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摘要：改革开放以来，大量中小型企业如雨后春笋般争相涌现于市场，开始大规模发展，促进了国家经济增长，创造了更多的就业岗位吸收剩余劳动力，这些中小企业在社会经济中占据着日趋重要的地位。但在激烈的市场竞争环境下，很多中小企业忽视了会计核算在企业管理中的重要作用，在实际工作中会计核算存在的问题也严重影响了企业经济效益。本文主要针对我国中小企业会计核算工作中存在的问题加以浅析并提出相应的对策。
关键词：中小企业；会计核算；问题；对策
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）006-000-02
中小企业是一个相对的概念，它指的是与本行业大企业相比，生产规模及资金拥有量较小的企业[1]。目前，我国中小企业占中国企业总数的99%以上，对GDP的贡献超过60%，对税收的贡献超过50%，提供了近70%的进出口贸易额，创造了80%左右的城镇就业岗位，它们对促进全国经济增长发挥的巨大作用显而易见。因此，中小企业的健康发展与否直接决定了社会经济是否健康发展。事实上，中小企业发展至今，在无前鉴者的前提下，会计核算工作中出现的很多问题也遭到了企业管理者的忽视，这严重遏制了中小企业的发展脚步。如今，苏南地区南京、苏州、张家港等地是重要的中小企业产业集聚地，产业定位明确、效果显著，具有较大的行业影响力。多年来，苏南地区中小企业已经成为支撑江苏经济发展举足轻重的力量，苏南模式也一度成为全国中小企业模仿和学习的榜样。然而，这些企业在会计核算中存在的机构不完善、主体不明确、人员素质水平欠缺和制度不合理等典型性问题也具有很高的研究价值。因此，本文以苏南地区中小企业会计核算现状为基础浅析全国中小企业在会计核算中存在的问题并提出相应的对策。
一、我国中小企业会计核算存在的问题及其成因
（一） 会计核算机构不够完善，主体不够明确
中小企业起步较晚，经验不足，苏南地区很多中小企业未按规定设置会计部门，核算、管理、监督等职能部门欠缺或杂糅，加之经济基础薄弱，为节约成本，有的中小企业甚至未设会计部门，无法精确高效地为经济业务核算提供有力保证。此外，在核算过程中，多数中小企业会计核算主体不明确，究其原因主要在于这些企业规模较小，多为独资企业、合伙企业或有限责任公司，无论何种组织形式，投资人皆要承担有限或无限责任，正因为中小企业的特殊性，其产权与个人财产往往界定不清，投资者即为经营者，经营即拥有，例如部分小企业董事长规定企业重大收支都必须通过他们的个人卡，他们的个人账户不仅用于管理企业财富，也为他们自己的日常生活收支提供便利，从某种意义上说，企业账户
的存在只是一种形式，这为会计人员的会计核算带来了不少阻碍。
（二） 会计核算人员素质水平欠缺，人员结构不甚合理
据不完全统计，苏南地区中小企业会计人员具有大专以上学历的在35.7%左右，具有本科及以上学历的仅占5.5%，其余皆为中专甚至以下学历，具有初级职称的占38.2%，具有
中级职称的占10.7%[6]，高级会计师更是凤毛麟角，更不乏从事会计工作却未取得会计从业资格证书的“会计人员”，正因为他们的学历层次和职称水平不高，会计核算工作中发生的重大误差数见不鲜。虽然有少部分中小企业为其自身发展前景着想，考虑招收高素质会计人才，但受传统观念的影响，很多受过高等教育的择业者认为的“原始积累较雄厚的大企业才是最好的职业归处”的思想已经根深蒂固了，又或是对自身定位过高，选择进入中小企业的毕业生占少数，即使部分优秀会计人员选择了进入中小企业，也会在掌握一定的职业技能后跳槽以满足自身更高的追求，所以中小企业目前的形势留不住人才，专职会计人员少，兼职会计人员多，不少企业管理者任命直系亲属为出纳等，他们往往知识结构老化，专业水平差，无法根据《企业会计准则》的新变化及时作出反应，更新会计核算方法，目前对会计人员的培训也越来越流于形式，会计核算水平大打折扣，严重阻碍了中小企业经济的发展。
（三） 核算机构内部制度不完善，违规操作严重
内部制度的缺失使很多中小企业管理者随利益驱使不断干预会计工作，而迫于压力会计人员无法行使监督职能，这为会计核算信息披露的真实性带来了很大的隐患。近日，扬州高邮市审计局在对某工程项目竣工决算审计中发现，施工单位未将招标采购的材料价款纳入计税范围，少缴纳建筑营业税等税费35.81万元，违反了合法性、真实性原则，这样的审计案例比比皆是，不仅影响了企业诚信度，甚至破坏了整个行业声誉。总体而言，这些企业的违规操作主要体现在以下几个方面。
1.乱设账簿，牟取私利
苏南地区的不少中小企业未按会计制度的规定设立账簿，主要表现为两种形式。一是账簿设立不完整。很多中小企业只设明细账，不设总账，未进行总账、明细账的平行登记，无法实现对各明细账的核对平衡，增加了核算错误的可能性；部分企业不设固定资产明细账，购入及报废清理的固定资产不入账或对固定资产乱提折旧，导致会计报表、账簿无法科学反映企业的实际经营状况。二是私设账簿，部分中小企业设立两套甚至三套账簿，一套高估利润应对银行机构，申请贷款；一套低估利润应对国税部门，减轻税负；甚至一套留存，供企业内部分析财务状况或供审计部门审计。利益永远是他们第一位的追求。
2.凭证造假，偷税漏税
中小企业凭证造假导致的偷税漏税、会计信息失真严重影响了企业信誉，扰乱了整个行业经济的发展。首先，在原始凭证方面：很多企业未对原始凭证的准确性、完整性实施严格的审核和控制，所取得的原始凭证上常常缺少日期，购买方名称或大写金额等重要信息，有的购买实物所取得的原始凭证上只有领导签章，没有验收人或经手人签字，而且白条入库情况较普遍[2]，给偷漏税提供了便利。在记账凭证方面：会计人员经常通过虚增成本和费用，故意隐瞒收入等方式偷税漏税，例如将不属于产品成本的各项费用计入成本间接增加主营业务成本；将实际收到的货款计入预收账款或冲减其他应收款，调减主营业务收入……收入减少，成本增加，必然导致应纳税所得额的降低，实现了企业减少税负的目的。然而产生这种现象的原因主要有二，其一：目前，企业的税种纷繁复杂，国税、地税、买卖过程中的营业税、增值税、消费税等等缺一不可，中小企业的资金本就有限，加上人工成本上升而产品销售收入基本在同一水平波动，不少企业不堪税负，在守法道路上越走越偏。其二：中小企业融资难是苏南地区久不见改善的大问题，很多企业为了避免银行条条框框的束缚选择民间借贷，而民间借贷的利息往往较高，这又为中小企业带来了不小的资金压力。这两者是导致偷税漏税愈演愈烈的重要因素。 二、我国中小企业会计核算工作存在问题的对策
（一）完善会计核算机构，明确会计核算主体
建立健全会计核算机构是保证企业财会工作顺利展开的前提，每一个中小企业都必须根据企业自身业务量的大小建立独立的财会部门，配备适当的会计人员，核算与监督等权责分离，相互制约，相互作用，共同参与企业管理，这样才能为企业创造良好的运营环境。同时，在日常工作中明确会计核算的主体是企业整体的经营成果和现金流量，而非经营者个人的资金供求状况，严厉抵制公款私用，保证个人账户与公司账户相分离。
（二）创新培养专业人才，提高会计人员素质
1.开发适合不同专业层次会计人员的后续教育课程
中小企业与大企业囊括的会计核算人员的专业化程度不同，大企业招揽了很多综合性人才，他们的技术性很强，能够很好地适应《企业会计准则》的新变化，换言之，现代《企业会计准则》更加偏向于大企业，而中小企业的会计人员难以掌握其精髓，如果对中小企业会计人员灌输同样的后续教育课程无异于揠苗助长。因此，因材施教是会计后续教育改革的重点。在对中小企业会计核算人员的理论教育方面，应该侧重于基础教育，明规矩，成方圆，首先让他们的工作规范起来，再适当进行拓展内容的充实，实现其能力的提高；而以扎实的理论教育为前提，相关机构还应引进有丰富实务经验的师资，对中小企业会计核算人员实施操作性强实践性强的课程教育，针对中小企业会计核算现状进行针对性指导，提高他们的实战性。
2.开创迎合当下信息化交流学习时代的教育方式
“满堂灌”似乎是中国应试教育的通病，无论是学校理论教育还是职称继续教育皆是如此，但学校理论教育要比进入社会后的继续教育深入得多，后者只是临时的课程，不少人因为工作原因甚至让别人代听代考，如果他们不能突破传统思维模式，只是生硬地跟着老师走，仅仅学到一些浅显表面的东西，继续教育永远达不到理想的效果。如今是信息化时代，继续教育不应再拘泥于短时间的面授，而应适当延长培训时间，充分利用网络交流平台，通过视频教学等方式，给会计人员自由的时间和空间自学，相关机构可以安排老师提供在线咨询服务，为他们解答疑难问题，并在一段时期内进行集中讨论，交流经验，彼此取长补短，真正掌握知识的精髓，并应用于实践中；或者采用面授和网络教程相结合的形式，通过案例操作等实践性较强的方法，激发会计人员的兴趣，提高课堂参与度，并实施考核制度，跟踪学员的学习进程，同时辅以网络教程的补充，以求学习效果的最大化，提高中小企业会计人员的整体素质。
（三）健全内外监管制度，实现核算工作规范化
1.重视企业内部管理，保证会计信息的真实性
严格的内部监督和管理是建立健全会计核算机构的基础，是实现会计核算信息真实性的有力保障。首先，在核算机构的人员安排上要谨遵不相容职务相分离的原则，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务等账目的登记工作，记录明细账和记录总账的职务相分离，记录日记账和登记总账的职务相分离等等。在这样相互监督，相互牵制的模式下，企业会计工作可以有效避免因财务信息失真而诱发的财务困境。其次，在期初基础设置上，在遵循企业会计准则规定的前提下，相关人员应根据企业实际业务情况设立会计科目的编码、级次、名称，明确会计凭证、会计账簿、财务报告的处理程序和方法。最后，企业应建立一套完整的内部监管体系，使内部监督贯穿业务始末，监督整个业务发生过程中会计核算工作的真实性、合理性、合法性等，对违反规定的会计人员及时处分，轻则降职降薪，重则直接开除，以儆效尤。
2.加强企业外部监管，促进会计核算的规范化
我国中小企业起步较晚，缺乏会计核算管理的经验，如果仅依赖于企业的内部管理机制基本无法实现会计核算工作的规范化。因此，国家监督和社会监督作为企业外部监督的两个主要组成部分应在中小企业会计核算管理中居于举足轻重的地位。政府应制定适应中小企业发展现状的法律法规，监督中小企业依据《会计基础工作规范》的要求建立健全会计核算体系，鼓励中小企业做大做强，向大企业模式发展，加大考核力度，对违反准则规定的行为予以惩罚，对取得卓越绩效的企业予以嘉奖；注册会计师事务所、税收征管部门等社会监督机构应定时或不定时地对企业经营成果、现金流量及纳税情况进行审计，秉持公正廉洁的原则，对虚报利润、偷税漏税的不法现象及时查处，对企业相关人员加以严惩，保证会计核算信息的真实可靠！
三、总结
中小企业是实现苏南地区经济发展的源泉，也是支撑全国经济发展不容小觑的力量。各中小企业在不断摸索的过程中应形成适合企业自身发展情况的会计核算模式，在相互借鉴中汲取经验，排除自身发展的障碍，在内外监督中，不断修正企业存在的不规范性，努力实现中小企业经济的健康发展。
参考文献：
[1]朱晓锐.中小企业会计核算问题及其对策[J].中国经济，2012.
[2]李恩柱.民营中小企业会计核算中存在的问题及对策[J].山东财政学院学报学报，2005.
[3]包晗.我国中小企业会计核算问题探讨[J].企业研究，2012.
[4]段玉珍.有关中小企业会计核算中存在的问题探讨[J].财经纵横，2012.
[5]刘淑春，丁莉芳.中小企业会计核算中逃税避税的探讨—苏南地区中小企业税负调查[J].中国集体经济，2013
[6]吴敏艳.会计人员继续教育初探—基于对苏南地区小企业会计人员现状的调查[J].现代经济信息，2009.
作者简介：严 莹（1994-），女，江苏泰兴人，扬州大学广陵学院学生，本科，研究方向：会计学。
基金项目：扬州大学大学生科技创新基金资助项目（x2015931）。
关键词：中小企业；会计核算；问题；对策
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）006-000-02
中小企业是一个相对的概念，它指的是与本行业大企业相比，生产规模及资金拥有量较小的企业[1]。目前，我国中小企业占中国企业总数的99%以上，对GDP的贡献超过60%，对税收的贡献超过50%，提供了近70%的进出口贸易额，创造了80%左右的城镇就业岗位，它们对促进全国经济增长发挥的巨大作用显而易见。因此，中小企业的健康发展与否直接决定了社会经济是否健康发展。事实上，中小企业发展至今，在无前鉴者的前提下，会计核算工作中出现的很多问题也遭到了企业管理者的忽视，这严重遏制了中小企业的发展脚步。如今，苏南地区南京、苏州、张家港等地是重要的中小企业产业集聚地，产业定位明确、效果显著，具有较大的行业影响力。多年来，苏南地区中小企业已经成为支撑江苏经济发展举足轻重的力量，苏南模式也一度成为全国中小企业模仿和学习的榜样。然而，这些企业在会计核算中存在的机构不完善、主体不明确、人员素质水平欠缺和制度不合理等典型性问题也具有很高的研究价值。因此，本文以苏南地区中小企业会计核算现状为基础浅析全国中小企业在会计核算中存在的问题并提出相应的对策。
一、我国中小企业会计核算存在的问题及其成因
（一） 会计核算机构不够完善，主体不够明确
中小企业起步较晚，经验不足，苏南地区很多中小企业未按规定设置会计部门，核算、管理、监督等职能部门欠缺或杂糅，加之经济基础薄弱，为节约成本，有的中小企业甚至未设会计部门，无法精确高效地为经济业务核算提供有力保证。此外，在核算过程中，多数中小企业会计核算主体不明确，究其原因主要在于这些企业规模较小，多为独资企业、合伙企业或有限责任公司，无论何种组织形式，投资人皆要承担有限或无限责任，正因为中小企业的特殊性，其产权与个人财产往往界定不清，投资者即为经营者，经营即拥有，例如部分小企业董事长规定企业重大收支都必须通过他们的个人卡，他们的个人账户不仅用于管理企业财富，也为他们自己的日常生活收支提供便利，从某种意义上说，企业账户
的存在只是一种形式，这为会计人员的会计核算带来了不少阻碍。
（二） 会计核算人员素质水平欠缺，人员结构不甚合理
据不完全统计，苏南地区中小企业会计人员具有大专以上学历的在35.7%左右，具有本科及以上学历的仅占5.5%，其余皆为中专甚至以下学历，具有初级职称的占38.2%，具有
中级职称的占10.7%[6]，高级会计师更是凤毛麟角，更不乏从事会计工作却未取得会计从业资格证书的“会计人员”，正因为他们的学历层次和职称水平不高，会计核算工作中发生的重大误差数见不鲜。虽然有少部分中小企业为其自身发展前景着想，考虑招收高素质会计人才，但受传统观念的影响，很多受过高等教育的择业者认为的“原始积累较雄厚的大企业才是最好的职业归处”的思想已经根深蒂固了，又或是对自身定位过高，选择进入中小企业的毕业生占少数，即使部分优秀会计人员选择了进入中小企业，也会在掌握一定的职业技能后跳槽以满足自身更高的追求，所以中小企业目前的形势留不住人才，专职会计人员少，兼职会计人员多，不少企业管理者任命直系亲属为出纳等，他们往往知识结构老化，专业水平差，无法根据《企业会计准则》的新变化及时作出反应，更新会计核算方法，目前对会计人员的培训也越来越流于形式，会计核算水平大打折扣，严重阻碍了中小企业经济的发展。
（三） 核算机构内部制度不完善，违规操作严重
内部制度的缺失使很多中小企业管理者随利益驱使不断干预会计工作，而迫于压力会计人员无法行使监督职能，这为会计核算信息披露的真实性带来了很大的隐患。近日，扬州高邮市审计局在对某工程项目竣工决算审计中发现，施工单位未将招标采购的材料价款纳入计税范围，少缴纳建筑营业税等税费35.81万元，违反了合法性、真实性原则，这样的审计案例比比皆是，不仅影响了企业诚信度，甚至破坏了整个行业声誉。总体而言，这些企业的违规操作主要体现在以下几个方面。
1.乱设账簿，牟取私利
苏南地区的不少中小企业未按会计制度的规定设立账簿，主要表现为两种形式。一是账簿设立不完整。很多中小企业只设明细账，不设总账，未进行总账、明细账的平行登记，无法实现对各明细账的核对平衡，增加了核算错误的可能性；部分企业不设固定资产明细账，购入及报废清理的固定资产不入账或对固定资产乱提折旧，导致会计报表、账簿无法科学反映企业的实际经营状况。二是私设账簿，部分中小企业设立两套甚至三套账簿，一套高估利润应对银行机构，申请贷款；一套低估利润应对国税部门，减轻税负；甚至一套留存，供企业内部分析财务状况或供审计部门审计。利益永远是他们第一位的追求。
2.凭证造假，偷税漏税
中小企业凭证造假导致的偷税漏税、会计信息失真严重影响了企业信誉，扰乱了整个行业经济的发展。首先，在原始凭证方面：很多企业未对原始凭证的准确性、完整性实施严格的审核和控制，所取得的原始凭证上常常缺少日期，购买方名称或大写金额等重要信息，有的购买实物所取得的原始凭证上只有领导签章，没有验收人或经手人签字，而且白条入库情况较普遍[2]，给偷漏税提供了便利。在记账凭证方面：会计人员经常通过虚增成本和费用，故意隐瞒收入等方式偷税漏税，例如将不属于产品成本的各项费用计入成本间接增加主营业务成本；将实际收到的货款计入预收账款或冲减其他应收款，调减主营业务收入……收入减少，成本增加，必然导致应纳税所得额的降低，实现了企业减少税负的目的。然而产生这种现象的原因主要有二，其一：目前，企业的税种纷繁复杂，国税、地税、买卖过程中的营业税、增值税、消费税等等缺一不可，中小企业的资金本就有限，加上人工成本上升而产品销售收入基本在同一水平波动，不少企业不堪税负，在守法道路上越走越偏。其二：中小企业融资难是苏南地区久不见改善的大问题，很多企业为了避免银行条条框框的束缚选择民间借贷，而民间借贷的利息往往较高，这又为中小企业带来了不小的资金压力。这两者是导致偷税漏税愈演愈烈的重要因素。 二、我国中小企业会计核算工作存在问题的对策
（一）完善会计核算机构，明确会计核算主体
建立健全会计核算机构是保证企业财会工作顺利展开的前提，每一个中小企业都必须根据企业自身业务量的大小建立独立的财会部门，配备适当的会计人员，核算与监督等权责分离，相互制约，相互作用，共同参与企业管理，这样才能为企业创造良好的运营环境。同时，在日常工作中明确会计核算的主体是企业整体的经营成果和现金流量，而非经营者个人的资金供求状况，严厉抵制公款私用，保证个人账户与公司账户相分离。
（二）创新培养专业人才，提高会计人员素质
1.开发适合不同专业层次会计人员的后续教育课程
中小企业与大企业囊括的会计核算人员的专业化程度不同，大企业招揽了很多综合性人才，他们的技术性很强，能够很好地适应《企业会计准则》的新变化，换言之，现代《企业会计准则》更加偏向于大企业，而中小企业的会计人员难以掌握其精髓，如果对中小企业会计人员灌输同样的后续教育课程无异于揠苗助长。因此，因材施教是会计后续教育改革的重点。在对中小企业会计核算人员的理论教育方面，应该侧重于基础教育，明规矩，成方圆，首先让他们的工作规范起来，再适当进行拓展内容的充实，实现其能力的提高；而以扎实的理论教育为前提，相关机构还应引进有丰富实务经验的师资，对中小企业会计核算人员实施操作性强实践性强的课程教育，针对中小企业会计核算现状进行针对性指导，提高他们的实战性。
2.开创迎合当下信息化交流学习时代的教育方式
“满堂灌”似乎是中国应试教育的通病，无论是学校理论教育还是职称继续教育皆是如此，但学校理论教育要比进入社会后的继续教育深入得多，后者只是临时的课程，不少人因为工作原因甚至让别人代听代考，如果他们不能突破传统思维模式，只是生硬地跟着老师走，仅仅学到一些浅显表面的东西，继续教育永远达不到理想的效果。如今是信息化时代，继续教育不应再拘泥于短时间的面授，而应适当延长培训时间，充分利用网络交流平台，通过视频教学等方式，给会计人员自由的时间和空间自学，相关机构可以安排老师提供在线咨询服务，为他们解答疑难问题，并在一段时期内进行集中讨论，交流经验，彼此取长补短，真正掌握知识的精髓，并应用于实践中；或者采用面授和网络教程相结合的形式，通过案例操作等实践性较强的方法，激发会计人员的兴趣，提高课堂参与度，并实施考核制度，跟踪学员的学习进程，同时辅以网络教程的补充，以求学习效果的最大化，提高中小企业会计人员的整体素质。
（三）健全内外监管制度，实现核算工作规范化
1.重视企业内部管理，保证会计信息的真实性
严格的内部监督和管理是建立健全会计核算机构的基础，是实现会计核算信息真实性的有力保障。首先，在核算机构的人员安排上要谨遵不相容职务相分离的原则，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务等账目的登记工作，记录明细账和记录总账的职务相分离，记录日记账和登记总账的职务相分离等等。在这样相互监督，相互牵制的模式下，企业会计工作可以有效避免因财务信息失真而诱发的财务困境。其次，在期初基础设置上，在遵循企业会计准则规定的前提下，相关人员应根据企业实际业务情况设立会计科目的编码、级次、名称，明确会计凭证、会计账簿、财务报告的处理程序和方法。最后，企业应建立一套完整的内部监管体系，使内部监督贯穿业务始末，监督整个业务发生过程中会计核算工作的真实性、合理性、合法性等，对违反规定的会计人员及时处分，轻则降职降薪，重则直接开除，以儆效尤。
2.加强企业外部监管，促进会计核算的规范化
我国中小企业起步较晚，缺乏会计核算管理的经验，如果仅依赖于企业的内部管理机制基本无法实现会计核算工作的规范化。因此，国家监督和社会监督作为企业外部监督的两个主要组成部分应在中小企业会计核算管理中居于举足轻重的地位。政府应制定适应中小企业发展现状的法律法规，监督中小企业依据《会计基础工作规范》的要求建立健全会计核算体系，鼓励中小企业做大做强，向大企业模式发展，加大考核力度，对违反准则规定的行为予以惩罚，对取得卓越绩效的企业予以嘉奖；注册会计师事务所、税收征管部门等社会监督机构应定时或不定时地对企业经营成果、现金流量及纳税情况进行审计，秉持公正廉洁的原则，对虚报利润、偷税漏税的不法现象及时查处，对企业相关人员加以严惩，保证会计核算信息的真实可靠！
三、总结
中小企业是实现苏南地区经济发展的源泉，也是支撑全国经济发展不容小觑的力量。各中小企业在不断摸索的过程中应形成适合企业自身发展情况的会计核算模式，在相互借鉴中汲取经验，排除自身发展的障碍，在内外监督中，不断修正企业存在的不规范性，努力实现中小企业经济的健康发展。
参考文献：
[1]朱晓锐.中小企业会计核算问题及其对策[J].中国经济，2012.
[2]李恩柱.民营中小企业会计核算中存在的问题及对策[J].山东财政学院学报学报，2005.
[3]包晗.我国中小企业会计核算问题探讨[J].企业研究，2012.
[4]段玉珍.有关中小企业会计核算中存在的问题探讨[J].财经纵横，2012.
[5]刘淑春，丁莉芳.中小企业会计核算中逃税避税的探讨—苏南地区中小企业税负调查[J].中国集体经济，2013
[6]吴敏艳.会计人员继续教育初探—基于对苏南地区小企业会计人员现状的调查[J].现代经济信息，2009.
作者简介：严 莹（1994-），女，江苏泰兴人，扬州大学广陵学院学生，本科，研究方向：会计学。
基金项目：扬州大学大学生科技创新基金资助项目（x2015931）。