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作者简介：喻婉玲（1988-），女，汉族，湖南益阳人，长沙理工大学经济与管理学院会计学专业，硕士研究生在读，研究方向：审计理论与方法。
摘要：科学技术的迅猛发展，政府审计所面临的环境日益复杂，处在一种动态变化当中，正是这种不确定性导致政府审计系统柔性有效性的产生。政府审计系统柔性有效性分为三个层次，即政府审计系统整体柔性有效性、政府审计子系统柔性有效性及政府审计次子系统柔性有效性。本文采用层次的分析法来测度柔性有效性，对其进行量化。
关键词：柔性的有效性；测度；层次分析法
一、政府审计系统柔性有效性的结构体系
政府审计系统柔性有效性的层次结构可分为三层，第一层为目标层，系统整体柔性有效性；第二层为准则层，子系统柔性有效性；第三层为准则层，次子系统柔性有效性；每一个政府审计系统柔性有效性都应有相应的11种具体柔性有效性及数值。
二、政府审计系统中11种次子系统柔性有效性的测度
对于政府审计次子系统柔性有效性的测度，首先，确定政府审计系统中各次子系统柔性有效性的关键影响因素；其次，给每个关键影响因素确定一个权重，从0.0至1.0，但各关键影响因素权重之和应等于1.0；再次，给每个关键因素进行定性评分，从最高为4分，最低为1分；最后，计算各关键因素的加权分数，并进行加总，得出各次子系统的柔性有效性。
（一）接收外部反馈信息柔性的有效性（F1）。接收外部反馈信息柔性的有效性有两个关键因素，包括反馈信息的多寡（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，接收外部反馈的信息越多，则柔性有效性越大；反之则越小）。接收反馈信息的详细程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，反馈的信息越详细，则柔性有效性越大；反之则越小），公式如下：F1=∑2i=1w1ix1i
（二）各级审计机关审计项目计划调整柔性的有效性（F2）。确定审计项目时柔性有效性主要有以下关键影响因素，包括审计项目对审计机关的重要程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，审计项目对审计机关越重要，项目计划调整的可能性越小，则柔性的有效性越小；反之则越大）。审计项目的复杂程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，审计项目越复杂，则柔性有效性越大；反之则越小）。公式如下：F2=∑2i=1w2ix2i
（三）制定审计计划时柔性的有效性（F3）。制定审计计划时柔性有效性主要有以下关键影响因素，被审计单位业务的复杂程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，被审计单位的业务越复杂，高风险领域越多，则柔性有效性越大；反之则越小），审计机关拥有的资源（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，拥有的资源越丰富，则柔性的有效性越大；反之则越小）。公式如下：F3=∑2i=1w3ix3i
（四）审批审计计划时柔性的有效性（F4）。审批审计计划时柔性的有效性有以下关键影响因素，主要审批人员的专业素质（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，审计机关的审批人员专业素质越强，则柔性有效性越大；反之则越小）。审批时间的长短（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，审批机关审批的时间越长，则柔性的有效性越小；反之越大）。公式如下：F4=∑2i=1w4ix4i
（五）成立审计调查小组的柔性有效性（F5）。成立审计调查小组柔性的有效性主要有以下关键影响因素，主要审计调查小组的专业胜任能力（以成本效益为原则，合理控制审计风险，审计战略目标为前提，小组的专业勝任能力越强，柔性有效性越大；反之越小）、审计调查小组的独立性（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，审计调查小组与被审计计划之间的独立性越强，则柔性有效性越大；反之越小）。公式如下：F5=∑2i=1w5ix5i
（六）进行审前培训时柔性的有效性（F6）。柔性的有效性主要有以下关键影响因素，主要包括审前培训的范围（以成本效益为原则，合理控制审计风险，审计战略目标为前提，审前培训的范围越广，则柔性有效性越大；反之则越小）。被审计机关的内部控制健全程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，审计战略目标为前提，被审计单位内部控制越健全，审前培训的力度越小，柔性的有效性越小；反之则越大）。公式如下：F6=∑2i=1w6ix6i
（七）审计检查和取证时柔性的有效性（F7）。柔性的有效性主要有以下关键影响因素，主要包括已获取审计证据的充分性和适当性的程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，已获取的审计证据的充分性和适当性越强，则柔性有效性越大；反之则越小）。审计检查过程中测试程序方法的多寡、可信赖程度的高低（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，可信赖程度越低则实质性程序柔性有效性越大；反之则越小）。公式如下：F7=∑3i=1w7ix7i
（八）审计复核阶段柔性的有效性（F8）。柔性的有效性主要有以下关键影响因素，主要包括审计机关复核人员的技术水平（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，复核人员的技术水平越高，则柔性有效性越大；反之则越小）。审计机关质量控制复核制度的健全程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，审计机关的质量控制复核制度越健全，则柔性有效性越大；反之则越小）。公式如下：F8=∑2i=1w8ix8i
（九）编制审计报告时柔性的有效性（F9）。柔性的有效性主要有以下关键影响因素，主要包括审计报告的类型（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，独立审计准则的要求以及所出具的审计报告越恰当，则柔性有效性越大；反之则越小）。审计主体对风险的承受能力（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，审计主体对风险的承受能力越大，则柔性有效性越大；反之则越小）。公式如下：F9=∑2i=1w9ix9i
（十）审计机关审议审计报告及下达审计决定书时柔性的有效性（F10）。柔性的有效性主要有以下关键影响因素，主要包括审议审计报告时人员的专业素质（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，审计机关审议审计报告时人员的专业素质越强，则柔性有效性越大；反之则越小）。下达审计决定书的时间（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，政府机关下达审计决定书的时间越短，则柔性有效性越大；反之则越小）。公式如下：F10=∑2i=1w10ix10i
（十一）跟踪督促审计建议落实及监督审计决定执行时柔性的有效性（F11）。柔性的有效性主要有以下关键影响因素，主要包括被审计机关的配合程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，被审计单位与审计机关越配合，则柔性有效性越大；反之则越小）。被审计机关错报或者漏报的重要程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，错报或者漏报的金额较小，性质越不严重，则提请被审计机关执行审计决定的柔性有效性越大；反之则越小）。公式如下：F11=∑2i=1w11ix11i
摘要：科学技术的迅猛发展，政府审计所面临的环境日益复杂，处在一种动态变化当中，正是这种不确定性导致政府审计系统柔性有效性的产生。政府审计系统柔性有效性分为三个层次，即政府审计系统整体柔性有效性、政府审计子系统柔性有效性及政府审计次子系统柔性有效性。本文采用层次的分析法来测度柔性有效性，对其进行量化。
关键词：柔性的有效性；测度；层次分析法
一、政府审计系统柔性有效性的结构体系
政府审计系统柔性有效性的层次结构可分为三层，第一层为目标层，系统整体柔性有效性；第二层为准则层，子系统柔性有效性；第三层为准则层，次子系统柔性有效性；每一个政府审计系统柔性有效性都应有相应的11种具体柔性有效性及数值。
二、政府审计系统中11种次子系统柔性有效性的测度
对于政府审计次子系统柔性有效性的测度，首先，确定政府审计系统中各次子系统柔性有效性的关键影响因素；其次，给每个关键影响因素确定一个权重，从0.0至1.0，但各关键影响因素权重之和应等于1.0；再次，给每个关键因素进行定性评分，从最高为4分，最低为1分；最后，计算各关键因素的加权分数，并进行加总，得出各次子系统的柔性有效性。
（一）接收外部反馈信息柔性的有效性（F1）。接收外部反馈信息柔性的有效性有两个关键因素，包括反馈信息的多寡（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，接收外部反馈的信息越多，则柔性有效性越大；反之则越小）。接收反馈信息的详细程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，反馈的信息越详细，则柔性有效性越大；反之则越小），公式如下：F1=∑2i=1w1ix1i
（二）各级审计机关审计项目计划调整柔性的有效性（F2）。确定审计项目时柔性有效性主要有以下关键影响因素，包括审计项目对审计机关的重要程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，审计项目对审计机关越重要，项目计划调整的可能性越小，则柔性的有效性越小；反之则越大）。审计项目的复杂程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，审计项目越复杂，则柔性有效性越大；反之则越小）。公式如下：F2=∑2i=1w2ix2i
（三）制定审计计划时柔性的有效性（F3）。制定审计计划时柔性有效性主要有以下关键影响因素，被审计单位业务的复杂程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，被审计单位的业务越复杂，高风险领域越多，则柔性有效性越大；反之则越小），审计机关拥有的资源（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，拥有的资源越丰富，则柔性的有效性越大；反之则越小）。公式如下：F3=∑2i=1w3ix3i
（四）审批审计计划时柔性的有效性（F4）。审批审计计划时柔性的有效性有以下关键影响因素，主要审批人员的专业素质（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，审计机关的审批人员专业素质越强，则柔性有效性越大；反之则越小）。审批时间的长短（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，审批机关审批的时间越长，则柔性的有效性越小；反之越大）。公式如下：F4=∑2i=1w4ix4i
（五）成立审计调查小组的柔性有效性（F5）。成立审计调查小组柔性的有效性主要有以下关键影响因素，主要审计调查小组的专业胜任能力（以成本效益为原则，合理控制审计风险，审计战略目标为前提，小组的专业勝任能力越强，柔性有效性越大；反之越小）、审计调查小组的独立性（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，审计调查小组与被审计计划之间的独立性越强，则柔性有效性越大；反之越小）。公式如下：F5=∑2i=1w5ix5i
（六）进行审前培训时柔性的有效性（F6）。柔性的有效性主要有以下关键影响因素，主要包括审前培训的范围（以成本效益为原则，合理控制审计风险，审计战略目标为前提，审前培训的范围越广，则柔性有效性越大；反之则越小）。被审计机关的内部控制健全程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，审计战略目标为前提，被审计单位内部控制越健全，审前培训的力度越小，柔性的有效性越小；反之则越大）。公式如下：F6=∑2i=1w6ix6i
（七）审计检查和取证时柔性的有效性（F7）。柔性的有效性主要有以下关键影响因素，主要包括已获取审计证据的充分性和适当性的程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，已获取的审计证据的充分性和适当性越强，则柔性有效性越大；反之则越小）。审计检查过程中测试程序方法的多寡、可信赖程度的高低（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，可信赖程度越低则实质性程序柔性有效性越大；反之则越小）。公式如下：F7=∑3i=1w7ix7i
（八）审计复核阶段柔性的有效性（F8）。柔性的有效性主要有以下关键影响因素，主要包括审计机关复核人员的技术水平（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，复核人员的技术水平越高，则柔性有效性越大；反之则越小）。审计机关质量控制复核制度的健全程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，审计机关的质量控制复核制度越健全，则柔性有效性越大；反之则越小）。公式如下：F8=∑2i=1w8ix8i
（九）编制审计报告时柔性的有效性（F9）。柔性的有效性主要有以下关键影响因素，主要包括审计报告的类型（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，独立审计准则的要求以及所出具的审计报告越恰当，则柔性有效性越大；反之则越小）。审计主体对风险的承受能力（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，审计主体对风险的承受能力越大，则柔性有效性越大；反之则越小）。公式如下：F9=∑2i=1w9ix9i
（十）审计机关审议审计报告及下达审计决定书时柔性的有效性（F10）。柔性的有效性主要有以下关键影响因素，主要包括审议审计报告时人员的专业素质（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，审计机关审议审计报告时人员的专业素质越强，则柔性有效性越大；反之则越小）。下达审计决定书的时间（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，政府机关下达审计决定书的时间越短，则柔性有效性越大；反之则越小）。公式如下：F10=∑2i=1w10ix10i
（十一）跟踪督促审计建议落实及监督审计决定执行时柔性的有效性（F11）。柔性的有效性主要有以下关键影响因素，主要包括被审计机关的配合程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，被审计单位与审计机关越配合，则柔性有效性越大；反之则越小）。被审计机关错报或者漏报的重要程度（以成本效益为原则，合理控制审计风险，实现审计战略目标为前提，错报或者漏报的金额较小，性质越不严重，则提请被审计机关执行审计决定的柔性有效性越大；反之则越小）。公式如下：F11=∑2i=1w11ix11i