实行整体核算、监督以及反馈，提升资金的使用效益，更好地落实国家的财政政策。
参考文献：
[1]王保华.浅析会计电算化在乡镇财政工作中的应用[J].现代商业，2010，（29）：249，248
[2]张莹莹.乡镇财政管理存在的问题及对策探析[J].科技信息，2011，（29）：400
[3]王宇.乡镇财务监督管理研究——以陕西省高陵、周至两县为例[D].陕西科技大学，2008
[4]李云先.事业单位会计核算体系的规范问题研究[J].东方企业文化，2012年07期
[5]陈柏中.会计集中核算存在的问题及对策[J].工业审计与会计，2007（01）
【关键词】乡镇财政；会计核算体系；规范设计
伴随着乡镇财政收支规模的扩大，乡镇财政会计核算工作出现了很多的漏洞，具体表现为会计核算制度不健全、预算和执行缺乏约束力、内部控制制度不健全，导致财会人员无法很好地进行会计核算，财政资金的使用效率低，因此要对乡镇财政会计核算体系中不规范的地方重新设计。
一、乡镇财政会计核算存在的问题
1.会计核算制度不健全
在很长的一段时间内，由于受计划经济的影响，县镇财政会计核算不能发挥应有的效用，长期不受重视，财务制度不健全，对上级部门的拨款依赖性太强，不能按照财政管管理的内部规律办事。会计核算既没有严格的内控系统，也没有科学、严谨的核算制度。由于会计核算制度的不健全，使得财政会计核算体系无从谈起，规范化更是天方夜谭。
2.预算和执行缺乏约束力
预算和执行缺乏约束力主要体现在以下几个方面：一是预算编制不准确，预算编制部门为了维护自身的利益，在进行预算编制时不是采用零基预算进行编制，而是使用在上年的基数上进行增加的方式，影响预算编制的准确性。二是部分预算单位在使用资金时，超支浪费现象严重，没有对支出进行控制的意识。三是不能做到专款专用，部分预算单位在资金使用的过程中，项目支出和基本支出模糊不清，甚至出现了挪用项目资金来弥补基本支出经费不足，最终导致项目经费和日常经费混乱不堪，增加财政管理的难度。四是部分预算单位重视预算的申报和审核，却忽视专项资金使用的效果，缺少监督和考核项目资金使用绩效的意识。
3.内部控制制度不健全
缺乏相互制约的财务监督机制是乡镇财政会计核算中的普遍现象。随着“一把手”负责制的特别强调，一定程度上弱化了会计核算工作的特有监督职能。由于人事编制等因素，乡镇财政部门的会计、出纳有时会由一人兼任，并且内部会计管理失控，移交不规范，滋生了违法乱纪的土壤，继而赊账过多、过滥，对乡镇财政管理带来了严峻的挑战。甚至出现了对国家的政策法律置若罔闻的现象，擅立收费项目，截留国家专项资金，挪用应上缴的财政收入。
4.债权和债务缺乏有效的管理制度
债权和债务缺乏有效的管理制度，规模越来越大，部分债权已造成损失，债务负担则越来越重。由于个别乡镇领导重视不够，管理控制不严，导致乡镇债权债务不断加大，特别是债务规模越来越大，潜在着一定的财政风险。一是对债权管理不善，财政对外单位和个人借款较多，但收回较少，其中部分借款已造成损失；二是由于支出较多和农村基金会兑付股金等原因，造成入不敷出的局面，因此不得不靠贷款、向职工集资和挪用专项资金等归还原来的借款和维持政府正常运转，走上了恶性循环的道路，从而又加大了债务的规模。
二、乡镇财政会计核算体系的规范设计
1.不断完善相关的会计法律法规
经过这几年的发展，我国会计的法律法规已逐步得到完善，但其严谨性、操作性、科学性、实用性还有待加强，而完善齐备的法律法规能为乡镇财政会计核算体系的规范化建设创造一个良好的环境。乡镇财政会计核算中心要严格执行现有的法律法规，避免执行上的混乱，注重各相关法律的衔接，不断规范乡镇财政管理，使会计核算有法可依、有章可循，减少会计核算的法律漏洞。
2.强化预算管理
随着预算管理体制的改革，财政管理的内容将更加的丰富，乡镇财政会计核算中心的工作会相应地有所增加，预算管理将成为乡镇财政会计核算中心的主要内容，涉及到会计核算的方方面，所以乡镇财政会计核算中心的工作内容和方法将会发生一系列的变化。加强和深化预算管理，合理科学地编制预算、严格执行预算、监督预算执行的整个过程、随时反馈预算执行的效果。乡镇预算经上级单位批复后，要做到严格执行预算批复并监督预算的执行情况。执行批复主要包括以下三个内容：一是预算申报可能与上级单位批復的收支规模有出入，要及时调整预算。上级部门在核定预算时会充分考虑乡镇的实际需要和当时的财务状况，统筹规划，批复的收支规模一般会低于申报的收支预算，要及时对各项收支预算进行调整，确保财政管理工作的顺利进行。二是关于项目支出，要首先制定项目实施计划，并对各项预算支出进行细化，保证经费支出和项目实施有计划、按步骤进行。三是要根据预算和项目计划办理资金拨付和日常收支业务，并结合预算执行的实际情况对预算支出明细进行调整。如果有必要调整整体的预算收支规模，可以按流程向上级部门报批。
3.建立乡镇政府部门的成本核算制度
引入成本核算是对乡镇财政会计核算体系进行规范化设计的关键。尽管乡镇政府各部门的各项活动不以盈利为目的，但为了有效控制乡镇政府的运行成本，减少不必要的开支，应逐步建立起乡镇政府部门的成本核算制度。而乡镇政府的财政部门既有信息又有手段，从各个部门的各项活动的每一个环节入手，运用科学的成本核算分析方法，尽量压缩成本支出，对活动支出实现超前控制和事前参与，继而提高政府部门的成本管理水平。
4.推行会计集中核算制
对会计业务处理程序和会计人员管理体制进行改革，推行并完善乡镇财政会计集中核算制。释放会计监督和会计核算的功能，从源头上遏制铺张浪费、冒支乱花、贪污腐化的现象，提高财政资金使用效率，
作为会计委派制的主要运行方式之一，会计核算中心要承担预算单位的会计核算和资金结算等业务，撤掉预算单位的会计和出纳岗位，并把其人事关系直接转移到会计核算中心。会计核算中心的设立使得财会人员在人事上相对独立，只受会计核算中心的领导并支取薪水，能更加有效地发挥监督作用。 会计核算中心的设立使得各预算单位的会计职能和财务管理剥离开来。预算单位不再具有会计职权，只有报账员，没有出纳和会计岗位，只有会计核算中心有财务收支和会计核算的权利，弱化会计的服务功能，增强对财务收支是否合法、合规的监督功能。
会计核算中心取消了各预算单位的银行帐号，对收支进行集中管理、分户核算，为各预算单位在会计核算中心设立统一的基本帐号，使得每一笔的财务收支都在会计核算中心办理，有理于对财务收支进行监督。而财会人员由于在行政上、人事上相对比较独立，会勇于拒绝不合法、不合规的原始凭证，减少不合法、不合理的财务开支。这种财务管理制度的建立，铲除了小金库生存的土壤，扭转冒支冒领、胡花乱花的风气，遏制腐败的发生，使财政资金的使用更加的高效。
5.强化内部监控制度建设
结合工作范围、工作性质和任务特點，在乡镇财政部门建立一整套的内部监控制度。从制度上和组织上控制各预算单位的财务支出。不断规范各单位的业务流程，完善财务会计的运作程序，确立各监控岗位和控制点的职责和工作内容。加强对业务流程的管理，使财务管理与流程管理同步进行，建立全方位、全过程的财务监控体系。不断地完善和改进业务流程管理和财务管理，使得两者能实现有效的、全面的、动态的对接，各项活动的相关信息都要传送到财务管理的子系统，实现对全过程的跟踪和管理。以计算机为核心，利用各种信息技术，使财会人员从大量的、繁琐的财务事物中解脱出来，加强对核心问题和事物的把控，把主要精力放在财政会计核算体系的规范化设计上。
三、结束语
规范的乡镇财政会计核算体系有利于对政府及构成主体的资产负债、运行效果、资金流量等情况实行整体核算、监督以及反馈，提升资金的使用效益，更好地落实国家的财政政策。
参考文献：
[1]王保华.浅析会计电算化在乡镇财政工作中的应用[J].现代商业，2010，（29）：249，248
[2]张莹莹.乡镇财政管理存在的问题及对策探析[J].科技信息，2011，（29）：400
[3]王宇.乡镇财务监督管理研究——以陕西省高陵、周至两县为例[D].陕西科技大学，2008
[4]李云先.事业单位会计核算体系的规范问题研究[J].东方企业文化，2012年07期
[5]陈柏中.会计集中核算存在的问题及对策[J].工业审计与会计，2007（01）