论文部分内容阅读
這場新的稅制改革會給企業稅負帶來哪些變化？企業如何在新的稅收政策中尋找機遇，合理安排自身業務，實現合法節稅？
目前全世界已有170多個國家和地區開徵了增值稅，徵稅範圍通常會覆蓋絕大多數貨物和勞務，而大陸則是營業稅和增值稅並存，這樣就使得增值稅無法形成一個完整的「鏈條」，造成銷項稅額與進項稅額之間不能抵扣，從而導致重復徵稅，企業稅負過重。
2011年11月16日，財政部和國家稅務總局聯合發佈了《關於在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號，以下簡稱「111號文」），標誌著大陸現代服務業營業稅改徵增值稅的轉型改革正式啟動，改革試點已於2012年1月1日拉開序幕。
上海十二萬企業多具開票資格，這場新的稅制改革會給企業的稅負帶來哪些變化？企業如何在新的稅收政策中尋找機遇，安排自身業務來實現合法節稅？
「營改增」
第三產業發展的重大利好
上海維恩佳德投資管理公司高級會計師林航認為，此次營改增是促進第三產業發展的重大利好政策，運輸業、服務業都將受益匪淺。以運輸企業為例（見圖表），按照中金公司的模型測算：某交通運輸企業當年營業額1億元（人民幣，下同），按照營業稅計算，其稅率為3％，應納稅額為300萬元。如果改為增值稅，其納稅為銷項稅額減去進項稅額，此次規定交通運輸業增值稅稅率為11％，意味著其銷項稅額為1100萬元。假設該企業購自外部的中間投入為5000萬元，以進項稅17％的增值稅稅率算，進項稅額為850萬元。綜合來看，該企業所納的增值稅為250萬元，稅負較原先徵營業稅減少50萬元。
文化創意產業也存在類似的情況。很多文化創意企業賣的是創意、設計，但是創意設計不可能僅靠大腦思維，還要借助技術設備。比如動漫製作企業，除了人力資本投入以外，還需要購置不少軟件和電腦、圖像設備等。購置設備時需要繳納增值稅，而在銷售創意產品時需要繳納營業稅，把它們繳納的營業稅改為增值稅以後，「頭」和「尾」繳的都是增值稅，兩者之間就能夠抵扣，從而只要對產品增值的部分繳稅。
當然這並不意味著每家企業都能享受到這一優惠套餐。林航解釋，營業稅改徵增值稅是一項重要的結構性減稅措施。結構性減稅，是指對於現行徵收增值稅的行業，通過抵扣向試點地區購買應稅服務的進項稅額，達到降低稅負的效果。但是具體到某一個納稅人，判斷其實際稅負是降低還是增加，需要結合納稅人的實際情況。
納稅人在測算稅負變化時，可以從以下幾個方面考慮：可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重。納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之後稅負增加；取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證。若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加。
從供應商的構成來看，由於營業稅納稅人和小規模納稅人無法開具增值稅專用發票，若供應商大部分為營業稅納稅人或小規模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；客戶的構成，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革後對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大試點行業納稅人的經營空間，提高服務供應量，反之，會間接導致服務需求量的減少。
抓住機遇
做好節稅安排
林航建議，納稅人應從投資和經營兩方面進行適當的安排，以降低稅負。
投資方面，對於試點行業，可以考慮將購買固定資產的計畫推遲到2012年，形成可以抵扣的進項稅；對於原來就是增值稅納稅人，又需要從試點行業購入應稅服務的，可以將購買應稅服務的行為推遲到2012年，形成可以抵扣的進項稅。經營方面，企業管理人員以及稅務專業人員應在審視自身經營的情況及商業安排後，深入分析增值稅改革帶來的影響，分析重點是改革對增值稅成本以及現金流的潛在影響，並提出可能的增值稅籌劃建議。同時，展開增值稅培訓，促使管理、採購、財務、運營團隊迅速了解新法規，並清晰地理解稅改即將帶來的影響。
具體納稅人
可進行如下的業務安排
首先，公司的採購人員，採購物品時在價格、質量同等程度下可盡量安排在試點區域內採購，在供應商的構成上，也盡量選擇有開具增值稅發票資格的廠家；
其次，對於那些未在上海設立經營機構，但在上海服務型業務較多的企業，應抓緊時間在上海設立經營機構，以享受增值稅試點改革帶來的機遇。
若企業納入試點範圍，但其業務適用不同的增值稅稅率，或者同時提供增值稅和營業稅應稅服務，企業應著手對相關業務進行重整。因為111號文件規定：試點納稅人兼有不同稅率或者徵收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或徵收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。如果納稅人不進行業務重整，就可能因核算問題被從高適用稅率，增加稅負。
上海維恩佳德投資管理公司高級會計師林航認為，此次營改增是促進第三產業發展的重大利好政策，運輸業、服務業都將受益匪淺。
納稅人應從投資和經營兩方面進行適當的安排，以降低稅負。
目前全世界已有170多個國家和地區開徵了增值稅，徵稅範圍通常會覆蓋絕大多數貨物和勞務，而大陸則是營業稅和增值稅並存，這樣就使得增值稅無法形成一個完整的「鏈條」，造成銷項稅額與進項稅額之間不能抵扣，從而導致重復徵稅，企業稅負過重。
2011年11月16日，財政部和國家稅務總局聯合發佈了《關於在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號，以下簡稱「111號文」），標誌著大陸現代服務業營業稅改徵增值稅的轉型改革正式啟動，改革試點已於2012年1月1日拉開序幕。
上海十二萬企業多具開票資格，這場新的稅制改革會給企業的稅負帶來哪些變化？企業如何在新的稅收政策中尋找機遇，安排自身業務來實現合法節稅？
「營改增」
第三產業發展的重大利好
上海維恩佳德投資管理公司高級會計師林航認為，此次營改增是促進第三產業發展的重大利好政策，運輸業、服務業都將受益匪淺。以運輸企業為例（見圖表），按照中金公司的模型測算：某交通運輸企業當年營業額1億元（人民幣，下同），按照營業稅計算，其稅率為3％，應納稅額為300萬元。如果改為增值稅，其納稅為銷項稅額減去進項稅額，此次規定交通運輸業增值稅稅率為11％，意味著其銷項稅額為1100萬元。假設該企業購自外部的中間投入為5000萬元，以進項稅17％的增值稅稅率算，進項稅額為850萬元。綜合來看，該企業所納的增值稅為250萬元，稅負較原先徵營業稅減少50萬元。
文化創意產業也存在類似的情況。很多文化創意企業賣的是創意、設計，但是創意設計不可能僅靠大腦思維，還要借助技術設備。比如動漫製作企業，除了人力資本投入以外，還需要購置不少軟件和電腦、圖像設備等。購置設備時需要繳納增值稅，而在銷售創意產品時需要繳納營業稅，把它們繳納的營業稅改為增值稅以後，「頭」和「尾」繳的都是增值稅，兩者之間就能夠抵扣，從而只要對產品增值的部分繳稅。
當然這並不意味著每家企業都能享受到這一優惠套餐。林航解釋，營業稅改徵增值稅是一項重要的結構性減稅措施。結構性減稅，是指對於現行徵收增值稅的行業，通過抵扣向試點地區購買應稅服務的進項稅額，達到降低稅負的效果。但是具體到某一個納稅人，判斷其實際稅負是降低還是增加，需要結合納稅人的實際情況。
納稅人在測算稅負變化時，可以從以下幾個方面考慮：可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重。納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之後稅負增加；取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證。若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加。
從供應商的構成來看，由於營業稅納稅人和小規模納稅人無法開具增值稅專用發票，若供應商大部分為營業稅納稅人或小規模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；客戶的構成，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革後對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大試點行業納稅人的經營空間，提高服務供應量，反之，會間接導致服務需求量的減少。
抓住機遇
做好節稅安排
林航建議，納稅人應從投資和經營兩方面進行適當的安排，以降低稅負。
投資方面，對於試點行業，可以考慮將購買固定資產的計畫推遲到2012年，形成可以抵扣的進項稅；對於原來就是增值稅納稅人，又需要從試點行業購入應稅服務的，可以將購買應稅服務的行為推遲到2012年，形成可以抵扣的進項稅。經營方面，企業管理人員以及稅務專業人員應在審視自身經營的情況及商業安排後，深入分析增值稅改革帶來的影響，分析重點是改革對增值稅成本以及現金流的潛在影響，並提出可能的增值稅籌劃建議。同時，展開增值稅培訓，促使管理、採購、財務、運營團隊迅速了解新法規，並清晰地理解稅改即將帶來的影響。
具體納稅人
可進行如下的業務安排
首先，公司的採購人員，採購物品時在價格、質量同等程度下可盡量安排在試點區域內採購，在供應商的構成上，也盡量選擇有開具增值稅發票資格的廠家；
其次，對於那些未在上海設立經營機構，但在上海服務型業務較多的企業，應抓緊時間在上海設立經營機構，以享受增值稅試點改革帶來的機遇。
若企業納入試點範圍，但其業務適用不同的增值稅稅率，或者同時提供增值稅和營業稅應稅服務，企業應著手對相關業務進行重整。因為111號文件規定：試點納稅人兼有不同稅率或者徵收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或徵收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。如果納稅人不進行業務重整，就可能因核算問題被從高適用稅率，增加稅負。
上海維恩佳德投資管理公司高級會計師林航認為，此次營改增是促進第三產業發展的重大利好政策，運輸業、服務業都將受益匪淺。
納稅人應從投資和經營兩方面進行適當的安排，以降低稅負。