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【摘 要】我国国家审计机关于成立之初所选择的行政管理模式和地方机关的双层领导管理形式是与当时经济社会形态相适应的。随着社会变化，我国政府职能的转变，审计机关在运作过程中暴露出不同程度影响审计执行力的问题。本文从我国审计机关在审计执行主体独立性不够、审计执行机制有待改进、审计资源需要整合等审计管理方面进行思考，为使审计机关的职能转变，提高审计执行力等内容提出解决方法。
【关键词】审计;管理;提高;执行力
Audit execution preliminary study
He He.1,2
(1.China Mining University Architectural Engineering Institute Xuzhou Jiangsu 221000；
2.Xuzhou city audit bureau Xuzhou Jiangsu 221000)
【Abstract】Our country nation audit organization in establish of the double of the administration management style and place organization choose by beginning layer leadership management form is with at that time economy society appearance mutually orientation.Along with society variety,our country government working talent of change,audit the organization is in the operation the process expose dissimilarity degree influence audit execution of problem.This text is from the our country audit the organization be audit performance the corpus independence not enough,audit performance the mechanism need to be improve,audit resources demand integration etc. audit management the aspect carry on thinking,for make audit organization of working talent change,exaltation audit execution etc. the contents put forward solving a method.
【Key words】Audit;Management;Exaltation;Execution
1. 引言
我国国家审计机关成立于1983年，根据当时的经济社会形态，我国国家审计采用了与之相适应的行政管理模式，地方机关采取了双层领导的管理形式。随着近年来经济全球化趋势越来越明显，我国市场经济加速发展，在这样的大环境下，审计工作也取得了长足发展。但审计机关在运作中暴露出了审计管理尤其是审计执行力不强的问题。
2. 我国国家审计执行力的现状
2.1 审计结果缺乏透明度。自审计机关成立二十多年来，我国国家审计的审计工作处于封闭运行状态。审计项目计划由各级审计机关自行确定后报本级政府审批;实施过程中由审计人员具体实施；审计报告和审计决定，仅在在审计人员和被审计单位相应负责人交流沟通，公众知情度低，事件透明度缺乏。虽然近两年来审计结果有所公告，不但数量比例极低，而且其内容也有所保留，不能反映事件的全貌。
2.2 审计执法难度大。目前，我国各级审计机关在工作中实行的是自我约束、自我监督、自我奖惩。审计实施和处理处罚相关监督机制、制约机制尚未完全建立。虽然在理论上建立了一些规范和办法，但处理处罚力度不大，这远不适应过程中各种意外情况出现，满足不了新形势的需要。实际工作中，对被审计单位的有些违法违规事件的处理处罚的随意性较大，有时会以罚代法或经领导批办免予执行。这导致被审计单位违规违法事件连年发生，且无改正之举。这必然使审计执行的成本处于高位。
2.3 自身建设方面存在问题。具有代表性的是在2008年度引起社会高度关注的某特派办建设职工宿舍事件。虽然在事件中审计署领导利用多种场合反复强调，要坚决抓好审计机关自身建设，特别是要加强各级审计机关领导班子和审计队伍的思想政治建设、党风廉政建设，提出审计机关必须做到带头坚持依法审计，带头严格遵守法规纪律，带头厉行勤俭节约、反对奢侈浪费。 但每个纳税人对“审计风暴”拍手称快的同时还要对本机的审计机关的执行力心存疑虑。
2.4 审计人员素质参差不齐。由于审计人员的个体素质以及审计机关的群体素质参差不齐，分析、推测、判断问题角度不一样，决策水平高低不齐，会带来审计执法的多样性和审计质量的风险性。个别审计机关和审计人员利用这一点规避审计法律、法规，为个人或小集团谋取利益，这也导致审计执法效果不佳。
2.5 审计机关经费不足。这种现象出现在地方审计机关，尤其是欠发达地区的县级审计机关尤为突出。虽然在《审计法》中规定审计机关的经费由本级财政保证，但无米下锅的地方财政保证审计人员的基本工资已经是捉襟见肘，对审计经费的保证只能是一纸空文。这种现象必然影响审计的执行力。
3. 我国国家审计执行力的现状分析
3.1 我国国家审计机构的模式。1983 年 9 月 15 日，中华人民共和国国家审计署正式成立，隶属国务院总理，在县级以上各级人民政府下设立审计机关，受上级审计机关和同级人民政府的双重领导。在当时我国的国家审计选择了行政模式是与我国的国情相适应，符合当时我国的经济体制。经过二十多年的发展，国家审计职能在不断扩大，理论研究不断深入，为政府履行监督职能的同时为政府有关政策的制定提供了公正的信息和参考的依据。但过去的二十多年，我国在经济、政治、科技、社会等各个方面发生的翻天覆地的变化，国家审计也受到来自各方面的冲击。
3.2 我国国家审计执行力不足的现状分析。
3.2.1 审计执行主体。有些审计人员习惯于用行政方式管理审计业务，这样不利于提高审计质量、降低审计风险，不利于调动审计人员的积极性和创造性。同时变革意识和创新能力不强，对社会经济形势的迅速发展不够敏感，对审计领域正在发生的深刻变化认识不足，习惯于用原有的方法开展审计工作，由此必然带来审计执行力差的结果。
3.2.2 审计执行资源。目前审计机关的模式，使审计机关的经费和物质资源受本级财政的完全制约，审计机关的人事、薪酬在本级政府控制之中。这样的客观因素同时还导致了审计单位在本级人民政府中的地位以及与被审计单位关系。
3.2.3 审计执行机制。一方面，我国审计机关内部机构之间业务交叉、职能重叠。另一方面，按现有机构及其审计范围安排工作，造成任务有轻有重。同时，受审计管理体制、编制限制，上下级审计机关，彼此各自为战，审计资源难以整合，审计信息难以共享，导致审计资源不足与浪费并存，重复审计和审计监督盲区同在，审计资源的内耗大，审计执行力降低。
3.2.4 审计环境。
按照系统论的观点，审计组织是一个开放系统，同外界环境相互作用。审计的执行活动可以以能动的形式，改造着外部环境;而外部环境则以基础性的渗透形式，或者以决定性的制约形式，影响着审计执行的整个过程。
4. 审计执行力的提高
4.1 改革和完善我国国家审计体制。
隶属于国务院的行政型模式在国家审计建立初期较好地发挥了审计监督的作用。然而这种审计模式特别是地方各级审计机关，在一定程度上影响审计机关的独立性和审计监督的客观公正性，甚至出现人为干预审计机关依法审计。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和各方面条件的日趋成熟，改变我国目前的审计体制是一个可以探讨的思路。
4.2 改革现行审计经费预算拨付制度。
拥有数量充足的专项经费是国家审计机关保持其良好独立性的重要保证。目前，我国审计机关的经费由同级财政部门审批，审计是监督部门，而经费来自于被监督部门，经费不独立、得不到保障，审计工作不可避免地受到影响和制约。因此，为了维护审计机关的独立性，保障审计机关依法有效地履行审计监督职责，提高审计执行力具有重要的现实意义。
4.3 培育执行主体良好的执行心态。
对审计组织而言，通过描绘可能通过审计人员共同努力而实现的推动本地社会发展的良好前景，以及审计人员本身的未来职业发展前景，使得其成为审计人员在执行中遇到挫折时的方向标，引导他们树立信心、克服暂困难，发挥着内在支撑力的作用。同时建立健全激励机制并通过多种形式的合理奖励，可激发审计人员的执行热情，培养他们的朝气蓬勃的工作面貌，从而增时执行动力、增强执行责任感的重要途径。
参考文献
［1］ 文硕，世界审计史，企业管理出版社，1996年
［2］ 王光远，管理审计理论，中国人民大学出版社，1996年
［3］ 李金华，审计理论研究，中国审计出版社，2001年
［4］ 丙明杰，管理学，上海人民出版社，2002年
［5］ 彭建良 周敏主编，管理学，中国矿业大学出版社，2002年3月
［6］ 曹慧明等著，审计探索与创新，中国财政经济出版社，2005年12月
［文章编号］1006-7619（2011）04-06-328
［作者简介］ 贺荷(1980.1-)，女，学历：工程硕士，工作单位：江苏省徐州市审计局，在中国矿业大学力建学院攻读工程管理专业。
【关键词】审计;管理;提高;执行力
Audit execution preliminary study
He He.1,2
(1.China Mining University Architectural Engineering Institute Xuzhou Jiangsu 221000；
2.Xuzhou city audit bureau Xuzhou Jiangsu 221000)
【Abstract】Our country nation audit organization in establish of the double of the administration management style and place organization choose by beginning layer leadership management form is with at that time economy society appearance mutually orientation.Along with society variety,our country government working talent of change,audit the organization is in the operation the process expose dissimilarity degree influence audit execution of problem.This text is from the our country audit the organization be audit performance the corpus independence not enough,audit performance the mechanism need to be improve,audit resources demand integration etc. audit management the aspect carry on thinking,for make audit organization of working talent change,exaltation audit execution etc. the contents put forward solving a method.
【Key words】Audit;Management;Exaltation;Execution
1. 引言
我国国家审计机关成立于1983年，根据当时的经济社会形态，我国国家审计采用了与之相适应的行政管理模式，地方机关采取了双层领导的管理形式。随着近年来经济全球化趋势越来越明显，我国市场经济加速发展，在这样的大环境下，审计工作也取得了长足发展。但审计机关在运作中暴露出了审计管理尤其是审计执行力不强的问题。
2. 我国国家审计执行力的现状
2.1 审计结果缺乏透明度。自审计机关成立二十多年来，我国国家审计的审计工作处于封闭运行状态。审计项目计划由各级审计机关自行确定后报本级政府审批;实施过程中由审计人员具体实施；审计报告和审计决定，仅在在审计人员和被审计单位相应负责人交流沟通，公众知情度低，事件透明度缺乏。虽然近两年来审计结果有所公告，不但数量比例极低，而且其内容也有所保留，不能反映事件的全貌。
2.2 审计执法难度大。目前，我国各级审计机关在工作中实行的是自我约束、自我监督、自我奖惩。审计实施和处理处罚相关监督机制、制约机制尚未完全建立。虽然在理论上建立了一些规范和办法，但处理处罚力度不大，这远不适应过程中各种意外情况出现，满足不了新形势的需要。实际工作中，对被审计单位的有些违法违规事件的处理处罚的随意性较大，有时会以罚代法或经领导批办免予执行。这导致被审计单位违规违法事件连年发生，且无改正之举。这必然使审计执行的成本处于高位。
2.3 自身建设方面存在问题。具有代表性的是在2008年度引起社会高度关注的某特派办建设职工宿舍事件。虽然在事件中审计署领导利用多种场合反复强调，要坚决抓好审计机关自身建设，特别是要加强各级审计机关领导班子和审计队伍的思想政治建设、党风廉政建设，提出审计机关必须做到带头坚持依法审计，带头严格遵守法规纪律，带头厉行勤俭节约、反对奢侈浪费。 但每个纳税人对“审计风暴”拍手称快的同时还要对本机的审计机关的执行力心存疑虑。
2.4 审计人员素质参差不齐。由于审计人员的个体素质以及审计机关的群体素质参差不齐，分析、推测、判断问题角度不一样，决策水平高低不齐，会带来审计执法的多样性和审计质量的风险性。个别审计机关和审计人员利用这一点规避审计法律、法规，为个人或小集团谋取利益，这也导致审计执法效果不佳。
2.5 审计机关经费不足。这种现象出现在地方审计机关，尤其是欠发达地区的县级审计机关尤为突出。虽然在《审计法》中规定审计机关的经费由本级财政保证，但无米下锅的地方财政保证审计人员的基本工资已经是捉襟见肘，对审计经费的保证只能是一纸空文。这种现象必然影响审计的执行力。
3. 我国国家审计执行力的现状分析
3.1 我国国家审计机构的模式。1983 年 9 月 15 日，中华人民共和国国家审计署正式成立，隶属国务院总理，在县级以上各级人民政府下设立审计机关，受上级审计机关和同级人民政府的双重领导。在当时我国的国家审计选择了行政模式是与我国的国情相适应，符合当时我国的经济体制。经过二十多年的发展，国家审计职能在不断扩大，理论研究不断深入，为政府履行监督职能的同时为政府有关政策的制定提供了公正的信息和参考的依据。但过去的二十多年，我国在经济、政治、科技、社会等各个方面发生的翻天覆地的变化，国家审计也受到来自各方面的冲击。
3.2 我国国家审计执行力不足的现状分析。
3.2.1 审计执行主体。有些审计人员习惯于用行政方式管理审计业务，这样不利于提高审计质量、降低审计风险，不利于调动审计人员的积极性和创造性。同时变革意识和创新能力不强，对社会经济形势的迅速发展不够敏感，对审计领域正在发生的深刻变化认识不足，习惯于用原有的方法开展审计工作，由此必然带来审计执行力差的结果。
3.2.2 审计执行资源。目前审计机关的模式，使审计机关的经费和物质资源受本级财政的完全制约，审计机关的人事、薪酬在本级政府控制之中。这样的客观因素同时还导致了审计单位在本级人民政府中的地位以及与被审计单位关系。
3.2.3 审计执行机制。一方面，我国审计机关内部机构之间业务交叉、职能重叠。另一方面，按现有机构及其审计范围安排工作，造成任务有轻有重。同时，受审计管理体制、编制限制，上下级审计机关，彼此各自为战，审计资源难以整合，审计信息难以共享，导致审计资源不足与浪费并存，重复审计和审计监督盲区同在，审计资源的内耗大，审计执行力降低。
3.2.4 审计环境。
按照系统论的观点，审计组织是一个开放系统，同外界环境相互作用。审计的执行活动可以以能动的形式，改造着外部环境;而外部环境则以基础性的渗透形式，或者以决定性的制约形式，影响着审计执行的整个过程。
4. 审计执行力的提高
4.1 改革和完善我国国家审计体制。
隶属于国务院的行政型模式在国家审计建立初期较好地发挥了审计监督的作用。然而这种审计模式特别是地方各级审计机关，在一定程度上影响审计机关的独立性和审计监督的客观公正性，甚至出现人为干预审计机关依法审计。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和各方面条件的日趋成熟，改变我国目前的审计体制是一个可以探讨的思路。
4.2 改革现行审计经费预算拨付制度。
拥有数量充足的专项经费是国家审计机关保持其良好独立性的重要保证。目前，我国审计机关的经费由同级财政部门审批，审计是监督部门，而经费来自于被监督部门，经费不独立、得不到保障，审计工作不可避免地受到影响和制约。因此，为了维护审计机关的独立性，保障审计机关依法有效地履行审计监督职责，提高审计执行力具有重要的现实意义。
4.3 培育执行主体良好的执行心态。
对审计组织而言，通过描绘可能通过审计人员共同努力而实现的推动本地社会发展的良好前景，以及审计人员本身的未来职业发展前景，使得其成为审计人员在执行中遇到挫折时的方向标，引导他们树立信心、克服暂困难，发挥着内在支撑力的作用。同时建立健全激励机制并通过多种形式的合理奖励，可激发审计人员的执行热情，培养他们的朝气蓬勃的工作面貌，从而增时执行动力、增强执行责任感的重要途径。
参考文献
［1］ 文硕，世界审计史，企业管理出版社，1996年
［2］ 王光远，管理审计理论，中国人民大学出版社，1996年
［3］ 李金华，审计理论研究，中国审计出版社，2001年
［4］ 丙明杰，管理学，上海人民出版社，2002年
［5］ 彭建良 周敏主编，管理学，中国矿业大学出版社，2002年3月
［6］ 曹慧明等著，审计探索与创新，中国财政经济出版社，2005年12月
［文章编号］1006-7619（2011）04-06-328
［作者简介］ 贺荷(1980.1-)，女，学历：工程硕士，工作单位：江苏省徐州市审计局，在中国矿业大学力建学院攻读工程管理专业。