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摘要：环境审计可以为西藏乡村“五位一体”全方位发展提供重要保障。良好的生态环境是西藏得天独厚的资源优势，乡村生态环境的可持续发展、经济的可持续增长在增强人民的幸福感、获得感方面发挥着重要作用。本文将从西藏旅游环境审计的必要性、环境审计存在的问题等角度出发，为西藏乡村旅游的环境审计提出合理的建议。
关键词：乡村振兴;环境审计;西藏
习近平总书记在党的十九大报告中首次提出了乡村振兴战略，传统的乡村研究多指向农业，然而乡村的环境改善、资源保护等方面关系着整个社会的可持续发展，乡村旅游业是不容忽视的重要组成部分。“绿水青山就是金山银山”诠释出生态资源的宝贵性，因此加强对乡村环境审计的力度成为了需求。凭借天然的生态环境优势，素有“世界上最后一片净土”之称的西藏吸引着众多国内外游客的背后，西藏乡村旅游业不断迅猛发展，如果盲目追求收益过度开发而破坏乡村环境，显然违背了“绿水青山”的理念。如此看来，加强对西藏旅游环境审计的全面评估、预警和监督，促进西藏乡村环境优化，保护乡村生态环境已成为一种必要。一方面，乡村环境审计推动着人与自然的和谐发展;另一方面，优化乡村产业结构，促进乡村全面振兴，都赋予了西藏乡村旅游环境审计重要意义。深入分析西藏乡村旅游对西藏乡村振兴的作用，助力乡村旅游全面健康发展和乡村振兴战略的顺利进行。
一、西藏乡村旅游环境审计的必要性
（一）西藏旅游生态环境问题频出，亟待加强环境审计监督
乡村振兴视角下西藏旅游业及相关服务产业近年来不断发展壮大，人类频繁的活动随之带来了一系列生态问题。游客登山途中对山体岩石的影响、践踏草坪对天然环境的破坏;修建设施、砍伐树木对植被和土壤的摧毁，造成了大量野生动物失去它们生活栖息的美丽家园……审计职能是指审计本身所固有的内在功能，其包括审计经济监督、审计确认和审计鉴证。西藏乡村旅游环境问题不同程度的出现，源自于缺乏行之有效的生态环境监督机制。因此，亟待制定出解决此类现象的审计监督机制，解决当前西藏乡村旅游业发展实际存在的问题。
（二）维护西藏生态环境持续发展，需要充分发挥环境审计监督的职能
西藏高寒缺氧导致其环境承载力极低，一旦遭到破坏，就很难做到生态环境的良性循环。充分考虑到西藏乡村旅游生态环境及区域环境的基本特征和特殊性，即保护好原始的乡村生态环境又能实现经济收益是最佳的方案。众所周知，西藏地区长期处于一个较封闭的状态，仍属于欠发达地区。就西藏乡村而言，经济收益大多来自的农业、畜牧业及旅游业。如何保护好西藏乡村生态环境同时又能建设好美丽西藏是一个值得深思的问题，聚焦点逐渐立足于环境审计监督的职能作用。环境审计监督是监督体系中一种重要的监督方式，减少破坏西藏乡村旅游环境等违法违规行为的出现可借助审计机关加大对被审计单位的处罚力度，增加被审计单位违法违规的预期成本。
（三）完善国家治理体系，需要全面延伸西藏旅游环境审计监督空间
生态文明的建设需要对西藏乡村旅游环境进行审计，也需要国家治理体系的相对完善。国家审计对环境污染具有重要的治理作用，有效开展西藏旅游环境审计不仅全面延伸了西藏环境审计的监督空间，也是目前完善国家治理体系的现实要求。从全面审计的视角出发，审计重心不断从只注重经济效益的传统模式向绿色生态化升级。
国家审计对西藏乡村当地环境的治理效应将衡量地方审计的功能。国家审计对西藏乡村旅游环境审计的投入力度越大、监督和咨询建议功能就会发挥得越好。基于此，经济可持续健康发展，西藏乡村旅游更易实现经济环保双赢的局面。
二、西藏旅游环境审计存在的现实问题
由于西藏地区的特殊性，西藏乡村生态环境极其脆弱，一旦遭到破坏便难于修复。在西藏乡村地区，环境审计对经济、生态、社会监督往往是更加困难。片面追求发展乡村经济，过度开发旅游业增加收益的行为不可取。目前，西藏乡村旅游环境审计主要面临生态环境破坏治理难度大、缺少相关环境审计规范条文等问题。需要改变以往“先污染，后治理”的旧模式，充分发挥环境审计事前预警的重要作用，将环境污染扼杀在摇篮里，努力做到“预防是最好的治理”。西藏环境旅游环境审计存在的现实问题主要有以下三点：
（一）审计方法创新不足，缺乏完善的乡村旅游环境审计理论规范体系
西藏乡村旅游环境审计仍然以财务审计为基础，在审计方法、流程和重点方面缺少对乡村旅游环境资源的有效重视，创新不足。总体而言，尽管我国对环境审计问题及对策的研究很多，但由于缺乏统一的思想指导，显得过于分散和缺乏系统性。国家层面就专门针对西藏乡村旅游环境的法律法规、各种条例却是缺少的。确保乡村旅游环境审计职能和权力的行使，可专门增加有关法律，让乡村旅游环境审计有法可依。
（二）审计主体单一，审计范围受限，缺乏部门协同监管
目前，西藏乡村旅游环境审计工作大多依赖于审计相关部门开展，审计主体单一，缺少文化和旅游、生态环保和自然资源等跨部门多专业协同监管。从环境审计范围看， 环境审计过于局限，影响了审计结论的全面性。
（三）审计质量不高，缺乏专业审计人才
由于西藏乡村旅游环境审计具有内容复杂、专业化程度高等特点，对于具备理论知识功底深厚、执业水平高和丰富审计经验的复合型人才较缺乏，从而影响了西藏乡村旅游环境审计的有效开展。因此，西藏专业审计人员的匮乏和乡村旅游環境审计的矛盾日益凸显。
三、西藏旅游环境审计的优化建议
环境审计协调领导小组成立以前，我国环境保护在审计工作中还没有存在一个完整的测评体系，而是倾向于环境保护资金审计项目上。随着环境审计成为了我国生态文明建设的一项重要工作，环境审计功能也日益得到体现。环境审计主要由审计机关对被审计单位的坏境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性所进行审计监督、评价和鉴证等工作。结合西藏乡村旅游环境审计的现实要求，给出三点优化建议： （一）完善西藏乡村旅游环境审计体系
要想应对时代发展给西藏乡村旅游带来的机遇与挑战，搞清环境审计的内涵，完善乡村振兴视角下环境审计理论体系是必经之路。
首先，需要西藏乡村旅游环境审计独立于西藏文旅、自然资源等部门，通过大力发挥环境审计监督职能，有效监督西藏乡村旅游及相关服务企业是否按照生态环境持续发展的要求开发、运营旅游项目。
其次，需要通过对西藏乡村旅游生态环境状况进行全程追踪、全面覆盖，提升生态环境治理水平。根据国家、地方相关政策对西藏乡村旅游企业执行的情况进行审计，精准判断政策执行的有效性和现实不足，并根据实际需要，实时调整政策，动态调配资源，提升环境治理水平。
最后，发挥环境审计监督的专业优势，弥补一般环境审计容易忽略旅游生态环境的问题的监管短板，通过发挥西藏乡村旅游生态环境审计职能作用，系统化评估西藏乡村旅游发展状况，逐渐形成一套对西藏乡村旅游生态环境风险预测评价行之有效的监管体系，便于及时调整监管方案，有效维护西藏乡村旅游生态环境可持续发展。
（二）多元参与，统筹社会力量
当前背景下，为了契合西藏乡村振兴发展战略趋势，环境审计应该统筹多方力量。可以采用政府审计主导、乡村环境审计辅助、内部审计协同和社会资源整合的运行机制。就目前政府财政大力投入的“精准扶贫”审计而言，虽然扶贫工作由政府主导，但是由于西藏乡村扶贫工作周期长、内容复杂等特性，紧靠政府审计一己之力是远远不够的。同时，公开透明的环境审计结果能够达到“再监督”的效果。除此之外，及时的反馈整改机制也进一步保障了环境审计的质量，未来审计必将走上多元化道路。
（三）提高审计专业人才培养机制，提升专业队伍水平
专业的审计人才对于确保乡村旅游环境审计的开展至关重要。鉴于环境审计的复杂性，通过构建审计专业人才培训体系，提高专业队伍水平，需要教育与实践的不断指导，增强审计人员的专业水平和实操能力。其次，需要将环境审计人才培育常态化，持续提高审计人员的综合水平和专业技能。
参考文献：
[1]王欣.基于乡村旅游视角分析乡村振兴[J].商业经济，2021（1）：124-129
[2]吴洁伟.FAHP视角下的环境审计评价指标体系-以西藏地区为研究对象[J].会计之友，2011（6）：94-98
[3]任富強.西藏旅游环境审计应用路径探析[J].西藏发展论坛，2020（5）：47-51
[4]宋心.乡村振兴战略视角下农村审计要素研究[J].会计之友，2021（4）：146-150
[5]何瑞铧.乡村振兴视角下环境审计的治理价值研究[J].会计之友，2020（10）：143-148
基金项目：本文系西藏民族大学科研项目“西藏乡村振兴的财政支持研究”（19MDY0）及国家社科基金西部项目“一带一路背景下西藏建设面向南亚重要通道研究”的阶段性成果。
作者简介：陈娟（1997-），女，江苏盐城人，现为西藏民族大学财经学院在读研究生，主要研究方向为注册会计师方向。
关键词：乡村振兴;环境审计;西藏
习近平总书记在党的十九大报告中首次提出了乡村振兴战略，传统的乡村研究多指向农业，然而乡村的环境改善、资源保护等方面关系着整个社会的可持续发展，乡村旅游业是不容忽视的重要组成部分。“绿水青山就是金山银山”诠释出生态资源的宝贵性，因此加强对乡村环境审计的力度成为了需求。凭借天然的生态环境优势，素有“世界上最后一片净土”之称的西藏吸引着众多国内外游客的背后，西藏乡村旅游业不断迅猛发展，如果盲目追求收益过度开发而破坏乡村环境，显然违背了“绿水青山”的理念。如此看来，加强对西藏旅游环境审计的全面评估、预警和监督，促进西藏乡村环境优化，保护乡村生态环境已成为一种必要。一方面，乡村环境审计推动着人与自然的和谐发展;另一方面，优化乡村产业结构，促进乡村全面振兴，都赋予了西藏乡村旅游环境审计重要意义。深入分析西藏乡村旅游对西藏乡村振兴的作用，助力乡村旅游全面健康发展和乡村振兴战略的顺利进行。
一、西藏乡村旅游环境审计的必要性
（一）西藏旅游生态环境问题频出，亟待加强环境审计监督
乡村振兴视角下西藏旅游业及相关服务产业近年来不断发展壮大，人类频繁的活动随之带来了一系列生态问题。游客登山途中对山体岩石的影响、践踏草坪对天然环境的破坏;修建设施、砍伐树木对植被和土壤的摧毁，造成了大量野生动物失去它们生活栖息的美丽家园……审计职能是指审计本身所固有的内在功能，其包括审计经济监督、审计确认和审计鉴证。西藏乡村旅游环境问题不同程度的出现，源自于缺乏行之有效的生态环境监督机制。因此，亟待制定出解决此类现象的审计监督机制，解决当前西藏乡村旅游业发展实际存在的问题。
（二）维护西藏生态环境持续发展，需要充分发挥环境审计监督的职能
西藏高寒缺氧导致其环境承载力极低，一旦遭到破坏，就很难做到生态环境的良性循环。充分考虑到西藏乡村旅游生态环境及区域环境的基本特征和特殊性，即保护好原始的乡村生态环境又能实现经济收益是最佳的方案。众所周知，西藏地区长期处于一个较封闭的状态，仍属于欠发达地区。就西藏乡村而言，经济收益大多来自的农业、畜牧业及旅游业。如何保护好西藏乡村生态环境同时又能建设好美丽西藏是一个值得深思的问题，聚焦点逐渐立足于环境审计监督的职能作用。环境审计监督是监督体系中一种重要的监督方式，减少破坏西藏乡村旅游环境等违法违规行为的出现可借助审计机关加大对被审计单位的处罚力度，增加被审计单位违法违规的预期成本。
（三）完善国家治理体系，需要全面延伸西藏旅游环境审计监督空间
生态文明的建设需要对西藏乡村旅游环境进行审计，也需要国家治理体系的相对完善。国家审计对环境污染具有重要的治理作用，有效开展西藏旅游环境审计不仅全面延伸了西藏环境审计的监督空间，也是目前完善国家治理体系的现实要求。从全面审计的视角出发，审计重心不断从只注重经济效益的传统模式向绿色生态化升级。
国家审计对西藏乡村当地环境的治理效应将衡量地方审计的功能。国家审计对西藏乡村旅游环境审计的投入力度越大、监督和咨询建议功能就会发挥得越好。基于此，经济可持续健康发展，西藏乡村旅游更易实现经济环保双赢的局面。
二、西藏旅游环境审计存在的现实问题
由于西藏地区的特殊性，西藏乡村生态环境极其脆弱，一旦遭到破坏便难于修复。在西藏乡村地区，环境审计对经济、生态、社会监督往往是更加困难。片面追求发展乡村经济，过度开发旅游业增加收益的行为不可取。目前，西藏乡村旅游环境审计主要面临生态环境破坏治理难度大、缺少相关环境审计规范条文等问题。需要改变以往“先污染，后治理”的旧模式，充分发挥环境审计事前预警的重要作用，将环境污染扼杀在摇篮里，努力做到“预防是最好的治理”。西藏环境旅游环境审计存在的现实问题主要有以下三点：
（一）审计方法创新不足，缺乏完善的乡村旅游环境审计理论规范体系
西藏乡村旅游环境审计仍然以财务审计为基础，在审计方法、流程和重点方面缺少对乡村旅游环境资源的有效重视，创新不足。总体而言，尽管我国对环境审计问题及对策的研究很多，但由于缺乏统一的思想指导，显得过于分散和缺乏系统性。国家层面就专门针对西藏乡村旅游环境的法律法规、各种条例却是缺少的。确保乡村旅游环境审计职能和权力的行使，可专门增加有关法律，让乡村旅游环境审计有法可依。
（二）审计主体单一，审计范围受限，缺乏部门协同监管
目前，西藏乡村旅游环境审计工作大多依赖于审计相关部门开展，审计主体单一，缺少文化和旅游、生态环保和自然资源等跨部门多专业协同监管。从环境审计范围看， 环境审计过于局限，影响了审计结论的全面性。
（三）审计质量不高，缺乏专业审计人才
由于西藏乡村旅游环境审计具有内容复杂、专业化程度高等特点，对于具备理论知识功底深厚、执业水平高和丰富审计经验的复合型人才较缺乏，从而影响了西藏乡村旅游环境审计的有效开展。因此，西藏专业审计人员的匮乏和乡村旅游環境审计的矛盾日益凸显。
三、西藏旅游环境审计的优化建议
环境审计协调领导小组成立以前，我国环境保护在审计工作中还没有存在一个完整的测评体系，而是倾向于环境保护资金审计项目上。随着环境审计成为了我国生态文明建设的一项重要工作，环境审计功能也日益得到体现。环境审计主要由审计机关对被审计单位的坏境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性所进行审计监督、评价和鉴证等工作。结合西藏乡村旅游环境审计的现实要求，给出三点优化建议： （一）完善西藏乡村旅游环境审计体系
要想应对时代发展给西藏乡村旅游带来的机遇与挑战，搞清环境审计的内涵，完善乡村振兴视角下环境审计理论体系是必经之路。
首先，需要西藏乡村旅游环境审计独立于西藏文旅、自然资源等部门，通过大力发挥环境审计监督职能，有效监督西藏乡村旅游及相关服务企业是否按照生态环境持续发展的要求开发、运营旅游项目。
其次，需要通过对西藏乡村旅游生态环境状况进行全程追踪、全面覆盖，提升生态环境治理水平。根据国家、地方相关政策对西藏乡村旅游企业执行的情况进行审计，精准判断政策执行的有效性和现实不足，并根据实际需要，实时调整政策，动态调配资源，提升环境治理水平。
最后，发挥环境审计监督的专业优势，弥补一般环境审计容易忽略旅游生态环境的问题的监管短板，通过发挥西藏乡村旅游生态环境审计职能作用，系统化评估西藏乡村旅游发展状况，逐渐形成一套对西藏乡村旅游生态环境风险预测评价行之有效的监管体系，便于及时调整监管方案，有效维护西藏乡村旅游生态环境可持续发展。
（二）多元参与，统筹社会力量
当前背景下，为了契合西藏乡村振兴发展战略趋势，环境审计应该统筹多方力量。可以采用政府审计主导、乡村环境审计辅助、内部审计协同和社会资源整合的运行机制。就目前政府财政大力投入的“精准扶贫”审计而言，虽然扶贫工作由政府主导，但是由于西藏乡村扶贫工作周期长、内容复杂等特性，紧靠政府审计一己之力是远远不够的。同时，公开透明的环境审计结果能够达到“再监督”的效果。除此之外，及时的反馈整改机制也进一步保障了环境审计的质量，未来审计必将走上多元化道路。
（三）提高审计专业人才培养机制，提升专业队伍水平
专业的审计人才对于确保乡村旅游环境审计的开展至关重要。鉴于环境审计的复杂性，通过构建审计专业人才培训体系，提高专业队伍水平，需要教育与实践的不断指导，增强审计人员的专业水平和实操能力。其次，需要将环境审计人才培育常态化，持续提高审计人员的综合水平和专业技能。
参考文献：
[1]王欣.基于乡村旅游视角分析乡村振兴[J].商业经济，2021（1）：124-129
[2]吴洁伟.FAHP视角下的环境审计评价指标体系-以西藏地区为研究对象[J].会计之友，2011（6）：94-98
[3]任富強.西藏旅游环境审计应用路径探析[J].西藏发展论坛，2020（5）：47-51
[4]宋心.乡村振兴战略视角下农村审计要素研究[J].会计之友，2021（4）：146-150
[5]何瑞铧.乡村振兴视角下环境审计的治理价值研究[J].会计之友，2020（10）：143-148
基金项目：本文系西藏民族大学科研项目“西藏乡村振兴的财政支持研究”（19MDY0）及国家社科基金西部项目“一带一路背景下西藏建设面向南亚重要通道研究”的阶段性成果。
作者简介：陈娟（1997-），女，江苏盐城人，现为西藏民族大学财经学院在读研究生，主要研究方向为注册会计师方向。