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[摘要]随着企业竞争环境的剧烈变化和网络环境的成熟，传统会计业务流程逐渐暴露出其固有的缺陷。本文通过分析传统会计业务流程的特点，结合网络环境的新特性，运用企业业务流程重组的理念，提出了会计流程重组的目标和基本模式，为会计工作健康发展提供了理论依据。
[关键词]网络环境；会计流程；业务流程重组
[中图分类号]F232 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2008)08-0007-03
1 会计业务流程重组的内涵
业务流程重组(Business Process Reengineering，BPR)也称业务流程重建或业务流程再造，是自20世纪80年代末以来国际上流行的一种新的管理观念和方法。业务流程重组是对企业业务流程作根本性的再思考和彻底的重设计，以达到成本、质量、服务和速度等现代关键业绩指标的巨大提高。
业务流程重组的理论对于会计工作的启示在于：一是在保证会计业务流程与其他业务流程协同工作的情况下，应针对各个要素的特征，实施整合策略；二是应从整体上构建流程重组的实施过程。支援具体重建工作，具体可建立3个实施层次以保证会计业务流程重建的施行，即会计观念重建、会计业务流程重建、会计组织机构重建。本文主要针对第二个层次运用BPR的思想对传统会计流程进行重新分析，消除不合理的迂回和不增值的环节，建立适应新环境的会计工作流程。
2 传统会计业务流程缺陷分析
2.1 基于传统分工理论的工作流程效率低下
传统会计业务流程是建立在劳动分工理论下的一种顺序化业务流程。所谓劳动分工论是将一定的过程分解为个别作业。管理活动的重点在于努力提高个别作业的效率。然而，也正是这种过于细分的结构，使各个核算子系统彼此分割，缺乏会计数据传输的实时性、一致性、系统性，各核算模块是彼此独立的“孤岛”。所谓顺序化是指在会计核算中，必须严格按照“填制凭证—登记账簿一编制报表”的顺序，按照从金字塔底端一层层向上的顺序进行，不可跳跃。在分工论产生后的相当长的时间内。其推行一直表现为有利于效率的提高。分工论事实上有提高效率的一面，如工作者的熟练程度提高，但也有减低效率的一面，如分工引起的合作增加额外的工作量。顺序化的会计流程带来的结果，虽然在内部牵制方面能发挥一定的作用，但是会延长相互等候时间，降低会计报告的及时性，单一化会计信息的内容。
2.2 传统会计工作无法满足使用者的多元化信息需求，
现有会计流程的目标主要是面向经管责任，是为了向企业的所有者报告按原始成本计价的资产状况和使用效率，目标要求相对比较单一。然而在决策有用性的会计目标下，潜在投资者的引入和证券交易市场的广泛存在，使所有者通过改变投资方向而不是更换经营者的方式参与投资，证券市场可谓瞬息万变。加之企业融资方式的扩展等原因，使企业外部信息使用者的规模急剧上升。大规模的会计信息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势，他们对信息的需求也呈现多样化，对会计信息的及时性也提出了更高的要求。另外，在现有的会计业务流程中，没有充分考虑投资决策对会计信息的需求。只是较多地考虑了可靠性，而相关性明显不足。
3 网络环境下会计业务流程重组的目标
3.1 数据标准化，以实现数据资源共享
在现有的会计业务流程中，数据被加工成与财务报告项目相一致的综合性、通用性的主要信息，以满足外部信息使用者的共同需要。然而，实际上信息使用者在使用信息时有自己的偏好，在使用当中，很多使用者都对源信息进行一定的加工，成本是比较大的。此外，当以累计数据呈报时，用户在试图找回这些损失信息的过程中也会发生成本。在网络环境中，上述情况将发生根本性转变。因为，随着计算机的计算速度迅速提高和计算成本的大幅降低，对源数据进行加工的成本远远小于找回由于累计数据而丢失信息的成本。此外，经过标准编码的源数据信息，可以满足企业内部和企业外部所有的信息使用者的使用需求，使数据真正做到同出一源，实现共享。更进一步讲，在一定程度上还可以减少由于信息不对称对信息使用者造成的影响。
3.2 实现事件驱动(Event Driven)的处理模式
传统会计信息系统是功能驱动的，即对各种功能规定了数据的处理和输出方法。功能驱动的会计信息系统在信息处理上存在一个很大的缺陷。即只对经济活动的结果进行反映，从中看不到每项经济活动发生、执行与完成的全过程。“事件驱动”是一种计算机术语，是指当某一特定事件要求代码进入工作时程序指令开始执行。在事件驱动的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按使用动机不同划分为若干种事件，为每一种事件设计相应的“过程程序”模型，当决策者需要某种信息时，根据不同事件驱动相应“过程”处理程序，从而得到相应的信息。
3.3 提高数据之间的相关性
会计要发展，提高其相关性是必然途径，会计只有提高有用性才能带动加速发展。公允价值会计可以较好地解决相关性问题。目前，由于国际互联网络的普及应用，公允价值所代表的更具相关性的各种计量属性将较易取得。互联网络、计算机技术在会计中的广泛应用，也将极大地降低会计的处理成本。随着证券市场在网络环境中的国际化，上市公司的良莠不齐和大量潜在投资者的存在，也迫切要求会计提供更具相关性的信息。因而，在网络经济环境下的会计业务流程中，除将继续保留具有很强的可靠性特点的原始成本外，增加公允价值等相关性的信息将势在必行。
3.4 提供与企业处理同步的实时财务报告
网络时代会计业务流程重组的目的之一，是要改变目前财务会计报告信息时效性较差的问题。改变这种状况的措施，主要通过借助国际互联网络。建立实时财务报告系统。此外，可以应用大众传播理论，实现会计信息使用者提取信息与企业处理信息同步。大众传播方式下的实时财务报告体系主要具有以下特点：(1)财务报告的呈报方式可以采用“企业信息披露部门→网络会计信息中心→会计信息使用者”的形式，使会计信息真正成为大众化信息；(2)综合信息与明细信息相结合；(3)各种多元化信息进行组合。可以打破财务报告时间和空间上的界限。使用者可以得到任何时点、任何时期的信息，也可以得到企业整体、单个分部或若干个分部的信息等。
4 网络环境下会计业务流程重组的基本模式
会计业务流程重组同企业业务流程重组一样。实际上是一种经营哲理，是为克服分工论在新的环境下的不足而产生的，其与分工论有相互补充的功效，而不是取而代之。新的业务流程并不是要否定现有的会计业务流程，现有的会计业务流程将作为新业务流程中的一个子过程，或者说是一个子流程，即落实经管责任方面的子流程。原始成本会计仍然是新流程中的一个重要组成部分，但不是全部。因而，会计业务流程重组是一个扬弃的过程，在扬弃的过程中又有重大的突破性发展。
在以电子商务为主要经营方式的网络经济环境下。由于网络技术的发达，企业交易过程是在网上进行的，因而这些经济业务发生的依据是各种电子单据。通过网络可以无时延地传到企业。同时，通过内联网，会计部门可查看其他部门正在发生的经济业务。这样。会计部门可以实时得到记账所依赖的各种电子单据。数据只需一次录入，其他部门都可共享。可见，在网络经济环境下，原始单据的形式发生了变化，搜集的方法发生了变化，传递的时效也发生了变化。网络经济环境下会计业务流程可以用图1表示。
5 结论
在会计流程重组实施的3个层次中，第二层会计业务流程重组是会计流程重组的主要方面，是实施结构的核心层，该层所进行的是对现有流程彻底的再思考与重新设计，是会计业务流程重建的直接体现，同时它还为会计组织重建打下基础并创造条件。只有各阶段工作紧密结合。才会最终共同保证会计目标的实现。
[关键词]网络环境；会计流程；业务流程重组
[中图分类号]F232 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2008)08-0007-03
1 会计业务流程重组的内涵
业务流程重组(Business Process Reengineering，BPR)也称业务流程重建或业务流程再造，是自20世纪80年代末以来国际上流行的一种新的管理观念和方法。业务流程重组是对企业业务流程作根本性的再思考和彻底的重设计，以达到成本、质量、服务和速度等现代关键业绩指标的巨大提高。
业务流程重组的理论对于会计工作的启示在于：一是在保证会计业务流程与其他业务流程协同工作的情况下，应针对各个要素的特征，实施整合策略；二是应从整体上构建流程重组的实施过程。支援具体重建工作，具体可建立3个实施层次以保证会计业务流程重建的施行，即会计观念重建、会计业务流程重建、会计组织机构重建。本文主要针对第二个层次运用BPR的思想对传统会计流程进行重新分析，消除不合理的迂回和不增值的环节，建立适应新环境的会计工作流程。
2 传统会计业务流程缺陷分析
2.1 基于传统分工理论的工作流程效率低下
传统会计业务流程是建立在劳动分工理论下的一种顺序化业务流程。所谓劳动分工论是将一定的过程分解为个别作业。管理活动的重点在于努力提高个别作业的效率。然而，也正是这种过于细分的结构，使各个核算子系统彼此分割，缺乏会计数据传输的实时性、一致性、系统性，各核算模块是彼此独立的“孤岛”。所谓顺序化是指在会计核算中，必须严格按照“填制凭证—登记账簿一编制报表”的顺序，按照从金字塔底端一层层向上的顺序进行，不可跳跃。在分工论产生后的相当长的时间内。其推行一直表现为有利于效率的提高。分工论事实上有提高效率的一面，如工作者的熟练程度提高，但也有减低效率的一面，如分工引起的合作增加额外的工作量。顺序化的会计流程带来的结果，虽然在内部牵制方面能发挥一定的作用，但是会延长相互等候时间，降低会计报告的及时性，单一化会计信息的内容。
2.2 传统会计工作无法满足使用者的多元化信息需求，
现有会计流程的目标主要是面向经管责任，是为了向企业的所有者报告按原始成本计价的资产状况和使用效率，目标要求相对比较单一。然而在决策有用性的会计目标下，潜在投资者的引入和证券交易市场的广泛存在，使所有者通过改变投资方向而不是更换经营者的方式参与投资，证券市场可谓瞬息万变。加之企业融资方式的扩展等原因，使企业外部信息使用者的规模急剧上升。大规模的会计信息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势，他们对信息的需求也呈现多样化，对会计信息的及时性也提出了更高的要求。另外，在现有的会计业务流程中，没有充分考虑投资决策对会计信息的需求。只是较多地考虑了可靠性，而相关性明显不足。
3 网络环境下会计业务流程重组的目标
3.1 数据标准化，以实现数据资源共享
在现有的会计业务流程中，数据被加工成与财务报告项目相一致的综合性、通用性的主要信息，以满足外部信息使用者的共同需要。然而，实际上信息使用者在使用信息时有自己的偏好，在使用当中，很多使用者都对源信息进行一定的加工，成本是比较大的。此外，当以累计数据呈报时，用户在试图找回这些损失信息的过程中也会发生成本。在网络环境中，上述情况将发生根本性转变。因为，随着计算机的计算速度迅速提高和计算成本的大幅降低，对源数据进行加工的成本远远小于找回由于累计数据而丢失信息的成本。此外，经过标准编码的源数据信息，可以满足企业内部和企业外部所有的信息使用者的使用需求，使数据真正做到同出一源，实现共享。更进一步讲，在一定程度上还可以减少由于信息不对称对信息使用者造成的影响。
3.2 实现事件驱动(Event Driven)的处理模式
传统会计信息系统是功能驱动的，即对各种功能规定了数据的处理和输出方法。功能驱动的会计信息系统在信息处理上存在一个很大的缺陷。即只对经济活动的结果进行反映，从中看不到每项经济活动发生、执行与完成的全过程。“事件驱动”是一种计算机术语，是指当某一特定事件要求代码进入工作时程序指令开始执行。在事件驱动的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按使用动机不同划分为若干种事件，为每一种事件设计相应的“过程程序”模型，当决策者需要某种信息时，根据不同事件驱动相应“过程”处理程序，从而得到相应的信息。
3.3 提高数据之间的相关性
会计要发展，提高其相关性是必然途径，会计只有提高有用性才能带动加速发展。公允价值会计可以较好地解决相关性问题。目前，由于国际互联网络的普及应用，公允价值所代表的更具相关性的各种计量属性将较易取得。互联网络、计算机技术在会计中的广泛应用，也将极大地降低会计的处理成本。随着证券市场在网络环境中的国际化，上市公司的良莠不齐和大量潜在投资者的存在，也迫切要求会计提供更具相关性的信息。因而，在网络经济环境下的会计业务流程中，除将继续保留具有很强的可靠性特点的原始成本外，增加公允价值等相关性的信息将势在必行。
3.4 提供与企业处理同步的实时财务报告
网络时代会计业务流程重组的目的之一，是要改变目前财务会计报告信息时效性较差的问题。改变这种状况的措施，主要通过借助国际互联网络。建立实时财务报告系统。此外，可以应用大众传播理论，实现会计信息使用者提取信息与企业处理信息同步。大众传播方式下的实时财务报告体系主要具有以下特点：(1)财务报告的呈报方式可以采用“企业信息披露部门→网络会计信息中心→会计信息使用者”的形式，使会计信息真正成为大众化信息；(2)综合信息与明细信息相结合；(3)各种多元化信息进行组合。可以打破财务报告时间和空间上的界限。使用者可以得到任何时点、任何时期的信息，也可以得到企业整体、单个分部或若干个分部的信息等。
4 网络环境下会计业务流程重组的基本模式
会计业务流程重组同企业业务流程重组一样。实际上是一种经营哲理，是为克服分工论在新的环境下的不足而产生的，其与分工论有相互补充的功效，而不是取而代之。新的业务流程并不是要否定现有的会计业务流程，现有的会计业务流程将作为新业务流程中的一个子过程，或者说是一个子流程，即落实经管责任方面的子流程。原始成本会计仍然是新流程中的一个重要组成部分，但不是全部。因而，会计业务流程重组是一个扬弃的过程，在扬弃的过程中又有重大的突破性发展。
在以电子商务为主要经营方式的网络经济环境下。由于网络技术的发达，企业交易过程是在网上进行的，因而这些经济业务发生的依据是各种电子单据。通过网络可以无时延地传到企业。同时，通过内联网，会计部门可查看其他部门正在发生的经济业务。这样。会计部门可以实时得到记账所依赖的各种电子单据。数据只需一次录入，其他部门都可共享。可见，在网络经济环境下，原始单据的形式发生了变化，搜集的方法发生了变化，传递的时效也发生了变化。网络经济环境下会计业务流程可以用图1表示。
5 结论
在会计流程重组实施的3个层次中，第二层会计业务流程重组是会计流程重组的主要方面，是实施结构的核心层，该层所进行的是对现有流程彻底的再思考与重新设计，是会计业务流程重建的直接体现，同时它还为会计组织重建打下基础并创造条件。只有各阶段工作紧密结合。才会最终共同保证会计目标的实现。