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摘要：会计集中核算的风险及其防范吉林省梅河口市财政局杨春宇会计集中核算已实行多年了，其中节省行政事业单位的经费、减少腐败的滋生等优点是有目共睹的。会计集中核算就是通过对各单位会计核算工作进行统一的管理，强化了会计的监督与和约束机制，规范了各单位的支出行为，通过加强了对各行政单位财政性资金的监督，从而提高了政府宏观调控能力。这样就从源头上堵住了漏洞，防范不正之风，促进廉政建设。但是，通过近年来的实践，会计集中核算也凸现出高风险的弊端，影响国家财政资金的安全。因此，如何进行有效的风险管理，进行风险防范，成为会计集中核算过程中亟待解决的问题。
关键词：会计；集中核算；风险；防范
一、行政事业单位本身具有的风险在会计集中核算后变得更加集中，会计集中核算的规模在几十家至上百家不等，原先单一的单位各自具有的较小的风险，在集中核算后变成了较大的风险
（一）行政事业单位同企业一样，也具有风险。众所周知，企业的经营活动存在很多不确定性和各种风险，因此，企业在会计核算工作中必须坚持谨慎性原则，当企业面临各种不确定因素的情况下进行职业判断时，应当保持必要的谨慎性，充分估计到风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债和费用。在现今的市场经济条件下，行政事业单位也会存在一定的风险，其中某些事业单位因为需要适应业务发展而进行融资活动，或者为本单位及下属某项目工程进行担保等，这些事项都有可能会导致行政事业单位的经济利益或资产流失，甚至需要以国库资金偿还，风险最终转移到国家。
（二）会计集中核算在会计业务集中的同时，也集中了原单位所具有的部分风险。会计核算中心是新的会计核算模式，并未改变核算单位的经济地位，核算单位原有的一部分或有风险因此而转移到核算中心来，因此核算中心在核算监督、服务的过程中，存在一定的风险，会计核算的高度集中必然导致风险的高度集中。
因此，如何进行有效的风险管理，进行风险防范，成为会计集中核算过程中亟待解决的问题。
二、面对这些风险，必须以加强内部控制、强化运作方式和程序、加强人员教育与监督等方面做好相应风险防范
（一）加强内部控制管理运用审计学的观点来看，内部控制的基本理念、原則、方法等不仅仅可以用于企业这些盈利性质的组织，还能适用于类似核算中心这样的菲盈利性质的组织。会计核算中心尤其要加强管理内部控制，健全内部控制制度。
内部控制是指单位为了提高管理效率、保证信息质量真实可靠，保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循等而由单位管理层及其下属共同实施的一个权责明确、制衡有力的管理过程。
内部控制其中最重要的方法是不相容职务相互分离。不相容职务就是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。会计基础工作规范中规定：“会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但其中出纳人员不能兼任稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”。这与内部不相容职务相分离原则相契合。会计核算中心是各单位会计业务集中核算的地方，更应严格执行不相容职务相互分离控制的原则。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与监督检查等。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生错误或舞弊行为。比如说：开银行支票人员不能同时保管支票及密码。记录银行日记账的人员不能同时负责编制银行存款余额调节表。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊和错误行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，核算中心在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。防止错误和舞弊的发生，以确保会计集中核算的质量和资金的安全。
（二）各核算单位实行分账号核算核算中心应根据业务需要按单位或部门实行分账号核算，以分散过于集中的风险。因为有的核算单位有可能存在或有负债，经常会出现法律纠纷问题，而有些执法部门如果不了解核算中心具体情况，有时会对出现法律纠纷的单位采取强制扣款，各核算单位同属一个账户的话，如果被扣款单位单位资金不足，就会挤占其他单位的资金，当被扣款单位无力偿还时，将增加财政负担，问题严重时，会造成国有资产的流失。核算单位分属不同账号时，无论出现任何有争议的事件，都会互不影响，互不干扰，相安无事。其次核算单位分属不同账号，减少与银行的对账成本。会计集中核算单位，少则几十家，多则一二百家。核算中心应定期及时地与银行对账，确保被核算单位的资金使用的正确性与安全性，及时对账会减小资金的风险。核算单位越多，对账成本越大，时间耗费越多。如果化整为零，不但减少财务风险，提高资金安全性，而且会提高效率，大大减少对账的工作量。
（三）建立远程报账系统和远程查账系统。对于现代化企业来讲，会计核算已经发生了较大的变化，要适应社会的发展，远程报账系统和查账系统是会计电算化和网络化必然的途径。现代企业要用先进的网络通信技术和计算机技术来处理企业日益庞大的日常工作和数据，建立远程报账系统可以最大限度的帮助企业的财务部门解决核算部分这块的巨量工作，也为该模块内的工作人员减轻了很多负担。这两个系统建立好之后，企业的管理者可以很方便的获取重要的企业财务数据，企业报账员可以很快速的进行报账工作，不需要排队等待太多的时间，同时系统的运行能够全天候自动化，保证企业相关部门、前台、后台的数据都可以畅通无阻的实现共享，谁需要都可以在自己的权限内进行数据的查阅工作，减少人为的汇总数据时间和造成财务部门的同事多次重复操作，进而让企业的财务系统运行更加高效化。提高核算人员的工作质量，同时更有利于岗位职责分工，更好地贯彻不相容职务分离的原则，从而降低风险。
（四）对核算人员实行继续教育与监督相结合首先，对会计集中核算人员综合素质的培养和提高，关键在于抓好人员的继续教育。应结合会计集中核算业务的特点，注意培养核算人员对会计集中核算的观察力和创新能力，探索适应会计集中核算的审核模式和方法。要提高人员文化素质、业务素质和法律知识水平，尤其要注重职业道德素质的提高，强化培养廉洁自律的思想意识。其次，规范和监督核算人员的行为，明确责任，防范风险。政府是会计集中核算的主体，由于政府对社会经济拥有管理权和对国家资产拥有所有权，因此在实施会计集中核算这个环节，必须重视对其岗位的工作人员进行服务意识的灌输和强化，设置流程对会计审计的工作增设二次监督环节，实现会计核算工作的透明度，也让企业更高一级的管理者对会计人员的行为实行监督，杜绝其出现官僚作风和滥用职权等，尽可能的把执法风险降低到最小程度。同时重要岗位实行定期轮岗，才能确保会计信息的质量，提高会计信息的真实性、降低会计集中核算的风险。
实践证明，尽管现阶段实施会计集中核算是还存在着一些问题，但在加强财政资金收支管理，改变会计核算方式等方面显示出会计集中核算的优越性，总的看是利大于弊，是一项成功的会计管理制度。而当前的主要工作就是树立会计集中核算的风险防范和管理意识，在保障资金安全的基础上，提高会计核算质量，更好地发挥出会计集中核算的长处。（作者单位：吉林省梅河口市财政局）
关键词：会计；集中核算；风险；防范
一、行政事业单位本身具有的风险在会计集中核算后变得更加集中，会计集中核算的规模在几十家至上百家不等，原先单一的单位各自具有的较小的风险，在集中核算后变成了较大的风险
（一）行政事业单位同企业一样，也具有风险。众所周知，企业的经营活动存在很多不确定性和各种风险，因此，企业在会计核算工作中必须坚持谨慎性原则，当企业面临各种不确定因素的情况下进行职业判断时，应当保持必要的谨慎性，充分估计到风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债和费用。在现今的市场经济条件下，行政事业单位也会存在一定的风险，其中某些事业单位因为需要适应业务发展而进行融资活动，或者为本单位及下属某项目工程进行担保等，这些事项都有可能会导致行政事业单位的经济利益或资产流失，甚至需要以国库资金偿还，风险最终转移到国家。
（二）会计集中核算在会计业务集中的同时，也集中了原单位所具有的部分风险。会计核算中心是新的会计核算模式，并未改变核算单位的经济地位，核算单位原有的一部分或有风险因此而转移到核算中心来，因此核算中心在核算监督、服务的过程中，存在一定的风险，会计核算的高度集中必然导致风险的高度集中。
因此，如何进行有效的风险管理，进行风险防范，成为会计集中核算过程中亟待解决的问题。
二、面对这些风险，必须以加强内部控制、强化运作方式和程序、加强人员教育与监督等方面做好相应风险防范
（一）加强内部控制管理运用审计学的观点来看，内部控制的基本理念、原則、方法等不仅仅可以用于企业这些盈利性质的组织，还能适用于类似核算中心这样的菲盈利性质的组织。会计核算中心尤其要加强管理内部控制，健全内部控制制度。
内部控制是指单位为了提高管理效率、保证信息质量真实可靠，保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循等而由单位管理层及其下属共同实施的一个权责明确、制衡有力的管理过程。
内部控制其中最重要的方法是不相容职务相互分离。不相容职务就是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。会计基础工作规范中规定：“会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但其中出纳人员不能兼任稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”。这与内部不相容职务相分离原则相契合。会计核算中心是各单位会计业务集中核算的地方，更应严格执行不相容职务相互分离控制的原则。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与监督检查等。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生错误或舞弊行为。比如说：开银行支票人员不能同时保管支票及密码。记录银行日记账的人员不能同时负责编制银行存款余额调节表。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊和错误行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，核算中心在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。防止错误和舞弊的发生，以确保会计集中核算的质量和资金的安全。
（二）各核算单位实行分账号核算核算中心应根据业务需要按单位或部门实行分账号核算，以分散过于集中的风险。因为有的核算单位有可能存在或有负债，经常会出现法律纠纷问题，而有些执法部门如果不了解核算中心具体情况，有时会对出现法律纠纷的单位采取强制扣款，各核算单位同属一个账户的话，如果被扣款单位单位资金不足，就会挤占其他单位的资金，当被扣款单位无力偿还时，将增加财政负担，问题严重时，会造成国有资产的流失。核算单位分属不同账号时，无论出现任何有争议的事件，都会互不影响，互不干扰，相安无事。其次核算单位分属不同账号，减少与银行的对账成本。会计集中核算单位，少则几十家，多则一二百家。核算中心应定期及时地与银行对账，确保被核算单位的资金使用的正确性与安全性，及时对账会减小资金的风险。核算单位越多，对账成本越大，时间耗费越多。如果化整为零，不但减少财务风险，提高资金安全性，而且会提高效率，大大减少对账的工作量。
（三）建立远程报账系统和远程查账系统。对于现代化企业来讲，会计核算已经发生了较大的变化，要适应社会的发展，远程报账系统和查账系统是会计电算化和网络化必然的途径。现代企业要用先进的网络通信技术和计算机技术来处理企业日益庞大的日常工作和数据，建立远程报账系统可以最大限度的帮助企业的财务部门解决核算部分这块的巨量工作，也为该模块内的工作人员减轻了很多负担。这两个系统建立好之后，企业的管理者可以很方便的获取重要的企业财务数据，企业报账员可以很快速的进行报账工作，不需要排队等待太多的时间，同时系统的运行能够全天候自动化，保证企业相关部门、前台、后台的数据都可以畅通无阻的实现共享，谁需要都可以在自己的权限内进行数据的查阅工作，减少人为的汇总数据时间和造成财务部门的同事多次重复操作，进而让企业的财务系统运行更加高效化。提高核算人员的工作质量，同时更有利于岗位职责分工，更好地贯彻不相容职务分离的原则，从而降低风险。
（四）对核算人员实行继续教育与监督相结合首先，对会计集中核算人员综合素质的培养和提高，关键在于抓好人员的继续教育。应结合会计集中核算业务的特点，注意培养核算人员对会计集中核算的观察力和创新能力，探索适应会计集中核算的审核模式和方法。要提高人员文化素质、业务素质和法律知识水平，尤其要注重职业道德素质的提高，强化培养廉洁自律的思想意识。其次，规范和监督核算人员的行为，明确责任，防范风险。政府是会计集中核算的主体，由于政府对社会经济拥有管理权和对国家资产拥有所有权，因此在实施会计集中核算这个环节，必须重视对其岗位的工作人员进行服务意识的灌输和强化，设置流程对会计审计的工作增设二次监督环节，实现会计核算工作的透明度，也让企业更高一级的管理者对会计人员的行为实行监督，杜绝其出现官僚作风和滥用职权等，尽可能的把执法风险降低到最小程度。同时重要岗位实行定期轮岗，才能确保会计信息的质量，提高会计信息的真实性、降低会计集中核算的风险。
实践证明，尽管现阶段实施会计集中核算是还存在着一些问题，但在加强财政资金收支管理，改变会计核算方式等方面显示出会计集中核算的优越性，总的看是利大于弊，是一项成功的会计管理制度。而当前的主要工作就是树立会计集中核算的风险防范和管理意识，在保障资金安全的基础上，提高会计核算质量，更好地发挥出会计集中核算的长处。（作者单位：吉林省梅河口市财政局）