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[摘 要]本文阐述了成立周转材料租赁公司的必要性，以及租赁公司的组织模式、性息化管理、内部租赁与外部租赁的关系、主要会计核算等方面进行了深入分析。
[关键词]周转材料；必要性；组织模式；信息化；会计核算
中图分类号：F285 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）04-0083-01
一、成立以周转材料为主体专门租赁公司的必要性
1、周转材料性质决定其重要性。
周转材料在企业资产中仅次于固定资产，且具有固定资产的很多特点，比如使用年限1年以上，能够被企业多次使用，并通过折旧或摊销的方式逐渐转移其价值到产品中去。但与固定资产重要区别就是单位价值较小，原企业会计制度规定为2000元以下，新准则由企业根据管理需要确定划分标准。周转材料在很多情况下又具有低值易耗品的特性，所以新准则把周转材料纳入“包装物及低值易耗品”科目核算，考虑到其在企业存续时间比较长，为获得更多的使用价值很有必要对其进行专门管理。
2、管理难度比较大
周转材料单位价值较小，种类繁多，在使用中极容易丢失、损耗。对单向工程来说周转材料用量相当大且维护成本高，如果对其进行不正常使用，返修率也很高。这就需要一个专门的机构来进行专业管理，目的是提高其周转率，延长其使用年限，减少其超年限使用对施工活动产生的不利影响。
3、改变企业周转材料使用效率低下的需要
周转材料由企业一次性投资，花费资金较大。最初是满足自身工程需要并周转于本公司各项目之间。但有的项目为了自己使用方便人為囤积，造成各项目周转材料使用很不均衡，真正需要的项目为赶进度不得不到企业外租赁。企业内部之间形成了对周转材料的争夺之势，为抢夺资源企业部门之间寻租成风，俨然是大锅饭的管理模式。有的项目为了节省租赁成本，不惜路途遥远，宁愿多花费运输成本也要坚持使用企业内的周转材料。占有资源的项目因为没有成本约束机制而野蛮使用、维护不及时，严重影响材料周转次数。特殊型号的材料使用过一次就闲置起来，使用效率低下。企业内部虽然也制定了一些象征性的租赁价格，但与市场出入较大。公司内部租赁费因缺乏必要的清欠力度，租金无法收回，影响对周转材料的正常必要管理。这种无序竞争与无序使用，严重影响各项目的施工进度。所以企业有必要把周转材料独立出来，成立专门的租赁公司实行市场运作。
4、确定周转材料合理使用量的需要
对施工用消耗性材料各项目都有严格预算控制，使用多少，项目预算部能够提供数据保障，超额或结余情况能够事前控制。从采购申请到数量控制到材料到货，有一套严格的程序。但各项目对周转材料的管理还是粗放的，没有像消耗性材料的管理那样到位。因为对于单个项目而言总的周转材料用量通过预算可以计算而得，可是周转材料具有周转性，每个项目无需按全部用量备货，只要满足项目在施工期间内周转即可。计算项目周转材料合理使用量需要考虑许多因素，如施工场地的大小、建筑物每层面积大小、混凝土的合理养护时间，又要考虑施工的作业难度，所以不能靠简单的计算来得出其使用量，需要有经验的专业人员合理估计与判断，要有计划的领用周转材料避免浪费。
二、周转材料租赁公司的组织模式
有两种模式可供选择，一是成立子公司二是成立分公司。不管成立什么样的公司，都得从原公司中分出部分管理人员和技术骨干，从其他材料中分离出周转材料，而且必须有独立的经营场所，最关键的是不能再由原企业拨付运营资金，而是自主经营自负盈亏，向市场要效益在市场中谋发展。通过公司制经营使原有资产能够更好地维护并及时更新，使原有资产能够创造出更大的价值。通过公司制经营能够使资产充分周转、科学管理、及时检修与报废，使公司资产保值增值，使公司利润最大化。
成立子公司，原企业只能以股东的身份参与投资，通过股东会来干预其重大经营决策，租赁公司可以作为独立的民事主体参与经济活动，对外独立签订合同。如果成立分公司，原企业只能以总公司的身份进行企业管理。分公司无对外签订合同的权利，必须在总公司授权下进行。分公司的周转材料管理制度只能在总公司的材料管理制度框架下进行制订，独立性比子公司要弱一些。
三、周转材料租赁公司的信息化管理
企业通过管理软件来规范周转材料的日常管理与价值核算。企业购入材料时要把相应的数量、规格、型号、种类录入管理软件，对每类周转材料要预设其使用年限，因为在实务中对周转次数往往难于统计，要通过软件记录每种材料的租赁时间与闲置时间、成新度、维修保养次数，以此判断此种周转材料在市场上是否为常用材料还是特殊用途的材料。对常用材料根据其成新度、维修记录决定其是否报废，如不报废维修成本会逐渐增大，租赁次数会明显降低。对特殊用途的材料管理是个难题，最好寻找替代品，这类材料购买后使用次数少、闲置时间长，可通过提高租赁价格弥补这种损失。企业要关注周转材料的损坏度，每次租赁完以后要在软件中记录该种材料的损坏度，损坏度要体现在租赁合同中，必要时收取一定的材料损坏补偿费。
四、要处理好内部租赁与外部租赁的关系
租赁公司周转材料既要满足集团内工程的需要，又要对外出租，如何处理两者之间的关系很重要。成立租赁公司的初衷是避免原有资产的浪费，发挥原有资产的经济效益，使内部工程使用周转材料更加便捷高效，成本更加低廉。这就决定了此类租赁公司与市场上其他租赁公司在服务职能方面有很大不同，在本公司政策中应当规定周转材料多大比例用于集团内部，这个硬性指标由股东或总公司监督执行，坚持这个比例才能保证内部工程的有效材料供应量。对内部工程的租赁价格要低于市场水平，但不能低的太多。对内部工程的服务水平要和外部企业一视同仁。对内部工程也要订立正规的租赁合同。对不能收回的租赁费也要纳入企业清偿程序，必要时由子公司或总公司从内部企业中强行划转。内部企业在同等条件下可以选择集团内租赁或集团外租赁，对于高于外部租赁价格的内部租赁合同，投资人或总公司要进行干预，只有这样才能促进租赁公司的发展、提高服务质量，又能使集团内项目获得成本低且数量充足的周转资产。
五、周转材料租赁公司的主要会计核算
1、周转材料取得的核算，周转材料分为外购取得、委托加工取得、自行加工取得、接受捐赠取得、盘盈取得等，会计处理：借记“周转材料—库存”，贷记“银行存款”“应付账款”“委托加工物资”“营业外收入”“待处理财产损溢”等，但是对于在2013年8月1日“营改增”在全国试点以后外购的周转材料、委托加工的周转材料，要考虑增值税进项税的会计处理，借记“周转材料—库存”“应交税费—应交增值税（进项税），贷记相关会计科目。
2、周转材料对外出租时，借记“银行存款”“应收账款”，贷记“应交税费—应交增值税（销项税）”“主营业务收入—租赁收入”，其中增值税销项税率按下列规则执行：如果出租的是2013年8月1日之前购买的周转材料，按简易办法的征税率3%计算销项税。如果出租的是2013年8月1日之后购买的周转材料则适用17%的税率计算销项税。同时结转相应的出租成本，借记“主营业务成本”贷记“出租成本”。
3、周转材料摊销的核算，不建议使用“一次摊销法”或“五五摊销法”，因为这两种方法形成的摊销法对出租成本影响不均衡，可以采用固定资产折旧的模式进行摊销，首先估计周转材料的使用年限，年摊销额=周转材料原值*（1-预计净残值）/预计使用年限，计入“出租成本”的金额应为租赁期间（年）*年摊销额。计入“管理费用”的金额应为闲置时间（年）*年摊销额。
参考文献
（1） 宋学惠.周转材料的集约化管理 .铁路采购与物流.2009（6）.
（2） 李敏溢.应加强建筑施工企业周转材料管理.财会通讯2000年，第10期.
（3） 邵风琴.有关建筑施工项目周转材料的管理措施分析.建筑与装饰.2013（7）.
[关键词]周转材料；必要性；组织模式；信息化；会计核算
中图分类号：F285 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）04-0083-01
一、成立以周转材料为主体专门租赁公司的必要性
1、周转材料性质决定其重要性。
周转材料在企业资产中仅次于固定资产，且具有固定资产的很多特点，比如使用年限1年以上，能够被企业多次使用，并通过折旧或摊销的方式逐渐转移其价值到产品中去。但与固定资产重要区别就是单位价值较小，原企业会计制度规定为2000元以下，新准则由企业根据管理需要确定划分标准。周转材料在很多情况下又具有低值易耗品的特性，所以新准则把周转材料纳入“包装物及低值易耗品”科目核算，考虑到其在企业存续时间比较长，为获得更多的使用价值很有必要对其进行专门管理。
2、管理难度比较大
周转材料单位价值较小，种类繁多，在使用中极容易丢失、损耗。对单向工程来说周转材料用量相当大且维护成本高，如果对其进行不正常使用，返修率也很高。这就需要一个专门的机构来进行专业管理，目的是提高其周转率，延长其使用年限，减少其超年限使用对施工活动产生的不利影响。
3、改变企业周转材料使用效率低下的需要
周转材料由企业一次性投资，花费资金较大。最初是满足自身工程需要并周转于本公司各项目之间。但有的项目为了自己使用方便人為囤积，造成各项目周转材料使用很不均衡，真正需要的项目为赶进度不得不到企业外租赁。企业内部之间形成了对周转材料的争夺之势，为抢夺资源企业部门之间寻租成风，俨然是大锅饭的管理模式。有的项目为了节省租赁成本，不惜路途遥远，宁愿多花费运输成本也要坚持使用企业内的周转材料。占有资源的项目因为没有成本约束机制而野蛮使用、维护不及时，严重影响材料周转次数。特殊型号的材料使用过一次就闲置起来，使用效率低下。企业内部虽然也制定了一些象征性的租赁价格，但与市场出入较大。公司内部租赁费因缺乏必要的清欠力度，租金无法收回，影响对周转材料的正常必要管理。这种无序竞争与无序使用，严重影响各项目的施工进度。所以企业有必要把周转材料独立出来，成立专门的租赁公司实行市场运作。
4、确定周转材料合理使用量的需要
对施工用消耗性材料各项目都有严格预算控制，使用多少，项目预算部能够提供数据保障，超额或结余情况能够事前控制。从采购申请到数量控制到材料到货，有一套严格的程序。但各项目对周转材料的管理还是粗放的，没有像消耗性材料的管理那样到位。因为对于单个项目而言总的周转材料用量通过预算可以计算而得，可是周转材料具有周转性，每个项目无需按全部用量备货，只要满足项目在施工期间内周转即可。计算项目周转材料合理使用量需要考虑许多因素，如施工场地的大小、建筑物每层面积大小、混凝土的合理养护时间，又要考虑施工的作业难度，所以不能靠简单的计算来得出其使用量，需要有经验的专业人员合理估计与判断，要有计划的领用周转材料避免浪费。
二、周转材料租赁公司的组织模式
有两种模式可供选择，一是成立子公司二是成立分公司。不管成立什么样的公司，都得从原公司中分出部分管理人员和技术骨干，从其他材料中分离出周转材料，而且必须有独立的经营场所，最关键的是不能再由原企业拨付运营资金，而是自主经营自负盈亏，向市场要效益在市场中谋发展。通过公司制经营使原有资产能够更好地维护并及时更新，使原有资产能够创造出更大的价值。通过公司制经营能够使资产充分周转、科学管理、及时检修与报废，使公司资产保值增值，使公司利润最大化。
成立子公司，原企业只能以股东的身份参与投资，通过股东会来干预其重大经营决策，租赁公司可以作为独立的民事主体参与经济活动，对外独立签订合同。如果成立分公司，原企业只能以总公司的身份进行企业管理。分公司无对外签订合同的权利，必须在总公司授权下进行。分公司的周转材料管理制度只能在总公司的材料管理制度框架下进行制订，独立性比子公司要弱一些。
三、周转材料租赁公司的信息化管理
企业通过管理软件来规范周转材料的日常管理与价值核算。企业购入材料时要把相应的数量、规格、型号、种类录入管理软件，对每类周转材料要预设其使用年限，因为在实务中对周转次数往往难于统计，要通过软件记录每种材料的租赁时间与闲置时间、成新度、维修保养次数，以此判断此种周转材料在市场上是否为常用材料还是特殊用途的材料。对常用材料根据其成新度、维修记录决定其是否报废，如不报废维修成本会逐渐增大，租赁次数会明显降低。对特殊用途的材料管理是个难题，最好寻找替代品，这类材料购买后使用次数少、闲置时间长，可通过提高租赁价格弥补这种损失。企业要关注周转材料的损坏度，每次租赁完以后要在软件中记录该种材料的损坏度，损坏度要体现在租赁合同中，必要时收取一定的材料损坏补偿费。
四、要处理好内部租赁与外部租赁的关系
租赁公司周转材料既要满足集团内工程的需要，又要对外出租，如何处理两者之间的关系很重要。成立租赁公司的初衷是避免原有资产的浪费，发挥原有资产的经济效益，使内部工程使用周转材料更加便捷高效，成本更加低廉。这就决定了此类租赁公司与市场上其他租赁公司在服务职能方面有很大不同，在本公司政策中应当规定周转材料多大比例用于集团内部，这个硬性指标由股东或总公司监督执行，坚持这个比例才能保证内部工程的有效材料供应量。对内部工程的租赁价格要低于市场水平，但不能低的太多。对内部工程的服务水平要和外部企业一视同仁。对内部工程也要订立正规的租赁合同。对不能收回的租赁费也要纳入企业清偿程序，必要时由子公司或总公司从内部企业中强行划转。内部企业在同等条件下可以选择集团内租赁或集团外租赁，对于高于外部租赁价格的内部租赁合同，投资人或总公司要进行干预，只有这样才能促进租赁公司的发展、提高服务质量，又能使集团内项目获得成本低且数量充足的周转资产。
五、周转材料租赁公司的主要会计核算
1、周转材料取得的核算，周转材料分为外购取得、委托加工取得、自行加工取得、接受捐赠取得、盘盈取得等，会计处理：借记“周转材料—库存”，贷记“银行存款”“应付账款”“委托加工物资”“营业外收入”“待处理财产损溢”等，但是对于在2013年8月1日“营改增”在全国试点以后外购的周转材料、委托加工的周转材料，要考虑增值税进项税的会计处理，借记“周转材料—库存”“应交税费—应交增值税（进项税），贷记相关会计科目。
2、周转材料对外出租时，借记“银行存款”“应收账款”，贷记“应交税费—应交增值税（销项税）”“主营业务收入—租赁收入”，其中增值税销项税率按下列规则执行：如果出租的是2013年8月1日之前购买的周转材料，按简易办法的征税率3%计算销项税。如果出租的是2013年8月1日之后购买的周转材料则适用17%的税率计算销项税。同时结转相应的出租成本，借记“主营业务成本”贷记“出租成本”。
3、周转材料摊销的核算，不建议使用“一次摊销法”或“五五摊销法”，因为这两种方法形成的摊销法对出租成本影响不均衡，可以采用固定资产折旧的模式进行摊销，首先估计周转材料的使用年限，年摊销额=周转材料原值*（1-预计净残值）/预计使用年限，计入“出租成本”的金额应为租赁期间（年）*年摊销额。计入“管理费用”的金额应为闲置时间（年）*年摊销额。
参考文献
（1） 宋学惠.周转材料的集约化管理 .铁路采购与物流.2009（6）.
（2） 李敏溢.应加强建筑施工企业周转材料管理.财会通讯2000年，第10期.
（3） 邵风琴.有关建筑施工项目周转材料的管理措施分析.建筑与装饰.2013（7）.