论文部分内容阅读
一、大财务审计的概念及意义
所谓大财务，是指不同行业的企业，其在经济活动中对各自所有资产、负债、权益、收入、费用及利得进行全面且适当记录、管控的过程。大财务审计，顾名思义，即对企业上述所有记录及管控环节进行审计，通过审计，甄别企业管理控制活动本身的合理有效性，发现大财务数据本身的真伪及企业经济活动中存在的问题，为企业管理提供更合理的建议，规避企业相关风险，从而确保企业战略的顺利推进的过程。
二、大財务审计的岗位设置及素质要求
审计人员必须精通相关审计手段，具备较丰富的审计、管理经验、法律经验，熟悉企业运营知识及战略常识，对企业各个部门职责熟悉，行业运营模式熟悉，能够在短时间了解被审计单位长短期战略规划。
三、大财务审计的手段及手段运用
大财务审计的手段主要包括常规的审计手段及非常规的审计手段。
1.常规审计手段
常规的审计手段主要是以财务数据为基础，向外拓展延伸，窥探到数据背后的经济活动实质以及经济行为的合法合规性，主要方法包括：观察、检查、询问及访谈、函证、重新执行与穿行测试、复核计算、分析程序、大数据搜索等。
观察即观察被审计单位一切现存的事物从而发现异常的信息；
检查，即对必要的数据资料或者实物资产进行查验，发现是否存在不一致的信息或者异常信息，或者发现其他有价值的线索及信息；
询问及访谈，即对企业不明确的任何事物进行询问，对于某些细致的问题进行正式方式询问了解，即所谓的访谈；询问对象可以是直接经办人，也可以是了解事物的间接人员，而访谈最好是对事物有明确了解的直接人员或者有相关丰富知识的人员。
所谓函证就是对账载的某些资产负债数量进行核实，获取债权人或者债务人的书面确认记录；
重新执行与穿行测试是针对企业内控制度而言的，重新执行即对企业设计的某些内控制度从头再执行一遍，以甄别企业内控设计是否有效，是控制测试的有效手段；
针对企业内部控制测试，只有当观察、检查、询问等审计手段结合在一起都无效情况下，才采取重新执行程序。毕竟重新执行所需时间及人力成本比较大。
复核计算，即针对企业所有需要被认定的数据，核对数据结果的准确性而重新计算一遍；
分析性程序则是通过同期同行、同期数据比对发现数据变动的原因，或者对比已记录数据与企业其他方面反映的信息是否存在不一致情况，以查找分析原因。
大数据搜索，则是对可疑信息借助互联网手段进行深入调查，例如查阅企业法律诉讼情况可疑登录裁判文书网、被执行人信息网进行查阅。
2.非常规审计手段
非常规的审计手段则是通过外部信息的推送，获知审计线索。具体可以设置举报邮箱、举报电话、购买信息、联合外部社会机构进行调查等方式。
由于非常规审计手段牵涉较多法律风险，在采用此审计手段时一定要慎重。
如下案例，对审计手段的具体运用做了进一步阐述
2017年，某企业是大型制药企业，同事兼营药品流通买卖业务，公司主要生产治疗慢性肾脏病症的药品，公司在全国各地均有办事处，公司年销售额10亿元，集团每年对其进行业绩考核，管理层奖金根据考核指标发放。两年前集团公司将其定位为肾脏制药企业的开拓者与领跑者，争取在3年内实现国内销售额、知名度、管理水平全国第一的成绩。
通过观察发现管理者生活作风奢侈，场面上消费名牌烟酒，办公室装修极度豪华；通过询问相关人员，发现市场销售依靠大量的招待资金拓展销路，费用管控较为粗放；
针对此情况，审计人员重点查看业务销售费用中的招待费、营销费、宣传费等，及用途不明的咨询费，经查，有80多万招待费招待事项不明，有200多万营销费宣传费单据有发票，但合同粗糙、宣传活动照片、单据等原始单据，有500多万咨询费是违背总部规定私自发票入账方式的管理层奖金。
针对不明事项的招待费采用专门访谈询问方式了解到系公司董事长招待自己朋友的花费；
针对缺乏原始单据的营销费，查阅发票真伪，发现票据异常；根据发票信息，借助相关工具网站，查阅到开票方注册地址，联系方式，经核实注册地址为空。审计人员再次与经办人员进行单独问询，晓之利害，经办人面对上述信息，难以自圆其说，承认200多万系其虚构业务单据套取公司资金。
与总经理交流后发现总经理对产品市场定位不精确，对竞争对手信息了解程度较低。针对此情况，审计人员访谈市场总监，市场大区经理等专业人员，结合慧博 wind数据库查询，
了解到中国未来慢性病病人将会趋多，中国肾病产品需求量将大幅增加，针对慢性肾病市场，公司市场战略应逐步下移，公司产品除了顾及大城市拓展之外，应该布局经济发展带的社区医院，三四线城市医院及城乡医院。
如果不及时调整市场布局，基层城市一旦被竞争对手占据饱和，公司将很难打入该市场，三年五年后公司收入必将断崖式下跌。审计人员在审计报告中对未来市场发展趋势进行了阐述。
通过检查翻看企业管理文件，发现企业内控管理一般，个别资产管控文件规定模糊，甚至设计的不完整，个别资产管控制度存在管控漏洞。
检查企业账务，通过比对分析程序发现企业销售额比上年增幅30%，而往期年增幅基本保持10%左右。
检查企业账务，通过对销售收入进行多种口径的明细化分类，发现10亿元销售收入中有近乎3亿元系药品流通买卖产生的销售收入，企业实际生产自营的销售金额为7亿元，通过与往期比对分析企业自营销售额在下降，贸易买卖类销售额在上升。
通过检查管理费用-诉讼费，发现企业存在大量的大额诉讼情况，通过相关专业网站查询到被审计单位牵涉几桩法律诉讼，但未进一步审查诉讼较多的原因。 通过各种原料某段时间内采购单价的纵向比对分析，发现某种材料价位突兀奇高，约高出市场价位30%，通过查阅采购比价资料未见异常，询问相关经办人员解释不出原因，于是调整审计计划，将材料采购也列为重点风险领域。
四、审计的本身可能存在的问题及问题规避
大财务审计在审计过程中可能会面临诸多问题，特归结如下：
1、审计重点跑偏。
2、被审计单位不充分配合，遗漏相关审计内容。
3、行业特点不清楚，盲目开展审计。
4、人员综合素质不强，难以全面发现问题网罗风险。
5、审计人员专业能力不足，难以甄别审计问题。
6、团队配合能力不足，遗漏审计线索。
7、人员综合素质不强，审计高段位价值未凸显出来。
例如上述案例，审计项目负责人根据对企业整体情况的了解制定了全面的审计计划，并在具体执行过程中，根据了解的信息及时调整审计计划，避免跑偏审计重点，审计范围覆盖住了关键风险点。
由于存在上下级控制关系，被审计单位相对而言配合审计工作，不存在审计范围受限情况；
对于医药企业高毛利率高销售费用推广费，审计人员早已知晓该行业特点。
审计团队大多是财务背景的人员，缺乏其他背景知识，比如缺乏法律背景审计成员，故审计过程仅仅发现企业面临较多的法律诉讼，并未揭示出法律风险根源之所在；
审计人员专业能力及团队配合力很强，对于已发现的审计线索或者异常信息，能迅速追根溯源，揭示问题之所在；在审计过程中相互配合，访谈者能迅速将关键异常信息传递给数据分析者，数据分析者或者查阅者也能对可疑事项传递给问询者。
所以，针对审计过程中遇到的上述问题，规避方案如下：
1.充分进行风险评估，制定周全的审计计划
2.无论在企业章程及例行管理会议中都必须明确，审计部门的定位，是董事会领导下的常设机构，被審计单位（人员）必须全面配合。
3.充分学习了解被审计单位所在行业的特点，可以通过网站学习、老同事问询、被审计单位关键人员问询等方式获取。
4.拓展财务、审计之外的管理知识，必须加强对法律法规、市场营销、企业管理运营、公司战略学等学科的学习。
5.专业知识到位，在人员招聘时候要求相关专业及证书
6.审计项目组组长需要加强团队组织，强调沟通协调。
综上所述，大财务审计要求企业必须根据自身情况，设置适合自己的管控模式，在此基础上配备合格的审计人才，在具体审计过程中及时调整审计方向，避免审计误区，确保审计沟通机制有效，只有做到这些，才能确保每次审计任务的成功。
所谓大财务，是指不同行业的企业，其在经济活动中对各自所有资产、负债、权益、收入、费用及利得进行全面且适当记录、管控的过程。大财务审计，顾名思义，即对企业上述所有记录及管控环节进行审计，通过审计，甄别企业管理控制活动本身的合理有效性，发现大财务数据本身的真伪及企业经济活动中存在的问题，为企业管理提供更合理的建议，规避企业相关风险，从而确保企业战略的顺利推进的过程。
二、大財务审计的岗位设置及素质要求
审计人员必须精通相关审计手段，具备较丰富的审计、管理经验、法律经验，熟悉企业运营知识及战略常识，对企业各个部门职责熟悉，行业运营模式熟悉，能够在短时间了解被审计单位长短期战略规划。
三、大财务审计的手段及手段运用
大财务审计的手段主要包括常规的审计手段及非常规的审计手段。
1.常规审计手段
常规的审计手段主要是以财务数据为基础，向外拓展延伸，窥探到数据背后的经济活动实质以及经济行为的合法合规性，主要方法包括：观察、检查、询问及访谈、函证、重新执行与穿行测试、复核计算、分析程序、大数据搜索等。
观察即观察被审计单位一切现存的事物从而发现异常的信息；
检查，即对必要的数据资料或者实物资产进行查验，发现是否存在不一致的信息或者异常信息，或者发现其他有价值的线索及信息；
询问及访谈，即对企业不明确的任何事物进行询问，对于某些细致的问题进行正式方式询问了解，即所谓的访谈；询问对象可以是直接经办人，也可以是了解事物的间接人员，而访谈最好是对事物有明确了解的直接人员或者有相关丰富知识的人员。
所谓函证就是对账载的某些资产负债数量进行核实，获取债权人或者债务人的书面确认记录；
重新执行与穿行测试是针对企业内控制度而言的，重新执行即对企业设计的某些内控制度从头再执行一遍，以甄别企业内控设计是否有效，是控制测试的有效手段；
针对企业内部控制测试，只有当观察、检查、询问等审计手段结合在一起都无效情况下，才采取重新执行程序。毕竟重新执行所需时间及人力成本比较大。
复核计算，即针对企业所有需要被认定的数据，核对数据结果的准确性而重新计算一遍；
分析性程序则是通过同期同行、同期数据比对发现数据变动的原因，或者对比已记录数据与企业其他方面反映的信息是否存在不一致情况，以查找分析原因。
大数据搜索，则是对可疑信息借助互联网手段进行深入调查，例如查阅企业法律诉讼情况可疑登录裁判文书网、被执行人信息网进行查阅。
2.非常规审计手段
非常规的审计手段则是通过外部信息的推送，获知审计线索。具体可以设置举报邮箱、举报电话、购买信息、联合外部社会机构进行调查等方式。
由于非常规审计手段牵涉较多法律风险，在采用此审计手段时一定要慎重。
如下案例，对审计手段的具体运用做了进一步阐述
2017年，某企业是大型制药企业，同事兼营药品流通买卖业务，公司主要生产治疗慢性肾脏病症的药品，公司在全国各地均有办事处，公司年销售额10亿元，集团每年对其进行业绩考核，管理层奖金根据考核指标发放。两年前集团公司将其定位为肾脏制药企业的开拓者与领跑者，争取在3年内实现国内销售额、知名度、管理水平全国第一的成绩。
通过观察发现管理者生活作风奢侈，场面上消费名牌烟酒，办公室装修极度豪华；通过询问相关人员，发现市场销售依靠大量的招待资金拓展销路，费用管控较为粗放；
针对此情况，审计人员重点查看业务销售费用中的招待费、营销费、宣传费等，及用途不明的咨询费，经查，有80多万招待费招待事项不明，有200多万营销费宣传费单据有发票，但合同粗糙、宣传活动照片、单据等原始单据，有500多万咨询费是违背总部规定私自发票入账方式的管理层奖金。
针对不明事项的招待费采用专门访谈询问方式了解到系公司董事长招待自己朋友的花费；
针对缺乏原始单据的营销费，查阅发票真伪，发现票据异常；根据发票信息，借助相关工具网站，查阅到开票方注册地址，联系方式，经核实注册地址为空。审计人员再次与经办人员进行单独问询，晓之利害，经办人面对上述信息，难以自圆其说，承认200多万系其虚构业务单据套取公司资金。
与总经理交流后发现总经理对产品市场定位不精确，对竞争对手信息了解程度较低。针对此情况，审计人员访谈市场总监，市场大区经理等专业人员，结合慧博 wind数据库查询，
了解到中国未来慢性病病人将会趋多，中国肾病产品需求量将大幅增加，针对慢性肾病市场，公司市场战略应逐步下移，公司产品除了顾及大城市拓展之外，应该布局经济发展带的社区医院，三四线城市医院及城乡医院。
如果不及时调整市场布局，基层城市一旦被竞争对手占据饱和，公司将很难打入该市场，三年五年后公司收入必将断崖式下跌。审计人员在审计报告中对未来市场发展趋势进行了阐述。
通过检查翻看企业管理文件，发现企业内控管理一般，个别资产管控文件规定模糊，甚至设计的不完整，个别资产管控制度存在管控漏洞。
检查企业账务，通过比对分析程序发现企业销售额比上年增幅30%，而往期年增幅基本保持10%左右。
检查企业账务，通过对销售收入进行多种口径的明细化分类，发现10亿元销售收入中有近乎3亿元系药品流通买卖产生的销售收入，企业实际生产自营的销售金额为7亿元，通过与往期比对分析企业自营销售额在下降，贸易买卖类销售额在上升。
通过检查管理费用-诉讼费，发现企业存在大量的大额诉讼情况，通过相关专业网站查询到被审计单位牵涉几桩法律诉讼，但未进一步审查诉讼较多的原因。 通过各种原料某段时间内采购单价的纵向比对分析，发现某种材料价位突兀奇高，约高出市场价位30%，通过查阅采购比价资料未见异常，询问相关经办人员解释不出原因，于是调整审计计划，将材料采购也列为重点风险领域。
四、审计的本身可能存在的问题及问题规避
大财务审计在审计过程中可能会面临诸多问题，特归结如下：
1、审计重点跑偏。
2、被审计单位不充分配合，遗漏相关审计内容。
3、行业特点不清楚，盲目开展审计。
4、人员综合素质不强，难以全面发现问题网罗风险。
5、审计人员专业能力不足，难以甄别审计问题。
6、团队配合能力不足，遗漏审计线索。
7、人员综合素质不强，审计高段位价值未凸显出来。
例如上述案例，审计项目负责人根据对企业整体情况的了解制定了全面的审计计划，并在具体执行过程中，根据了解的信息及时调整审计计划，避免跑偏审计重点，审计范围覆盖住了关键风险点。
由于存在上下级控制关系，被审计单位相对而言配合审计工作，不存在审计范围受限情况；
对于医药企业高毛利率高销售费用推广费，审计人员早已知晓该行业特点。
审计团队大多是财务背景的人员，缺乏其他背景知识，比如缺乏法律背景审计成员，故审计过程仅仅发现企业面临较多的法律诉讼，并未揭示出法律风险根源之所在；
审计人员专业能力及团队配合力很强，对于已发现的审计线索或者异常信息，能迅速追根溯源，揭示问题之所在；在审计过程中相互配合，访谈者能迅速将关键异常信息传递给数据分析者，数据分析者或者查阅者也能对可疑事项传递给问询者。
所以，针对审计过程中遇到的上述问题，规避方案如下：
1.充分进行风险评估，制定周全的审计计划
2.无论在企业章程及例行管理会议中都必须明确，审计部门的定位，是董事会领导下的常设机构，被審计单位（人员）必须全面配合。
3.充分学习了解被审计单位所在行业的特点，可以通过网站学习、老同事问询、被审计单位关键人员问询等方式获取。
4.拓展财务、审计之外的管理知识，必须加强对法律法规、市场营销、企业管理运营、公司战略学等学科的学习。
5.专业知识到位，在人员招聘时候要求相关专业及证书
6.审计项目组组长需要加强团队组织，强调沟通协调。
综上所述，大财务审计要求企业必须根据自身情况，设置适合自己的管控模式，在此基础上配备合格的审计人才，在具体审计过程中及时调整审计方向，避免审计误区，确保审计沟通机制有效，只有做到这些，才能确保每次审计任务的成功。