论文部分内容阅读
【摘 要】政府投资项目跟踪审计具有事前介入和事中审计的特征，决定了跟踪审计能及时发现问题，对建设项目进行防控，预防投资失误。为达到审计监督与审计服务的有机统一，这就要求审计人员对建设项目从立项至项目竣工验收全过程实施的审计监督与服务，包括项目可行性研究、投资估算、项目决策阶段，设计阶段，招投标阶段，施工阶段与竣工结算阶段。通过对建设项目实施的事前、事中、事后全过程跟踪审计，及时发现和纠正建设项目的问题，促进建设项目规范、有序、有效运行，更好的发挥国家审计“免疫系统”功能。
【关键词】 跟踪审计；特点
政府投资跟踪审计就是审计机关依据有关法律、法规、规章，按照规定程序，对建设项目从立项至项目竣工验收全过程实施的审计监督与服务，包括项目可行性研究、投资估算、项目决策阶段，设计阶段，招投标阶段，施工阶段与竣工结算阶段。通过对建设项目实施的事前、事中、事后全过程跟踪审计，及时发现和纠正建设项目的问题，促进建设项目规范、有序、有效运行。跟踪审计是一种全新的审计方式，责任大，风险大，如何发挥好国家审计“免疫系统”功能，做好跟踪审计工作，是国家审计机关面临的一个重大挑战。
一、跟踪审计工作特点
跟踪审计具有提前介入和适时审计的特点。跟踪审计突破了传统审计的模式，是将建设项目审计关口前移，从项目决策、招投标、施工、监理、竣工、决算等环节加强审计监管，侧重点对建设项目进行防控，预防投资失误，有利于防患于未然。跟踪审计将事前介入、事中审计，事后监督有机结合起来，能及时发现和纠正问题，发挥审计监督的“预警”作用，减少失误，提高投资建设项目效益。传统意义上的审计大多是在工程竣工后才开始进行，属事后介入，事前事中工作几乎为零，由于介入的滞后造成工作的被动，隐蔽工程难以再现，遇到争议，很难在现场观察取证，审计时“木已成舟”，就是发现问题大多已难以改变和挽回。跟踪审计实现了从传统的查错纠弊决算审计到跟踪审计的转变，从揭示和查处违法违纪问题到实现预防为主的免疫系统转变。跟踪审计就是为了发挥审计“免疫系统”的建设性作用，更好做好审计服务，达到审计监督与审计服务的有机统一。
二、跟踪审计工作要求
跟踪审计的特点决定了跟踪审计覆盖了从项目决策、工程招标、合同签订、设备材料进出、质量验收直到工程款支付的全过程。近几年中央、省、市各级政府安排投入到交通、教育、水利等公共建设的资金逐年加大，各级政府也纷纷出台政府投资项目管理办法，确定了政府投资项目以跟踪审计为投资审计的主要形式，要求审计部门在项目开工前就参与审计，审计项目资金落实、到位情况和开工前各项手续的完备情况，加大政府投资项目的审计力度。我市早在多年前就为政府投资审计人员相继配备了长度测量仪、手持测距仪、GPS卫星定位仪、金属管线探测仪、砼回弹仪、取芯机、数码相机等高科技的仪器，以便于审计人员更好的实地测量取证，计算机审计和设备辅助审计成为投资审计的重要手段，大大提高了投资审计技术水平，使我市的政府投资建设项目的审计监督工作步入规范化、制度化轨道。
（一）项目前期阶段跟踪审计
一是要提高决策科学性。跟踪审计就是要注重项目决策的科学可行性审计，减少决策失误。审计人员从投资决策开始就参与到对工程项目的监督之中，运用自己的专业知识随时就审计发现的问题向有关各方提供决策咨询意见，把好项目决策关，确保项目的合法、合规、科学。二是要监督项目招投标。重点是对招投标程序和项目招标文件等进行复核。平度的做法是请审计人员参与工程方案论证、施工招投标和设备材料采购等合同文本审查，加强对项目“标的”的审核，做好招投标控制价的审计，经反复论证确定合理造价，把预算价和投标价控制在合理的造价范围内，防止招投标价高估冒算，防止工程前期的盲目性和因暗箱操作而产生的幕后交易，保证工程招投标工作的公开、公平、公正。三是要参与项目合同的签订监督。重点审查合同与招投标文件、补充条款和注意事项是否相符，防止因合同内容有误或遗漏而造成建设资金的损失浪费。四是要加强对征地拆迁补偿的审计。重点审计征地动迁补偿是否符合有关规定和标准，确保国家和被拆迁人的利益。五是要对建设项目资金的来源和到位情况进行，重点审计建设资金是否落实到位。
（二） 项目实施阶段跟踪审计
一是要对项目建设合同履行情况进行审计。重点审计合同是否认真履行，确保合同的真实性、合法性、合理性，以及合同的有效履行。二是要对现场签证进行审计。审计人员要强化工程动态监督，重点审计工程量的签证，对施工过程中设计变更、现场签证参与监督，与建设单位、监理单位工程人员共同把关，防止虚假签证。三是要参与施工现场审计。防止施工单位偷工减料、以次充好等问题的发生，促进业主加强工程管理，提高项目施工质量。四是要参与工程造价审计。重点审计工程价款结算、工程量计算、综合单价执行、合同外新增项目综合单价测算及其定额套用、费用计取、材料价格等，防止弄虚作假，减少损失浪费。五是要参与工程监理审计。重点检查监理单位是否履行监理职责，促使监理单位加强项目质量和计量的监理。六是要参与工程管理审计。重点对项目建设计划、组织、管理等进行必要的抽查、考核。七是要参与内部控制制度审计。重点审计参建各方的内部管理制度，检查存在的漏洞，促进相关单位健全规章制度。八是要参与工程财务收支审计。以建设资金为主线，检查项目资金支出是否合规、合法、有效。
（三）项目竣工决算阶段跟踪审计
一是要参与竣工验收。参与监督分项验收、阶段验收和竣工验收，监督参建各方及时办理资料的交接手续，对工程投资的节约和超支情况，以及剩余资产的处理。二是要审计项目投资效益。根据可行性研究报告及概算、有关的经济、技术、社会和环境等指标，对项目建设以及建成后的效果进行对比分析，找出项目建设管理过程中存在的问题，对项目投资决策的合规性、经济性、效率性、效果性以及环境因素等进行综合评价，重点揭露管理不善和决策失误造成的严重损失浪费、效益低下等问题，客观公正评价项目的经济效益、社会效益和环境效益，并提出前瞻性的审计意见和建议。三是要监督审计报告发现中的问题处理和落实。整个项目审计结束后，尽快形成审计报告并及时与有关方面沟通，及时提出对存在问题的处理意见并监督有关部门抓好落实。 三、跟踪审计工作具体做法
一是坚持全面跟踪。以建设单位为主体实施审计，把审计视野扩展到建设项目涉及的各个环节，采取阶段审计、不定期审计等方式，对建设资金的筹集、管理、使用情况及有关事项进行跟踪审计，做到资金运行到哪里，审计就跟踪到哪里。二是突出审计重点。重点审计隐蔽工程、重大设计变更、大宗材料设备采购、工程造价结算等重点控制环节。三是延伸审计不放松。依法对与项目有关的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位进行延伸审计监督，及时发现各个环节存在的漏洞和不合规的问题。四是利用先进仪器设备。发挥好照相、录像、GPS等技术装备的作用，做好对项目原始地理地貌的测量取证，对隐蔽工程及其它重要环节等进行现场取证，为竣工结算提供可靠依据。五是利用计算机辅助审计。科学采集数据，利用好工程造价审计软件，提高审计效率和质量。
（一）准确定位，依法独立地履行审计监督职能。审计人员一定要恪守《审计法》赋予我们监督的职能，做到到位而不越位，不替代建设单位和相关职能部门职责；独立开展审计监督，不能搞同体监督，不混同于被审计单位的内审机构。在跟踪审计时，把握好审计机关是监督者的角色定位，把握好审计机关是依法独立开展监督。审计经费由财政预算安排或按政府规定解决，委托中介机构要坚持“谁委托、谁付费”的原则。
（二）对不同建设项目，采取不同的跟踪审计模式。对投资规模大、建设周期长的项目，由审计机关根据项目特点和自身力量，安排每年几次、每季度一次的定期跟踪审计；对一些投资规模较小、有较成熟的管理经验、市场竞争较为充分的项目，根据项目的特点，选择重点控制环节，如招投标阶段、重大设计变更、重点隐蔽工程、材料设备采购等环节，进行不定期地跟踪审计；对政府要求高、时间紧、投资额较大的项目，审计机关派出审计组进驻项目现场，与项目建设同步进行驻场跟踪审计。
（三）增强审计的服务性。寓监督于服务之中，既要当好政府资金的“卫士”，又要当好决策者、管理者的“谋士”，确保在项目基本建设程序、被审计单位内控制度、征地拆迁情况、招标投标和合同履行情况、材料与设备采购情况、设计变更情况、工程结算等跟踪审计的质量和效果。
（四）整合资源，不断完善跟踪审计工作机制。整合审计资源，采用整合内审机构、社会中介机构、审计机关力量，构筑跟踪审计“三道防线”的做法。在工作方式上，审计机关采用聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计组，或委托具有法定资格的社会中介机构协助审计，并加强对聘请人员和受托机构审计质量和廉政建设的监督管理。审计机关对审计结果的真实性、合法性负责。同时要搞好政府投资审计人才培养教育，建立人才成长的激励机制，立足培养即懂工程技术、又懂电脑和法律等的复合型审计人才，全面提高审计队伍的综合素质，促进建设项目跟踪审计事业健康发展。
【关键词】 跟踪审计；特点
政府投资跟踪审计就是审计机关依据有关法律、法规、规章，按照规定程序，对建设项目从立项至项目竣工验收全过程实施的审计监督与服务，包括项目可行性研究、投资估算、项目决策阶段，设计阶段，招投标阶段，施工阶段与竣工结算阶段。通过对建设项目实施的事前、事中、事后全过程跟踪审计，及时发现和纠正建设项目的问题，促进建设项目规范、有序、有效运行。跟踪审计是一种全新的审计方式，责任大，风险大，如何发挥好国家审计“免疫系统”功能，做好跟踪审计工作，是国家审计机关面临的一个重大挑战。
一、跟踪审计工作特点
跟踪审计具有提前介入和适时审计的特点。跟踪审计突破了传统审计的模式，是将建设项目审计关口前移，从项目决策、招投标、施工、监理、竣工、决算等环节加强审计监管，侧重点对建设项目进行防控，预防投资失误，有利于防患于未然。跟踪审计将事前介入、事中审计，事后监督有机结合起来，能及时发现和纠正问题，发挥审计监督的“预警”作用，减少失误，提高投资建设项目效益。传统意义上的审计大多是在工程竣工后才开始进行，属事后介入，事前事中工作几乎为零，由于介入的滞后造成工作的被动，隐蔽工程难以再现，遇到争议，很难在现场观察取证，审计时“木已成舟”，就是发现问题大多已难以改变和挽回。跟踪审计实现了从传统的查错纠弊决算审计到跟踪审计的转变，从揭示和查处违法违纪问题到实现预防为主的免疫系统转变。跟踪审计就是为了发挥审计“免疫系统”的建设性作用，更好做好审计服务，达到审计监督与审计服务的有机统一。
二、跟踪审计工作要求
跟踪审计的特点决定了跟踪审计覆盖了从项目决策、工程招标、合同签订、设备材料进出、质量验收直到工程款支付的全过程。近几年中央、省、市各级政府安排投入到交通、教育、水利等公共建设的资金逐年加大，各级政府也纷纷出台政府投资项目管理办法，确定了政府投资项目以跟踪审计为投资审计的主要形式，要求审计部门在项目开工前就参与审计，审计项目资金落实、到位情况和开工前各项手续的完备情况，加大政府投资项目的审计力度。我市早在多年前就为政府投资审计人员相继配备了长度测量仪、手持测距仪、GPS卫星定位仪、金属管线探测仪、砼回弹仪、取芯机、数码相机等高科技的仪器，以便于审计人员更好的实地测量取证，计算机审计和设备辅助审计成为投资审计的重要手段，大大提高了投资审计技术水平，使我市的政府投资建设项目的审计监督工作步入规范化、制度化轨道。
（一）项目前期阶段跟踪审计
一是要提高决策科学性。跟踪审计就是要注重项目决策的科学可行性审计，减少决策失误。审计人员从投资决策开始就参与到对工程项目的监督之中，运用自己的专业知识随时就审计发现的问题向有关各方提供决策咨询意见，把好项目决策关，确保项目的合法、合规、科学。二是要监督项目招投标。重点是对招投标程序和项目招标文件等进行复核。平度的做法是请审计人员参与工程方案论证、施工招投标和设备材料采购等合同文本审查，加强对项目“标的”的审核，做好招投标控制价的审计，经反复论证确定合理造价，把预算价和投标价控制在合理的造价范围内，防止招投标价高估冒算，防止工程前期的盲目性和因暗箱操作而产生的幕后交易，保证工程招投标工作的公开、公平、公正。三是要参与项目合同的签订监督。重点审查合同与招投标文件、补充条款和注意事项是否相符，防止因合同内容有误或遗漏而造成建设资金的损失浪费。四是要加强对征地拆迁补偿的审计。重点审计征地动迁补偿是否符合有关规定和标准，确保国家和被拆迁人的利益。五是要对建设项目资金的来源和到位情况进行，重点审计建设资金是否落实到位。
（二） 项目实施阶段跟踪审计
一是要对项目建设合同履行情况进行审计。重点审计合同是否认真履行，确保合同的真实性、合法性、合理性，以及合同的有效履行。二是要对现场签证进行审计。审计人员要强化工程动态监督，重点审计工程量的签证，对施工过程中设计变更、现场签证参与监督，与建设单位、监理单位工程人员共同把关，防止虚假签证。三是要参与施工现场审计。防止施工单位偷工减料、以次充好等问题的发生，促进业主加强工程管理，提高项目施工质量。四是要参与工程造价审计。重点审计工程价款结算、工程量计算、综合单价执行、合同外新增项目综合单价测算及其定额套用、费用计取、材料价格等，防止弄虚作假，减少损失浪费。五是要参与工程监理审计。重点检查监理单位是否履行监理职责，促使监理单位加强项目质量和计量的监理。六是要参与工程管理审计。重点对项目建设计划、组织、管理等进行必要的抽查、考核。七是要参与内部控制制度审计。重点审计参建各方的内部管理制度，检查存在的漏洞，促进相关单位健全规章制度。八是要参与工程财务收支审计。以建设资金为主线，检查项目资金支出是否合规、合法、有效。
（三）项目竣工决算阶段跟踪审计
一是要参与竣工验收。参与监督分项验收、阶段验收和竣工验收，监督参建各方及时办理资料的交接手续，对工程投资的节约和超支情况，以及剩余资产的处理。二是要审计项目投资效益。根据可行性研究报告及概算、有关的经济、技术、社会和环境等指标，对项目建设以及建成后的效果进行对比分析，找出项目建设管理过程中存在的问题，对项目投资决策的合规性、经济性、效率性、效果性以及环境因素等进行综合评价，重点揭露管理不善和决策失误造成的严重损失浪费、效益低下等问题，客观公正评价项目的经济效益、社会效益和环境效益，并提出前瞻性的审计意见和建议。三是要监督审计报告发现中的问题处理和落实。整个项目审计结束后，尽快形成审计报告并及时与有关方面沟通，及时提出对存在问题的处理意见并监督有关部门抓好落实。 三、跟踪审计工作具体做法
一是坚持全面跟踪。以建设单位为主体实施审计，把审计视野扩展到建设项目涉及的各个环节，采取阶段审计、不定期审计等方式，对建设资金的筹集、管理、使用情况及有关事项进行跟踪审计，做到资金运行到哪里，审计就跟踪到哪里。二是突出审计重点。重点审计隐蔽工程、重大设计变更、大宗材料设备采购、工程造价结算等重点控制环节。三是延伸审计不放松。依法对与项目有关的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位进行延伸审计监督，及时发现各个环节存在的漏洞和不合规的问题。四是利用先进仪器设备。发挥好照相、录像、GPS等技术装备的作用，做好对项目原始地理地貌的测量取证，对隐蔽工程及其它重要环节等进行现场取证，为竣工结算提供可靠依据。五是利用计算机辅助审计。科学采集数据，利用好工程造价审计软件，提高审计效率和质量。
（一）准确定位，依法独立地履行审计监督职能。审计人员一定要恪守《审计法》赋予我们监督的职能，做到到位而不越位，不替代建设单位和相关职能部门职责；独立开展审计监督，不能搞同体监督，不混同于被审计单位的内审机构。在跟踪审计时，把握好审计机关是监督者的角色定位，把握好审计机关是依法独立开展监督。审计经费由财政预算安排或按政府规定解决，委托中介机构要坚持“谁委托、谁付费”的原则。
（二）对不同建设项目，采取不同的跟踪审计模式。对投资规模大、建设周期长的项目，由审计机关根据项目特点和自身力量，安排每年几次、每季度一次的定期跟踪审计；对一些投资规模较小、有较成熟的管理经验、市场竞争较为充分的项目，根据项目的特点，选择重点控制环节，如招投标阶段、重大设计变更、重点隐蔽工程、材料设备采购等环节，进行不定期地跟踪审计；对政府要求高、时间紧、投资额较大的项目，审计机关派出审计组进驻项目现场，与项目建设同步进行驻场跟踪审计。
（三）增强审计的服务性。寓监督于服务之中，既要当好政府资金的“卫士”，又要当好决策者、管理者的“谋士”，确保在项目基本建设程序、被审计单位内控制度、征地拆迁情况、招标投标和合同履行情况、材料与设备采购情况、设计变更情况、工程结算等跟踪审计的质量和效果。
（四）整合资源，不断完善跟踪审计工作机制。整合审计资源，采用整合内审机构、社会中介机构、审计机关力量，构筑跟踪审计“三道防线”的做法。在工作方式上，审计机关采用聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计组，或委托具有法定资格的社会中介机构协助审计，并加强对聘请人员和受托机构审计质量和廉政建设的监督管理。审计机关对审计结果的真实性、合法性负责。同时要搞好政府投资审计人才培养教育，建立人才成长的激励机制，立足培养即懂工程技术、又懂电脑和法律等的复合型审计人才，全面提高审计队伍的综合素质，促进建设项目跟踪审计事业健康发展。