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【摘要】鉴于企业所得税在注册会计师执业活动中涉及较多，是CPA税法考试中的重点税种之一，每年平均分值为16分左右，客观题和主观题均可能出现，特别是作为综合题型，常与流转税、财产行为税和税收征管法相联系，跨章节出题，这就增加了出题的灵活性和难度。因此，只有对本章知识熟练掌握，才能达到以不变应万变。
为便于学好本章内容，特阐述如下：
一、关注今年新政策
每年新增的内容均作为考试的重点内容，所以对新增内容一定要格外关注，本年新增内容主要有以下十二个知识点：
（一）自2006年7月1日起，计税工资标准提高至1600元；
（二）教育经费计提比例提高至2.5%；
（三）公益、救济性捐赠计算限额的基数改为新企业所得税申报表第16行“纳税调整后所得”；
（四）技术开发费加计扣除取消10%增长的限制条件；
（五）引入新的企业所得税申报表以及附表，本年结合新企业所得税申报表出现综合题的可能性非常大；
（六）修改房地产开发企业预计利润率的规定；
（七）修改并统一了业务招待费、广告费、业务宣传费扣除限额计算依据的限定；
（八）调整了服装企业广告支出税前扣除标准；
（九）增加了一般纳税人用于采集增值税专用发票抵扣信息的扫描器具和计算机，其采购费用准予在当期计算缴纳所得税前一次列支的规定；
（十）增加了明确查补所得税不得弥补亏损的规定；
（十一）修改境内投资收益的补税规定；
（十二）增加了用于研发的仪器和设备特殊折旧的规定。
二、重点、难点讲解
（一）收入确认
1.对企业返还流转税的税务处理
（1）企业减税或返还的流转税：一般情况下不论直接减免、即征即退还是先征后退都应并入企业利润，照章征收企业所得税。
（2）对国家规定有指定用途的减免返还流转税，不计入应纳税所得额。
（3）出口退回流转税问题：
出口退回的增值税额不缴纳企业所得税，一是因增值税属于价外税，与企业的会计利润没有关系；二是退回的增值税，计入“应交税金-应交增值税（出口退税）”账户贷方，不作收入处理。
出口退回的消费税税额，冲减“主营业务税金及附加”账户，相应就增加了会计利润，即出口退回的消费税应征收出口退回的企业所得税。
注意：直接减免和即征即退的并入企业当年利润征所得税
先征税后返还和先征后退的，应并入实际收到退税或返还税款年度的企业利润征所得税。
例：某福利企业2005年应减免增值税20万元，但2006年3月份上收到此项退税款，故应并入2006年度的企业利润征所得税。
2.资产评估增值的税务处理
资产评估增值的原因不同，其税务处理方法也不同。
（1）清产核资中的资产评估增值，不计入应税所得额。
（2）股份制改造中资产评估增值，不计入所得额，应相应调整账户，但在计算应纳税所得额时不得扣除因评估增值而多提的折旧和多摊销的成本，调整方法有两种：1）据实逐年调整；2）综合调整。
例：某企业在进行股份制的改造过程中，甲固定资产的净值100万，经过确定的评估值为150万；乙固定资产原值10万元，评估值为15万元。则因为资产评估增加的价值是55万，按税法规定，55万不并入企业应纳税所得额，需调整相应账户。
（1）据实逐年调整法：如果采用直线法折旧，甲的折旧年限为10年、乙的折旧年限为5年。（不考虑残值）
企业会计折旧：150/10 15/5=18
税法的折旧：100/10 10/5=12
相差6万，则在当年纳税调整中调增6万。
（2）综合调整，不分资产项目，假定选定调整期限为10年，则每年调整
55÷10=5.5万元
（3）产权转让中净收益计入应税所得额。
3.接受捐赠收入的确认
（1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。
（2）企业接受捐赠的非货币性资产：以接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。
（3）企业接受捐赠收入金额较大的，并入一个纳税年度缴税确有困难的，可在不超过5年期间内均匀记入各年度的应纳税所得。
例题.某企业2006年8月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款20万元，增值税3.4万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。
A.6.64万元 B.7.72万元C.7.26万元D.8.18万元
解析：受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，本题受赠资产应纳所得税=（20 3.4）×33%=7.72万元
2）生產经营期间向非金融机构借款的费用支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分；
3）纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本（但可以扣除的借款费用要符合上述税法规定的限额重要变化）。
（2）不准予扣除的借款费用
1）资本化的借款费用，应计入有关资产的成本。（资本化问题看书270页）
2）生产经营期间向非金融机构借款的费用支出，高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分。
3）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得税前扣除。
例：某公司注册资本1000万元，于2007年1月1日向其关联企业借款800万元用于生产经营，借款2年，年利率为10%（同期银行贷款利率为6%），则：
2007年准予扣除的利息费用=1000×50%×6%=30万元
纳税调整金额=800×10%-30=50万元
4）从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工前发生的，应记入有关房地产开发成本。
2.计税工资（薪金）支出
企业年计税工资、薪金扣除标准=该企业年任职及雇佣员工平均人数×当地政府确定的计税工资标准×12（月）
自2006年7月1日起，企业所得税税前扣除的计税工资定额标准统一调整为每人每月1600元。实发工资薪金在计税工资标准以内的，可据实扣除；超标准部分，不得税前扣除。
在2006年计税工资扣除标准计算时，需要注意分段计算扣除限额。例如某企业2006年1-6月份和7-12月份雇佣员工平均人数均为100人，1-6月份发放工资60万元，7-12月份发放工资90万元。
1-6月份工资、薪金扣除标准=100×800×6=480000元
7-12月份工资、薪金扣除标准=100×1600×6=960000元
所以按规定1-6月份应调增应纳税所得额=60-48=12万元
7-12月份，未超标准列支，应据实扣除90万元。
3.职工工会经费、职工福利费和职工教育经费：
（1）三项经费分别按计税工资（不是工资薪金支出）总额的2%、14%、2.5%计算扣除。
（2）建立工会组织的纳税人，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》按计税工资的2%税前扣除工会经费，凡不能提供《专用收据》的，其提取的工会经费不得税前扣除。
3.被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。
B.股权投资所得的税务处理
1.股权投资所得补税：投资方税率高于被投资企业税率的，应先按规定还原为税前收益后再补缴企业所得税。
2.股权投资所得形式：货币性资产和非货币性资产。
3.股权投资所得确认时间：被投资企业会计账务上实际做利润分配处理时。
4.非货币性股权投资所得确认：
股票外的非货币性资产：公允价值；
股票：股票票面价值。
C.股权投资转让所得和损失的税务处理
如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
举例：甲公司以100万元对乙公司投资，使乙成为其全资子公司，收到乙公司分配支付额160万元，其中属于未分配利润和累计盈余公积金额50万元。确定其投资所得和股权投资转让所得。
解析：属于未分配利润和累计盈余公积金额50万元，故为投资所得。
股权转让所得=160-50-100=10万元
被投资企业发生的经营亏损：
由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。
股权投资损失：
可在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。
D.整体资产转让的税务处理（如表5）
E.整体资产置换的税务处理（如表6）
（四）企业合并业务的税务处理（如表7）
（五）企業分立业务的税务处理（如表8）
（六）企业债务重组业务所得税处理（如表9）
（七）税收优惠——技术改造国产设备投资——投资抵税
对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。
企业每年投资抵免的税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的所得税税额；如果当年新增所得税不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的所得税延续抵免，但抵免期限最长不得超过5年。
例：某国有企业2003年国产设备技术改造投资额为200万元，当年应纳企业所得税为80万元（2002年企业所得税60万元），2004年应纳企业所得税为130万元，则这两年的投资抵免税额处理分别为：
（1）2003抵免税额20万元，实纳所得税额60万元；
（2）2004年抵免税额60万元，实纳所得税额70万元。
企业将已经享受投资抵免的国产设备，购置之日起5年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。
为便于学好本章内容，特阐述如下：
一、关注今年新政策
每年新增的内容均作为考试的重点内容，所以对新增内容一定要格外关注，本年新增内容主要有以下十二个知识点：
（一）自2006年7月1日起，计税工资标准提高至1600元；
（二）教育经费计提比例提高至2.5%；
（三）公益、救济性捐赠计算限额的基数改为新企业所得税申报表第16行“纳税调整后所得”；
（四）技术开发费加计扣除取消10%增长的限制条件；
（五）引入新的企业所得税申报表以及附表，本年结合新企业所得税申报表出现综合题的可能性非常大；
（六）修改房地产开发企业预计利润率的规定；
（七）修改并统一了业务招待费、广告费、业务宣传费扣除限额计算依据的限定；
（八）调整了服装企业广告支出税前扣除标准；
（九）增加了一般纳税人用于采集增值税专用发票抵扣信息的扫描器具和计算机，其采购费用准予在当期计算缴纳所得税前一次列支的规定；
（十）增加了明确查补所得税不得弥补亏损的规定；
（十一）修改境内投资收益的补税规定；
（十二）增加了用于研发的仪器和设备特殊折旧的规定。
二、重点、难点讲解
（一）收入确认
1.对企业返还流转税的税务处理
（1）企业减税或返还的流转税：一般情况下不论直接减免、即征即退还是先征后退都应并入企业利润，照章征收企业所得税。
（2）对国家规定有指定用途的减免返还流转税，不计入应纳税所得额。
（3）出口退回流转税问题：
出口退回的增值税额不缴纳企业所得税，一是因增值税属于价外税，与企业的会计利润没有关系；二是退回的增值税，计入“应交税金-应交增值税（出口退税）”账户贷方，不作收入处理。
出口退回的消费税税额，冲减“主营业务税金及附加”账户，相应就增加了会计利润，即出口退回的消费税应征收出口退回的企业所得税。
注意：直接减免和即征即退的并入企业当年利润征所得税
先征税后返还和先征后退的，应并入实际收到退税或返还税款年度的企业利润征所得税。
例：某福利企业2005年应减免增值税20万元，但2006年3月份上收到此项退税款，故应并入2006年度的企业利润征所得税。
2.资产评估增值的税务处理
资产评估增值的原因不同，其税务处理方法也不同。
（1）清产核资中的资产评估增值，不计入应税所得额。
（2）股份制改造中资产评估增值，不计入所得额，应相应调整账户，但在计算应纳税所得额时不得扣除因评估增值而多提的折旧和多摊销的成本，调整方法有两种：1）据实逐年调整；2）综合调整。
例：某企业在进行股份制的改造过程中，甲固定资产的净值100万，经过确定的评估值为150万；乙固定资产原值10万元，评估值为15万元。则因为资产评估增加的价值是55万，按税法规定，55万不并入企业应纳税所得额，需调整相应账户。
（1）据实逐年调整法：如果采用直线法折旧，甲的折旧年限为10年、乙的折旧年限为5年。（不考虑残值）
企业会计折旧：150/10 15/5=18
税法的折旧：100/10 10/5=12
相差6万，则在当年纳税调整中调增6万。
（2）综合调整，不分资产项目，假定选定调整期限为10年，则每年调整
55÷10=5.5万元
（3）产权转让中净收益计入应税所得额。
3.接受捐赠收入的确认
（1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。
（2）企业接受捐赠的非货币性资产：以接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。
（3）企业接受捐赠收入金额较大的，并入一个纳税年度缴税确有困难的，可在不超过5年期间内均匀记入各年度的应纳税所得。
例题.某企业2006年8月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款20万元，增值税3.4万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。
A.6.64万元 B.7.72万元C.7.26万元D.8.18万元
解析：受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，本题受赠资产应纳所得税=（20 3.4）×33%=7.72万元
2）生產经营期间向非金融机构借款的费用支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分；
3）纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本（但可以扣除的借款费用要符合上述税法规定的限额重要变化）。
（2）不准予扣除的借款费用
1）资本化的借款费用，应计入有关资产的成本。（资本化问题看书270页）
2）生产经营期间向非金融机构借款的费用支出，高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分。
3）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得税前扣除。
例：某公司注册资本1000万元，于2007年1月1日向其关联企业借款800万元用于生产经营，借款2年，年利率为10%（同期银行贷款利率为6%），则：
2007年准予扣除的利息费用=1000×50%×6%=30万元
纳税调整金额=800×10%-30=50万元
4）从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工前发生的，应记入有关房地产开发成本。
2.计税工资（薪金）支出
企业年计税工资、薪金扣除标准=该企业年任职及雇佣员工平均人数×当地政府确定的计税工资标准×12（月）
自2006年7月1日起，企业所得税税前扣除的计税工资定额标准统一调整为每人每月1600元。实发工资薪金在计税工资标准以内的，可据实扣除；超标准部分，不得税前扣除。
在2006年计税工资扣除标准计算时，需要注意分段计算扣除限额。例如某企业2006年1-6月份和7-12月份雇佣员工平均人数均为100人，1-6月份发放工资60万元，7-12月份发放工资90万元。
1-6月份工资、薪金扣除标准=100×800×6=480000元
7-12月份工资、薪金扣除标准=100×1600×6=960000元
所以按规定1-6月份应调增应纳税所得额=60-48=12万元
7-12月份，未超标准列支，应据实扣除90万元。
3.职工工会经费、职工福利费和职工教育经费：
（1）三项经费分别按计税工资（不是工资薪金支出）总额的2%、14%、2.5%计算扣除。
（2）建立工会组织的纳税人，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》按计税工资的2%税前扣除工会经费，凡不能提供《专用收据》的，其提取的工会经费不得税前扣除。
3.被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。
B.股权投资所得的税务处理
1.股权投资所得补税：投资方税率高于被投资企业税率的，应先按规定还原为税前收益后再补缴企业所得税。
2.股权投资所得形式：货币性资产和非货币性资产。
3.股权投资所得确认时间：被投资企业会计账务上实际做利润分配处理时。
4.非货币性股权投资所得确认：
股票外的非货币性资产：公允价值；
股票：股票票面价值。
C.股权投资转让所得和损失的税务处理
如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。
举例：甲公司以100万元对乙公司投资，使乙成为其全资子公司，收到乙公司分配支付额160万元，其中属于未分配利润和累计盈余公积金额50万元。确定其投资所得和股权投资转让所得。
解析：属于未分配利润和累计盈余公积金额50万元，故为投资所得。
股权转让所得=160-50-100=10万元
被投资企业发生的经营亏损：
由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。
股权投资损失：
可在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。
D.整体资产转让的税务处理（如表5）
E.整体资产置换的税务处理（如表6）
（四）企业合并业务的税务处理（如表7）
（五）企業分立业务的税务处理（如表8）
（六）企业债务重组业务所得税处理（如表9）
（七）税收优惠——技术改造国产设备投资——投资抵税
对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。
企业每年投资抵免的税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的所得税税额；如果当年新增所得税不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的所得税延续抵免，但抵免期限最长不得超过5年。
例：某国有企业2003年国产设备技术改造投资额为200万元，当年应纳企业所得税为80万元（2002年企业所得税60万元），2004年应纳企业所得税为130万元，则这两年的投资抵免税额处理分别为：
（1）2003抵免税额20万元，实纳所得税额60万元；
（2）2004年抵免税额60万元，实纳所得税额70万元。
企业将已经享受投资抵免的国产设备，购置之日起5年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。