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摘 要：现代企业的不断发展与进步，极大地促进了营改增政策在企业中的应用，做好企业纳税筹划工作变得尤为关键，企业的税负发生了翻天覆地的变化。基于营改增视角，加强企业纳税筹划建设，可以有效降低企业税负，保证税负的合理性，将税制改革推向更高层次。本文主要针对营改增背景下企业的纳税筹划展开深入的研究，并提出几点针对性的建议。
关键词：营改增；企业；纳税筹划；建议；研究
目前，基于营改增视角下，加强企业纳税筹划建设是企业各项管理活动的重中之重，占据着不可估量的地位，已经得到了企业领导和人员的高度重视。企业要想不断提升自身的综合竞争实力，占有更高的市场份额，就必须要充分发挥营改增的实施优势，企业要以全新的角度和思路来应对纳税筹划，避免企业出现不良纳税问题，进而实现企业长远建设的规划目标。
一、企业纳税筹划建设的重要性分析
（一）有利于提高企业的纳税意识
在纳税筹划的引导下，企业的纳税意识明显有所提升。企业会计和相关管理人员会自觉遵守税收法律法规，密切关注市场环境的变动情况，制定出配套可行的筹划方案，降低企业的税费支出来提升利润额[1]。
（二）有利于改善企业财务管理体系
纳税筹划是企业财务管理工作的重要组成部分，筹划方案的实施必须要配备规范合理的财务会计制度、环境以及高素质的财务人员。因此，通过纳税筹划，对于提升财务管理水平具有极大地推动作用。
二、营改增背景下对企业税收筹划的影响
营改增政策的实施，避免了企业重复收税现象，降低企业税率，实现企业最大化效益目标。原有的增值税税率可以提升至17%，造成了企业严重的税负。营改增实施以后，企业在原有税率的前提下提交6%或者11%的低税率。而且企业可以将购买的服务、固定资产作为进项抵扣，为企业降低税负提供了一定的便利条件，大大提高了企业的经济效益，推动企业现代企业的健康发展。
（一）对企业的利润产生了双重影响
营改增政策的实施，对企业税负和利润的影响是双重性的，营业税和增值税是我国税种的主要构成内容，这两种税收与价格的联系比较紧密。营业税原属于价内税、增值税属于价外税，营改增以后，原有的价内税变成了价外税，财务在核算单位效益时只需要将营业税进行收入确认即可[2]，有效降低了企业的利润。
但是，计入减项项目的减少，也会增加利润。综合来分析，这两种利润的增加或者减少是可以进行抵消的，要从自身行业特点出发，做到具体问题具体分析，正确看待利润的双重影响。
（二）影响着企业的财务管理结构
企业纳税筹划与企业财务管理结构之间的关系是紧密联系、密不可分的，营改增政策的实施，严重影响着企业的财务管理结构，其中，对于财务管理人员而言，政策的变动难免会造成工作人员繁重的工作压力，工作人员必须要加大对各种票据的审核力度，工作难度性随之上升。同时，政策计算方法的改变，相关票据和凭证越来越多，票据管理与保存工作难度性随之增加，再加上企业发票的改革，企业财务管理部门要做好票据的管理与分类工作，在纳税筹划上要做出相应的调整。
（三）影响着企业的经营成本结构
对于建筑企业来说，营改增政策的实施，加剧了企业的税收压力。对于房地产企业来说，建设成本会有所上涨，通过对房地产企业的进项发票获取的影响来增加房地产企业的税负，比如：在房地产企业总成本中，建筑安装成本将近占据整体的一半以上，在建筑施工过程中，房地产企业将建筑工程分包给其他建筑施工企业，建筑行业是营改增实施的重点行业对象，严重影响着企业的税负，大大增加了工程的造价成本。而房地产企业属于建筑企业的下游公司，难免要承担税负转移，使房地产企业的建筑安装成本大幅度上涨。
三、营改增背景下企业税收筹划的具体建议
以某高新技术企业为例，主要从事通信产品开发、生产、销售以及技术服务等，其科研、生产以及工程开通水平位于国内遥遥领先地位，主要税种包括企业所得税、增值税以及营业税，并且享受“两免三减半”政策优惠，该高新技术企业在2015年8月销售业务为100万元，不含有其他业务收入。2015年8月新购置了6台通信产品，每台7000元，取得增值税专用发票，其中进项税额为3900元，取得其他采购业务进项税为2万元，计算该企业8月份应缴纳的税额。在营改增之前，营业税税率为5%，企业营业税为100×5%=5万元，由于增值税进项税无法进行抵扣，企业税收成本为5.2689万元。
在营改增政策实施以后，企业如果被认定为一般纳税人，要按照6%计算销项税，且进项税额抵扣。企业应交增值税为100×6%-（1+0.39）=4.4510万元小于5.2689万元，明显降低了企业的税负。然而不同行业税负的升降问题要结合自身行业情况来确认。
（一）加强增值税发票管理建设
在营改增背景下，我国相关法律已经做出了明确规定，一旦违法出售、使用以及伪造增值税发票，要给予严厉的处罚，由此突出了增值税“以票控税”的严厉性，企业如果在增值税发票管理中出现问题，纳税人就要承担相应的刑事责任。因此，对于企业来说，要设置增值税管理岗位，提高税务管理人员的专业性，严格管控增值税发票，防止虚开谎报增值税发票现象的出现。
（二）确定好纳税人身份，制定纳税计划
营改增实施之前，在申报营业税中，扣缴义务人和纳税义务人是以往营业税纳税人身份的构成。营改增政策之后，由于增值税特殊处理方式的影响，增值税纳税义务人还涵盖着一般纳税人和小规模纳税人[3]。因此，企業在确定纳税义务人身份后，会计核算体系、发票管控以及纳税申报程序等方面的差异性比较大，企业要深入分析自身的经营规模、产品特性等，确定好自身的纳税人身份，避免涉税风险的产生，做好合理进行纳税筹划[4]。
（三）加强过渡期税收优惠政策的利用 根据相关试点方案来分析，对营改增过渡阶段的税收优惠政策做出了明确的规定，有关于试点纳税人向境外单位提供一些应税服务，便可以享受到相关优惠政策，比如免增值税或者零税率。在企业享受到此项优惠政策以后，可以考虑发展境外业务，促进海外业务活动的开展，進而提升企业的整体竞争实力。
（四）纳税义务发生时间应用的筹划
增值税不同的销售方式，对不同纳税义务发生时间做出了明确的规定，为营改增企业纳税筹划准备了充足的时间，其中对于多档时间节点都可以产生纳税义务的销售方式，可以与合作方协调时间，使纳税义务在最长时间点中发生。企业可以采用策略型拖延纳税的筹划方法，确保企业资金使用效率的提升，争取取得良好的纳税效果。
例如：某个营改增企业当期需要缴纳150000元的增值税额，由于处理销售高峰期，材料采购资金比较紧张，出现了130000元的严重缺口，企业想利用30天时间的短期贷款或者向社会募集资金，然而难以保证资金的到位时间，该企业的资金利润率大概为9.34%，资金周转次数为2次，则企业可获得利润为130000×9.34%×2=28990元，拖欠税款应付滞纳金为130000×0.05%×30=2480元，利用税款周转可盈利为28990-2480=2410元。因此，通过对该案例的了解，可以可以利用拖延缴纳税款方式开作为提升企业资金利用率的重要手段，15万元的增值税有效提升了企业的资金运转效率，实现了资金使用价值目标。
四、结束语
综上所述，基于营改增背景下，加强企业纳税筹划建设势在必行，可以为企业带来更为广阔的利润空间，实现企业经济效益和社会效益的双重目标。企业纳税筹划的建设之路任重而道远，要享受到税收优惠政策，制定行之有效的纳税计划，确定好纳税人身份，降低企业税负，严格规范增值税发票流程，进而为企业的发展注入崭新的力量。
参考文献：
[1]冯艳新. “营改增”背景下物流企业的纳税筹划研究[D].云南财经大学，2016.
[2]徐雯超，王淑芹. “营改增”背景下制造企业纳税筹划方法研究[J]. 商场现代化，2016，（02）：194-195.
[3]吴东秀. “营改增”背景下企业纳税筹划策略探讨[J]. 当代经济，2015，（30）：26-27.
[4]柳复兴. “营改增”背景下我国建筑企业增值税纳税筹划研究[D].长安大学，2015.
作者简介：
甘露，沈阳化工研究院有限公司。
关键词：营改增；企业；纳税筹划；建议；研究
目前，基于营改增视角下，加强企业纳税筹划建设是企业各项管理活动的重中之重，占据着不可估量的地位，已经得到了企业领导和人员的高度重视。企业要想不断提升自身的综合竞争实力，占有更高的市场份额，就必须要充分发挥营改增的实施优势，企业要以全新的角度和思路来应对纳税筹划，避免企业出现不良纳税问题，进而实现企业长远建设的规划目标。
一、企业纳税筹划建设的重要性分析
（一）有利于提高企业的纳税意识
在纳税筹划的引导下，企业的纳税意识明显有所提升。企业会计和相关管理人员会自觉遵守税收法律法规，密切关注市场环境的变动情况，制定出配套可行的筹划方案，降低企业的税费支出来提升利润额[1]。
（二）有利于改善企业财务管理体系
纳税筹划是企业财务管理工作的重要组成部分，筹划方案的实施必须要配备规范合理的财务会计制度、环境以及高素质的财务人员。因此，通过纳税筹划，对于提升财务管理水平具有极大地推动作用。
二、营改增背景下对企业税收筹划的影响
营改增政策的实施，避免了企业重复收税现象，降低企业税率，实现企业最大化效益目标。原有的增值税税率可以提升至17%，造成了企业严重的税负。营改增实施以后，企业在原有税率的前提下提交6%或者11%的低税率。而且企业可以将购买的服务、固定资产作为进项抵扣，为企业降低税负提供了一定的便利条件，大大提高了企业的经济效益，推动企业现代企业的健康发展。
（一）对企业的利润产生了双重影响
营改增政策的实施，对企业税负和利润的影响是双重性的，营业税和增值税是我国税种的主要构成内容，这两种税收与价格的联系比较紧密。营业税原属于价内税、增值税属于价外税，营改增以后，原有的价内税变成了价外税，财务在核算单位效益时只需要将营业税进行收入确认即可[2]，有效降低了企业的利润。
但是，计入减项项目的减少，也会增加利润。综合来分析，这两种利润的增加或者减少是可以进行抵消的，要从自身行业特点出发，做到具体问题具体分析，正确看待利润的双重影响。
（二）影响着企业的财务管理结构
企业纳税筹划与企业财务管理结构之间的关系是紧密联系、密不可分的，营改增政策的实施，严重影响着企业的财务管理结构，其中，对于财务管理人员而言，政策的变动难免会造成工作人员繁重的工作压力，工作人员必须要加大对各种票据的审核力度，工作难度性随之上升。同时，政策计算方法的改变，相关票据和凭证越来越多，票据管理与保存工作难度性随之增加，再加上企业发票的改革，企业财务管理部门要做好票据的管理与分类工作，在纳税筹划上要做出相应的调整。
（三）影响着企业的经营成本结构
对于建筑企业来说，营改增政策的实施，加剧了企业的税收压力。对于房地产企业来说，建设成本会有所上涨，通过对房地产企业的进项发票获取的影响来增加房地产企业的税负，比如：在房地产企业总成本中，建筑安装成本将近占据整体的一半以上，在建筑施工过程中，房地产企业将建筑工程分包给其他建筑施工企业，建筑行业是营改增实施的重点行业对象，严重影响着企业的税负，大大增加了工程的造价成本。而房地产企业属于建筑企业的下游公司，难免要承担税负转移，使房地产企业的建筑安装成本大幅度上涨。
三、营改增背景下企业税收筹划的具体建议
以某高新技术企业为例，主要从事通信产品开发、生产、销售以及技术服务等，其科研、生产以及工程开通水平位于国内遥遥领先地位，主要税种包括企业所得税、增值税以及营业税，并且享受“两免三减半”政策优惠，该高新技术企业在2015年8月销售业务为100万元，不含有其他业务收入。2015年8月新购置了6台通信产品，每台7000元，取得增值税专用发票，其中进项税额为3900元，取得其他采购业务进项税为2万元，计算该企业8月份应缴纳的税额。在营改增之前，营业税税率为5%，企业营业税为100×5%=5万元，由于增值税进项税无法进行抵扣，企业税收成本为5.2689万元。
在营改增政策实施以后，企业如果被认定为一般纳税人，要按照6%计算销项税，且进项税额抵扣。企业应交增值税为100×6%-（1+0.39）=4.4510万元小于5.2689万元，明显降低了企业的税负。然而不同行业税负的升降问题要结合自身行业情况来确认。
（一）加强增值税发票管理建设
在营改增背景下，我国相关法律已经做出了明确规定，一旦违法出售、使用以及伪造增值税发票，要给予严厉的处罚，由此突出了增值税“以票控税”的严厉性，企业如果在增值税发票管理中出现问题，纳税人就要承担相应的刑事责任。因此，对于企业来说，要设置增值税管理岗位，提高税务管理人员的专业性，严格管控增值税发票，防止虚开谎报增值税发票现象的出现。
（二）确定好纳税人身份，制定纳税计划
营改增实施之前，在申报营业税中，扣缴义务人和纳税义务人是以往营业税纳税人身份的构成。营改增政策之后，由于增值税特殊处理方式的影响，增值税纳税义务人还涵盖着一般纳税人和小规模纳税人[3]。因此，企業在确定纳税义务人身份后，会计核算体系、发票管控以及纳税申报程序等方面的差异性比较大，企业要深入分析自身的经营规模、产品特性等，确定好自身的纳税人身份，避免涉税风险的产生，做好合理进行纳税筹划[4]。
（三）加强过渡期税收优惠政策的利用 根据相关试点方案来分析，对营改增过渡阶段的税收优惠政策做出了明确的规定，有关于试点纳税人向境外单位提供一些应税服务，便可以享受到相关优惠政策，比如免增值税或者零税率。在企业享受到此项优惠政策以后，可以考虑发展境外业务，促进海外业务活动的开展，進而提升企业的整体竞争实力。
（四）纳税义务发生时间应用的筹划
增值税不同的销售方式，对不同纳税义务发生时间做出了明确的规定，为营改增企业纳税筹划准备了充足的时间，其中对于多档时间节点都可以产生纳税义务的销售方式，可以与合作方协调时间，使纳税义务在最长时间点中发生。企业可以采用策略型拖延纳税的筹划方法，确保企业资金使用效率的提升，争取取得良好的纳税效果。
例如：某个营改增企业当期需要缴纳150000元的增值税额，由于处理销售高峰期，材料采购资金比较紧张，出现了130000元的严重缺口，企业想利用30天时间的短期贷款或者向社会募集资金，然而难以保证资金的到位时间，该企业的资金利润率大概为9.34%，资金周转次数为2次，则企业可获得利润为130000×9.34%×2=28990元，拖欠税款应付滞纳金为130000×0.05%×30=2480元，利用税款周转可盈利为28990-2480=2410元。因此，通过对该案例的了解，可以可以利用拖延缴纳税款方式开作为提升企业资金利用率的重要手段，15万元的增值税有效提升了企业的资金运转效率，实现了资金使用价值目标。
四、结束语
综上所述，基于营改增背景下，加强企业纳税筹划建设势在必行，可以为企业带来更为广阔的利润空间，实现企业经济效益和社会效益的双重目标。企业纳税筹划的建设之路任重而道远，要享受到税收优惠政策，制定行之有效的纳税计划，确定好纳税人身份，降低企业税负，严格规范增值税发票流程，进而为企业的发展注入崭新的力量。
参考文献：
[1]冯艳新. “营改增”背景下物流企业的纳税筹划研究[D].云南财经大学，2016.
[2]徐雯超，王淑芹. “营改增”背景下制造企业纳税筹划方法研究[J]. 商场现代化，2016，（02）：194-195.
[3]吴东秀. “营改增”背景下企业纳税筹划策略探讨[J]. 当代经济，2015，（30）：26-27.
[4]柳复兴. “营改增”背景下我国建筑企业增值税纳税筹划研究[D].长安大学，2015.
作者简介：
甘露，沈阳化工研究院有限公司。