论文部分内容阅读
摘要：高价互换配件作为铁路固定资产的重要组成部分，在铁路企业资产总额中占有一定的比重，其管理水平的好坏直接影响了铁路企业运输成本的控制和生产效能的发挥。本文针对目前高价互换配件管理中存在的问题，从审计视角出发，提出加强高价互换配件管理的具体措施。
关键词：高价互换配件；审计
中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）023-000-02
高价互换配件是指依据修制修程为铁路运输设备修理而储备的，单位价值在2000元及以上，使用期限超过1年，可反复修理使用的组装总成部件、机组或大型结构互换配件。高价互换配件不同于普通的互换配件，具有其特殊性：一是反复修理使用，这不同于一般材料配件的一次性消耗。二是单位价值高，作为固定资产管理。根据《中国铁路总公司固定资产管理办法》，高价互换配件作为固定资产管理、核算，但原则上不计提减值准备。三是使用期限长。根据中国铁路总公司2015年初公布的高价互换配件目录，高价互换配件最短的折旧年限为4年。
高价互换配件作为铁路固定资产的重要组成部分，在铁路企业资产总额中占有一定的比重，其管理水平的好坏直接影响了铁路企业运输成本的控制和生产效能的发挥。本文针对目前高价互换配件管理中存在的问题，从审计视角出发，提出加强高价互换配件管理的具体措施。
一、高价互换配件管理中存在的问题
（一）购置管理中存在的问题
高价互换配件的购置主要通过路局计划管理部门按照铁路总公司下达的的投资计划，并根据各基层站段业务部门申报的计划进行安排投资，投资的款源主要是更新改造投资。长期以来，基层站段常常以保运输生产安全为由考虑高价互换配件的配置、使用、更新，忽视对投入资产所能产生效益的评估，导致投入与效益脱节，资产闲置、浪费、损失现象较为严重。
（二）日常管理中存在的问题
⒈实物盘点流于形式。高价互换配件不同于一般固定资产，在正常使用中状态比较稳定，但在周转使用中状态变化很大，当其发生故障被替换后，其状态就由良好转为待修复，甚至转为报废。高价互换配件修理时需要先分解再加修，分解后部分零部件可能鉴定为报废，更换新的零部件后还要重新组装，因此其在形态方面不断发生变化。在工作量大、作业分工细的生产现场，高价互换配件基础台账信息常常更新不及时或不全面，无法准确反映实物资产状态变化，虽然站段定期开展了实物盘点，但由于基础信息质量不高，盘亏、盘盈等账实不符现象屡有发生。
⒉资产实物管理与财务核算不同步，账实存在差异。高价互换配件发生增减变动后，实物管理部门未能及时将相关的资料收集整理报送财务部门进行账务处理，造成财务账面价值与资产价值不符。主要原因有：⑴高价互换配件替换下经技术鉴定为报废后，使用部门未及时提出报废申请，导致财务部门仍在计提折旧；⑵未提足折旧的高价互换配件报废处理时需要列资产损失，站段考虑到成本压力和年终经营业绩考核，且资产损失过大税前抵扣认定也存在难度，因此往往会待高价互换配件到预计使用寿命后再提出报废申请。
（三）管理体制中存在的问题
⒈目前铁路局在高价互换配件管理方面缺乏系统性设计，部门之间责任不清，不协调，管理职能相互脱节，使得高价互换配件相关信息沟通不及时，造成账实不符。
⒉未建立考核及责任追究制度。高价互换配件本身价值比较大，其中的核心零部件损坏后会造成高价互换配件瘫痪或缩短使用寿命，且维修成本很高。如果没有考核及责任追究制度，对违反操作流程和保养程序致使高价互换配件发生非正常损坏的的责任人不进行处罚，或是象征性处罚，有可能造成相关责任人对高价互换配件的管理工作不重视，加大站段的成本费用支出。
二、高价互换配件审计的关注点
为了加强高价互换配件管理，优化高价互换配件资源配置，提高投资效益，减少资产流失，内部审计人员应对高价互换配件管理的全过程的进行审计监督，重点关注以下几个方面：
（一）关注高价互换配件的投资效益
固定资产投资效益是指固定资产投资所取得的有效成果与所消耗或占用的投资额之间的比率。审计人员在实施审计时要特别关注高价互换配件购置前是否进行了经济技术论证和成本效益分析，年末投资效益的预期目标是否实现。通过对高价互换配件投资效益进行评估，可以督促被审计单位根据生产经营需要，结合检修能力，合理规划、核定高价互换配件的采购量，避免盲目投资造成的资产闲置和浪费。
（二）关注高价互换配件实物资产控制
⒈关注高价互换配件的实物盘点程序。针对高价互换配件流动性强的特点，审计人员对其进行清查时应予以区分。对内部控制制度比较健全的被审计单位，可以用“以账查物”的方法进行。即先进行账账、账卡、账证核对，审查其账面记录真实性，合法性；根据审查结果编制“固定资产盘存表”；然后应用抽样审计的方法，有目的地进行实物盘点。对内部控制制度比较薄弱的被审计单位，如果过去长期没有对高价互换配件进行过清查盘点，或没有建立高价互换配件辅助核算台账、技术履历簿和台账，或虽有账卡，但存在账卡不符、交接不清等情况，则应用“清物查账”的方法进行。
⒉关注高价互换配件的报废处置。⑴关注被审计单位的折旧政策是否符合规定；计提折旧范围是否正确，是否存在已报废的高价互换配件仍在计提折旧；复核当期折旧费用的计提是否正确。⑵关注提前报废的高价互换配件报废手续是否合规，有关会计处理是否正确；是否存在回收价值低于账面价值、随意列支清理费用的现象。
（三）关注高价互换配件内部控制制度的健全和执行的有效性
企业的内控制度只有得到有效执行才能发挥它的基本作用，审计部门应对被审计单位的高价互换配件管理制度开展符合性测试和评价，通过对高价互换配件管理制度，包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、营运分析控制和绩效考评控制等执行情况进行审计，帮助被审计单位推进内控制度的建设，在规范企业经营的同时达到内部审计增值的目的。 三、加强高价互换配件管理的措施
（一）重视高价互换配件投资效益
一是提高高价互换配件的周转率。一般情况下，高价互换配件周转率越高，表明站段高价互换配件利用越充分，同时也说明站段高价互换配件投资计划及预算合理，结构配置合理，能够充分发挥效率。对于长期闲置且利用率不高的高价互换配件，可以通过内部调剂，调拨给其他需要的站段；对使用频繁、利用率高的高价互换配件，应加强日常保养和维护，从而进一步提高高价互换配件的周转率，实现站段生产效率最大化。二是每年对站段高价互换配件投资效益进行评估，并将结果纳入年度经营业绩考核。对于投资决策失误造成损失的站段，应给予一定的经济考核。
（二）加强高价互换配件实物管理基础工作
在日常管理中，可以尝试引入条码技术来管理高价互换配件。条码技术是在当代信息技术基础上产生和发展起来的符号自动识别技术，是为实现信息自动、实时扫描而设计的，具有输入速度快、准确度高、成本低、可靠性强、不可复制性等优点。
在高价互换配件采购入库时，根据其品名、型号、规格、生产厂家、出厂日期等信息编制唯一的编码，并将带有条码信息的标签粘贴在相应的高价互换配件上，运用在以后所有的管理环节中。当高价互换配件的状态发生了变化，使用数据采集器即时扫描、记录，然后将现场采集的数据上传到高价互换配件管理系统中，自动更新系统中的数据。配件出库时，可以自动生成出库单号；月末可以随时盘点仓库，自动生成盘点单据，使盘点工作方便快捷；材料保管员还可以随时查询特定型号的库存； 当库存数量低于安全储备量时，系统可以自动报警。
通过使用条码技术可以较好地解决高价互换配件数据录入和数据采集的“瓶颈”问题，从购置、领用、转移、盘点、维修等方面对高价互换配件进行全方位准确监管，提高管理的速度和准确性，降低成本支出，为站段资产评估、决策提供更为可靠的依据。
（三）制订和完善高价互换配件的内部控制管理制度
⒈铁路站段应对高价互换配件管理流程进行系统设计，明确高价互换配件投资、运用、处置各环节中关键部门和岗位的职责、权限，同时加强对员工业务技能和内部控制知识的培训，使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，提高监督质量，规避经营风险。
⒉完善高价互换配件报废、处置管理制度。高价互换配件报废时，应由使用部门提出报废申请，注明报废理由，由鉴定小组进行现场经济和技术鉴定后，填写“固定资产拆除、报废申请表”形成具体的处理意见上报审批。对未到使用年限的高价互换配件报废，要经一定级别的管理层授权同意。经批准同意报废后，业务部门应及时组织对高价互换配件的报废清理，填写固定资产清理记录，对拆除后可用的旧料应交物资部门点收入库。财务部门应根据“固定资产拆除、报废申请表”和固定资产清理记录按规定及时进行会计处理。
⒊制订高价互换配件考核与究责制度，并将其纳入年度经营业绩考评体系。实行高价互换配件定号、保管定人、使用定户的管理方法，按照谁用、谁管、谁负责维护保养的原则，把高价互换配件的保管、使用责任落实到使用人。对责任人保管不善或违反操作不当造成高价互换配件毁损、丢失的要追究相关部门和有关当事人的责任，反之则给予奖励，充分调动员工的积极性。
参考文献：
[1]铁路运输企业高价互换配件管理办法.2007.
[2]张灿.论新制度下的高价互换配件的管理及核算.财经界， 2009（1）.
[3]孙素洁.浅议铁路货车车辆高价互换配件管理及核算中存在的问题.财经界，2013（12）.
[4]应玉萍.条码技术在固定资产管理中的应用.知识经济，2012（15）.
[5]昂慧，赵辞瑶，开喆，顾晨.审计视角下的公立医院固定资产管理研究.中国经贸导刊，2015（26）.
关键词：高价互换配件；审计
中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）023-000-02
高价互换配件是指依据修制修程为铁路运输设备修理而储备的，单位价值在2000元及以上，使用期限超过1年，可反复修理使用的组装总成部件、机组或大型结构互换配件。高价互换配件不同于普通的互换配件，具有其特殊性：一是反复修理使用，这不同于一般材料配件的一次性消耗。二是单位价值高，作为固定资产管理。根据《中国铁路总公司固定资产管理办法》，高价互换配件作为固定资产管理、核算，但原则上不计提减值准备。三是使用期限长。根据中国铁路总公司2015年初公布的高价互换配件目录，高价互换配件最短的折旧年限为4年。
高价互换配件作为铁路固定资产的重要组成部分，在铁路企业资产总额中占有一定的比重，其管理水平的好坏直接影响了铁路企业运输成本的控制和生产效能的发挥。本文针对目前高价互换配件管理中存在的问题，从审计视角出发，提出加强高价互换配件管理的具体措施。
一、高价互换配件管理中存在的问题
（一）购置管理中存在的问题
高价互换配件的购置主要通过路局计划管理部门按照铁路总公司下达的的投资计划，并根据各基层站段业务部门申报的计划进行安排投资，投资的款源主要是更新改造投资。长期以来，基层站段常常以保运输生产安全为由考虑高价互换配件的配置、使用、更新，忽视对投入资产所能产生效益的评估，导致投入与效益脱节，资产闲置、浪费、损失现象较为严重。
（二）日常管理中存在的问题
⒈实物盘点流于形式。高价互换配件不同于一般固定资产，在正常使用中状态比较稳定，但在周转使用中状态变化很大，当其发生故障被替换后，其状态就由良好转为待修复，甚至转为报废。高价互换配件修理时需要先分解再加修，分解后部分零部件可能鉴定为报废，更换新的零部件后还要重新组装，因此其在形态方面不断发生变化。在工作量大、作业分工细的生产现场，高价互换配件基础台账信息常常更新不及时或不全面，无法准确反映实物资产状态变化，虽然站段定期开展了实物盘点，但由于基础信息质量不高，盘亏、盘盈等账实不符现象屡有发生。
⒉资产实物管理与财务核算不同步，账实存在差异。高价互换配件发生增减变动后，实物管理部门未能及时将相关的资料收集整理报送财务部门进行账务处理，造成财务账面价值与资产价值不符。主要原因有：⑴高价互换配件替换下经技术鉴定为报废后，使用部门未及时提出报废申请，导致财务部门仍在计提折旧；⑵未提足折旧的高价互换配件报废处理时需要列资产损失，站段考虑到成本压力和年终经营业绩考核，且资产损失过大税前抵扣认定也存在难度，因此往往会待高价互换配件到预计使用寿命后再提出报废申请。
（三）管理体制中存在的问题
⒈目前铁路局在高价互换配件管理方面缺乏系统性设计，部门之间责任不清，不协调，管理职能相互脱节，使得高价互换配件相关信息沟通不及时，造成账实不符。
⒉未建立考核及责任追究制度。高价互换配件本身价值比较大，其中的核心零部件损坏后会造成高价互换配件瘫痪或缩短使用寿命，且维修成本很高。如果没有考核及责任追究制度，对违反操作流程和保养程序致使高价互换配件发生非正常损坏的的责任人不进行处罚，或是象征性处罚，有可能造成相关责任人对高价互换配件的管理工作不重视，加大站段的成本费用支出。
二、高价互换配件审计的关注点
为了加强高价互换配件管理，优化高价互换配件资源配置，提高投资效益，减少资产流失，内部审计人员应对高价互换配件管理的全过程的进行审计监督，重点关注以下几个方面：
（一）关注高价互换配件的投资效益
固定资产投资效益是指固定资产投资所取得的有效成果与所消耗或占用的投资额之间的比率。审计人员在实施审计时要特别关注高价互换配件购置前是否进行了经济技术论证和成本效益分析，年末投资效益的预期目标是否实现。通过对高价互换配件投资效益进行评估，可以督促被审计单位根据生产经营需要，结合检修能力，合理规划、核定高价互换配件的采购量，避免盲目投资造成的资产闲置和浪费。
（二）关注高价互换配件实物资产控制
⒈关注高价互换配件的实物盘点程序。针对高价互换配件流动性强的特点，审计人员对其进行清查时应予以区分。对内部控制制度比较健全的被审计单位，可以用“以账查物”的方法进行。即先进行账账、账卡、账证核对，审查其账面记录真实性，合法性；根据审查结果编制“固定资产盘存表”；然后应用抽样审计的方法，有目的地进行实物盘点。对内部控制制度比较薄弱的被审计单位，如果过去长期没有对高价互换配件进行过清查盘点，或没有建立高价互换配件辅助核算台账、技术履历簿和台账，或虽有账卡，但存在账卡不符、交接不清等情况，则应用“清物查账”的方法进行。
⒉关注高价互换配件的报废处置。⑴关注被审计单位的折旧政策是否符合规定；计提折旧范围是否正确，是否存在已报废的高价互换配件仍在计提折旧；复核当期折旧费用的计提是否正确。⑵关注提前报废的高价互换配件报废手续是否合规，有关会计处理是否正确；是否存在回收价值低于账面价值、随意列支清理费用的现象。
（三）关注高价互换配件内部控制制度的健全和执行的有效性
企业的内控制度只有得到有效执行才能发挥它的基本作用，审计部门应对被审计单位的高价互换配件管理制度开展符合性测试和评价，通过对高价互换配件管理制度，包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、营运分析控制和绩效考评控制等执行情况进行审计，帮助被审计单位推进内控制度的建设，在规范企业经营的同时达到内部审计增值的目的。 三、加强高价互换配件管理的措施
（一）重视高价互换配件投资效益
一是提高高价互换配件的周转率。一般情况下，高价互换配件周转率越高，表明站段高价互换配件利用越充分，同时也说明站段高价互换配件投资计划及预算合理，结构配置合理，能够充分发挥效率。对于长期闲置且利用率不高的高价互换配件，可以通过内部调剂，调拨给其他需要的站段；对使用频繁、利用率高的高价互换配件，应加强日常保养和维护，从而进一步提高高价互换配件的周转率，实现站段生产效率最大化。二是每年对站段高价互换配件投资效益进行评估，并将结果纳入年度经营业绩考核。对于投资决策失误造成损失的站段，应给予一定的经济考核。
（二）加强高价互换配件实物管理基础工作
在日常管理中，可以尝试引入条码技术来管理高价互换配件。条码技术是在当代信息技术基础上产生和发展起来的符号自动识别技术，是为实现信息自动、实时扫描而设计的，具有输入速度快、准确度高、成本低、可靠性强、不可复制性等优点。
在高价互换配件采购入库时，根据其品名、型号、规格、生产厂家、出厂日期等信息编制唯一的编码，并将带有条码信息的标签粘贴在相应的高价互换配件上，运用在以后所有的管理环节中。当高价互换配件的状态发生了变化，使用数据采集器即时扫描、记录，然后将现场采集的数据上传到高价互换配件管理系统中，自动更新系统中的数据。配件出库时，可以自动生成出库单号；月末可以随时盘点仓库，自动生成盘点单据，使盘点工作方便快捷；材料保管员还可以随时查询特定型号的库存； 当库存数量低于安全储备量时，系统可以自动报警。
通过使用条码技术可以较好地解决高价互换配件数据录入和数据采集的“瓶颈”问题，从购置、领用、转移、盘点、维修等方面对高价互换配件进行全方位准确监管，提高管理的速度和准确性，降低成本支出，为站段资产评估、决策提供更为可靠的依据。
（三）制订和完善高价互换配件的内部控制管理制度
⒈铁路站段应对高价互换配件管理流程进行系统设计，明确高价互换配件投资、运用、处置各环节中关键部门和岗位的职责、权限，同时加强对员工业务技能和内部控制知识的培训，使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，提高监督质量，规避经营风险。
⒉完善高价互换配件报废、处置管理制度。高价互换配件报废时，应由使用部门提出报废申请，注明报废理由，由鉴定小组进行现场经济和技术鉴定后，填写“固定资产拆除、报废申请表”形成具体的处理意见上报审批。对未到使用年限的高价互换配件报废，要经一定级别的管理层授权同意。经批准同意报废后，业务部门应及时组织对高价互换配件的报废清理，填写固定资产清理记录，对拆除后可用的旧料应交物资部门点收入库。财务部门应根据“固定资产拆除、报废申请表”和固定资产清理记录按规定及时进行会计处理。
⒊制订高价互换配件考核与究责制度，并将其纳入年度经营业绩考评体系。实行高价互换配件定号、保管定人、使用定户的管理方法，按照谁用、谁管、谁负责维护保养的原则，把高价互换配件的保管、使用责任落实到使用人。对责任人保管不善或违反操作不当造成高价互换配件毁损、丢失的要追究相关部门和有关当事人的责任，反之则给予奖励，充分调动员工的积极性。
参考文献：
[1]铁路运输企业高价互换配件管理办法.2007.
[2]张灿.论新制度下的高价互换配件的管理及核算.财经界， 2009（1）.
[3]孙素洁.浅议铁路货车车辆高价互换配件管理及核算中存在的问题.财经界，2013（12）.
[4]应玉萍.条码技术在固定资产管理中的应用.知识经济，2012（15）.
[5]昂慧，赵辞瑶，开喆，顾晨.审计视角下的公立医院固定资产管理研究.中国经贸导刊，2015（26）.