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【摘 要】 文章沿着企业内外部环境的变化和管理思想的演进路径将成本控制方法的发展进程划分为经验管理、科学管理、目标管理和动因管理四个阶段，并通过四个阶段的总结和比较，发现由传统成本控制方法向现代成本控制方法蜕变的过程实质上是由差异分析到价值链分析的理念升级过程。在此基础上，总结成本控制发展过程中的规律，为企业成本管理工作提供有益的借鉴。
【关键词】 成本控制方法； 历史演进； 差异分析； 价值链分析
成本控制随着商品生产与交换的产生而产生，随着管理理论和经济理论的发展而发展，并根据特定时期的社会经济环境被赋予鲜明的时代烙印。在社会经济发展的不同阶段，由于理论界与实务界所关注和解决的成本控制问题的侧重点不同，成本控制方法的发展也呈现出相应的阶段性特征。本文以企业内外部环境特征的变化和企业管理理论的演进为主线，以成本控制方法各阶段特征的对比研究为基本方法，评述成本控制发展过程中的兴衰起落与重点转移，力求揭示各种主要成本控制方法的本质，把握其发展演变的规律。通过对成本控制发展过程的认识，旨在为企业认清其成本控制所处的阶段，结合企业自身的经济和管理状况，整合相应的成本控制方法，实现差异分析到价值链分析的转换升级，为企业的成本管理工作提供借鉴。
一、成本控制方法的历史演进路径
企业管理的思想总是源于一定的社会经济环境，是当时的社会经济环境在企业管理方面的反映和体现，而成本控制方法亦随着企业管理思想的发展而不断推陈出新。成本控制方法的发展既是社会需求变化带动企业制度创新的过程，也是企业管理思想演进的具体体现。笔者沿着企业内外部环境变化的脉络和企业管理思想演进的路径将成本控制划分为四个阶段：经验管理阶段——科学管理阶段——目标管理阶段——动因管理阶段，其具体的发展变迁过程如图1所示。
（一）经验管理阶段的成本控制方法
在人类早期的生产活动中，生产力发展水平低下，作坊式的企业规模普遍较小，生产的产品品种也很单一。在整个交换过程中，生产者处于主导地位，消费者只是产品的被动接受者。这一阶段人类为了谋求生存进行着各种各样的经济活动和管理实践，但是人类从未对管理活动本身进行理论总结和系统梳理，尚未对经验进行科学的抽象。当时的经济理论认为，由于处于卖方市场，企业只需增加产量便可提高利润，于是企业便将经营活动的重心转移到扩大规模和增加产量上，成本核算只是企业生产经营活动的一个附带职能。18世纪英国工业革命的开展强有力地促进了生产力的发展，复杂的机器生产和相对的产品竞争使经营者对成本信息产生了迫切需求，他们需要对资产进行计价、对原材料和存货进行控制等，由此，产品销售之后“倒挤”生产成本的做法已经不符合时代的要求，真正意义上的成本会计产生了。19世纪50年代至70年代，英国的会计人员对成本计算进行了研究，他们将生产过程中的原材料、人工和间接费用进行汇集和计算，分批成本法和分步成本法应运而生，同时也形成了以生产成本为核心的产品成本和销售成本的概念。1887年，加克和会计师费尔斯所著《工厂会计》一书，在会计发展史上被看成是19世纪最著名、最有影响力的成本会计专著。1889年，英国会计师诺顿在《纺织工业簿记》一书中提出将成本分为主要成本和间接费用两大部分，设计出了制造成本法的计算模式。19世纪80年代以后，由于各种重型机器设备的使用和产品品种的增多，导致间接费用分配问题凸显，于是便出现了多种间接费用的分配方法。在这个阶段，成本控制在企业管理中的作用日益突显，其中一些方法在今天还广泛应用。
由此可见，在首先进行工业革命的英国诞生了最早一批的成本控制技术，在规模化大生产和古典经济理论的引导下企业通过增加产量来扩大利润。该阶段的成本控制着重在于进行成本记录与成本核算，提供事后的成本信息，主要重视对直接材料、直接人工等直接成本的计算与控制，但是随着“管理运动”的兴起以及会计师和工程师的推动，成本方法的重心逐渐由单纯的成本计算转向科学的成本控制。
（二）科学管理阶段的成本控制方法
19世纪末，美国南北战争结束，黑奴制的废除和西部大开发，为美国经济快速发展提供了广阔的市场和充足的劳动力。同时，工业革命的丰硕成果由欧洲移民传到美洲大陆，使得美国的商品经济、工厂制度得到极大发展，美国逐渐取代英国登上世界经济霸主的地位。然而，当时的企业管理水平相当落后，规模扩大、精细分工和机械化生产过程与那种建立在个人直觉判断基础上的传统经验管理方法之间的矛盾日益激化，于是从19世纪末至20世纪30年代，美国掀起了一场轰轰烈烈的“管理运动”。在这次声势浩大的“管理运动”中，美国的工程师、管理学家泰罗的“科学管理”起了中流砥柱的作用。
为提高工厂的管理水平，泰罗通过时间研究和动作研究对生产实行标准化管理，并于1911年发表了著名的《科学管理原理》一书，提出了“以计件工资制和标准化工作原理控制工人生产效率”的思想，将标准成本、差异分析等与标准化管理直接相联系的技术和方法引入到成本管理中来。在泰罗科学管理模式的影响下，1919年，由工程师和会计师两大成本方法创新力量组成的美国全国成本会计师协会成立，并于1920年召开首届年会，充分肯定了标准成本在成本控制中的突出作用，然而，会计师和工程师在是否将标准成本控制纳入复式簿记体系方面产生了异议。经过十多年的理论研究与实践探索，双方普遍认为只有将标准成本与复式簿记相结合，才能达到真正的效果，至此，标准成本会计正式形成，在成本控制方面发挥着越来越突出的作用。
以标准成本为基础，“预算控制”作为《科学管理原理》中的另外一个重要内容，在19世纪20年代也被引入成本控制方法体系。1921年美国国会公布了《预算和会计法案》，被看作是预算成本控制的起点。次年，美国著名会计学者麦金西依据上述法案所著《预算控制》一书问世，较为系统地阐述了实行科学预算控制方面的问题，促进了预算控制在企业界的开展。1923—1929年，预算控制问题的研究受到全美会计师与工程师的普遍关注，根据美国全国工业会议委员会的统计，在1930年前后，美国有162家公司运用了预算成本控制，预算成本控制得到实务界广泛认可并在实践中向前发展。此后，沿着科学管理理论的路径，管理界提出了多种管理思想，成本控制方法也不断推陈出新，成本性态分析和变动成本法也开始产生并得到广泛运用。 二、成本控制方法的转换升级——由差异分析到价值链分析
通过对成本控制方法历史演进脉络的梳理和各成本控制阶段特征的总结和比较可以看出，由标准成本控制、预算成本控制等传统的成本控制方法向作业成本控制、目标成本控制等现代成本控制方法发展的过程中，成本控制的范围已经从生产阶段大大延伸到企业内外部的完整价值链，大大加强了对客户和供应商管理的重视；成本控制的重点也从事先严密的计划与事后对差异的分析，转向对成本动因的管理，从企业内外部价值链的视角，找出成本发生的真正原因，进而消除非增值作业，提高增值作业的效率和效果。所以，传统成本控制方法向现代成本控制方法蜕变的过程，实质上是成本控制方法已经进行了由差异分析向价值链分析的转换升级，如图2所示。
以标准成本、预算成本、变动成本等为主要内容的传统成本控制方法，其立足点是基于企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，着力解决企业在战略执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果的问题；其基本方法是运用差异分析将实际成本与计划成本进行比较，找出差异发生的原因，选择适当的方法消除差异，以期以较少的材、工、费的投入获得较大的产出；其控制重点在于产品生产阶段，企业的成本控制范围只限于生产耗费的活动，很少关注企业外部，根本不了解也不关心供应商、竞争对手和用户的情况；其控制的目标在于降低生产经营过程中的各种成本费用，为降低成本而控制成本，容易引发成本控制过程中的短期行为。总之，传统的成本控制方法是以生产过程为重点，在差异分析的基础上着重日常管理的经营型成本控制。
现代企业管理思想认为，面对卖方市场向买方市场的转变，企业的经营理念应该由生产导向转向市场导向，将“成本引导的价格计算”转为“由价格引导的成本计算”，成本管理模式也应该由生产推动型转向需求拉动型；企业为了实现经营目标就必须站在整体的、战略的角度对企业的作业链、价值链进行分析，利用成本动因真正避免和降低成本，同时做到“不同对象，不同成本”对不同的成本对象进行特定分析。以目标成本、作业成本为主要内容的现代成本控制方法，其立足点是着眼于企业生产经营战略，通过系统设计和管理各价值链环节，注重培育企业可持续的核心竞争能力，使企业更好地满足客户需求，以实现企业的长期利益；其基本方法是进行企业内外部价值链分析，进行成本动因管理，消除非增值环节，实现企业价值链的优化，同时建立客户关系管理系统、供应链管理系统、全球采购管理系统和电子商务系统等技术支撑体系，改善企业传统的业务流程，降低系统成本；其控制重点由产品生产阶段转移到企业产品的全生命周期，特别是加强了对于供应商和用户满意度的重视程度；其控制目标在于以市场为导向，通过动因分析进行企业的战略成本管理，注重企业长期利益的实现。总的来说，现代成本控制方法将控制范围扩展到全生命周期成本，是在价值链分析的基础上着重价值创造的战略型成本控制。因此，管理者的成本管理理念应由差异分析向价值链分析转变，从系统的、现代的企业观进行成本控制方法的整合，力求发挥各成本控制方法的协同效用。
三、成本控制方法演进进程中的规律与启示
1.成本控制发展阶段与社会经济发展、企业管理思想演进联系紧密。成本控制方法的发展是一个历史的过程，成本控制方法经由经验管理阶段、科学管理阶段发展到目标管理阶段和动因管理阶段，是市场竞争与管理思想共同推动的结果，体现了各阶段经济发展和企业管理的要求，也反映了人们对成本控制本质认识由表及里、由浅入深的不断深化过程。把握成本控制发展演进的规律和各阶段特征，可以为企业选择与自身发展阶段相匹配的成本控制方法提供借鉴，为将来企业成本控制系统的发展与整合提供规律性的指引。
2.环境要素与成本控制方法的选择具有较强的相关性，准确分析成本环境是衡量成本控制方法先进性的重要依据。企业可选择的成本控制方法具有多样性和异质性的特征，但是究竟选用何种成本控制方法，则必须根据企业所面临的外部市场环境和内部组织环境进行抉择，因此，环境要素与成本控制方法应具有极强的适应性，进而当外部环境或内部组织环境发生重大变化时，企业成本控制方法的选择与运用也应该体现出相应的动态性特征。企业只有把握成本环境变化中的主导方面，把握成本环境变化的历史规律，才能成为成本控制发展的建设者和推动者，实现企业成本管理的飞跃。
3.党的十八大报告提出要“加快形成新的经济发展方式，把推动发展的立足点转到提高质量和效益上来”，新的经济发展方式的形成必然推动中国经济由资源经济向生态经济、知识经济的转变，在新的经济形态下诸如环境成本、文化成本等新的成本范畴将会不断出现，企业成本控制的原则、范围、程序和方法等相应都会发生一个质的变化。在成本关系处理日益复杂化的背景下，认真研究新时代经济和管理形势的变化，探索与其相适应的成本管理思想以及创新定性或定量的成本控制方法，将成为成本会计理论研究及企业成本管理实践的一项重要课题。
总而言之，“前事不忘，后事之师”，通过对成本控制方法历史演进的回顾、思考、论证与分析，把握成本控制运行过程中的规律，以指导现实的企业成本控制工作，并适时根据现实环境的变化，变革其成本控制方法，对于持续提升企业成本管理能力具有重要的现实意义。成本控制方法事关企业经济之盛衰，经营发展之成败，企业主体之存续，只有溯成本之“源”，才能寻成本之“法”，止成本之“殇”。
【主要参考文献】
[1] 郭道扬.会计发展史纲[M].北京：中央广播电视大学出版社，1994：454-460.
[2] 泰罗.科学管理原理[M].北京：团结出版社，1999： 314-316.
[3] 南京大学会计系课题组.中国企业成本管理方法及其效果的调查分析[J].会计研究，2001（7）：46-55.
[4] 毛洪涛，刘恒.西方经济学成本基本范畴研究[J].会计研究，2000（10）：19-28.
[5] 王竞达，于增彪，瞿卫菁.成本管理系统解析：实务发展、制度变迁和学术研究[J].南开管理评论，2007（2）：90-99.
[6] H·Hess. Manufacturing：Capital， Costs， Profits and Dividends [J].The Engineering Magazine，1903：12-20.
[7] Horngren，Datar， Foster. Cost Accouting：A Managerail Emphasis[M].Pearson Education， Inc. 2001：3-14.
[8] Hilton.Cost Management[M].McGraw Hill，2002：20-50.
[9] Krishan M. Gupta. A Gunasekaran：Costing in New Enterprise Environment：A Challenge For Managerial Accounting[J]. Managerial Auditong Journal ，2005， 20（4）：36-50.
[10] Robert S. Kaplan，Robin Cooper. Cost And Effect：Using Integrated Cost Systems To Drive Profitability And Performance[M]. Harvard Business School Press，1998：236-240.
【关键词】 成本控制方法； 历史演进； 差异分析； 价值链分析
成本控制随着商品生产与交换的产生而产生，随着管理理论和经济理论的发展而发展，并根据特定时期的社会经济环境被赋予鲜明的时代烙印。在社会经济发展的不同阶段，由于理论界与实务界所关注和解决的成本控制问题的侧重点不同，成本控制方法的发展也呈现出相应的阶段性特征。本文以企业内外部环境特征的变化和企业管理理论的演进为主线，以成本控制方法各阶段特征的对比研究为基本方法，评述成本控制发展过程中的兴衰起落与重点转移，力求揭示各种主要成本控制方法的本质，把握其发展演变的规律。通过对成本控制发展过程的认识，旨在为企业认清其成本控制所处的阶段，结合企业自身的经济和管理状况，整合相应的成本控制方法，实现差异分析到价值链分析的转换升级，为企业的成本管理工作提供借鉴。
一、成本控制方法的历史演进路径
企业管理的思想总是源于一定的社会经济环境，是当时的社会经济环境在企业管理方面的反映和体现，而成本控制方法亦随着企业管理思想的发展而不断推陈出新。成本控制方法的发展既是社会需求变化带动企业制度创新的过程，也是企业管理思想演进的具体体现。笔者沿着企业内外部环境变化的脉络和企业管理思想演进的路径将成本控制划分为四个阶段：经验管理阶段——科学管理阶段——目标管理阶段——动因管理阶段，其具体的发展变迁过程如图1所示。
（一）经验管理阶段的成本控制方法
在人类早期的生产活动中，生产力发展水平低下，作坊式的企业规模普遍较小，生产的产品品种也很单一。在整个交换过程中，生产者处于主导地位，消费者只是产品的被动接受者。这一阶段人类为了谋求生存进行着各种各样的经济活动和管理实践，但是人类从未对管理活动本身进行理论总结和系统梳理，尚未对经验进行科学的抽象。当时的经济理论认为，由于处于卖方市场，企业只需增加产量便可提高利润，于是企业便将经营活动的重心转移到扩大规模和增加产量上，成本核算只是企业生产经营活动的一个附带职能。18世纪英国工业革命的开展强有力地促进了生产力的发展，复杂的机器生产和相对的产品竞争使经营者对成本信息产生了迫切需求，他们需要对资产进行计价、对原材料和存货进行控制等，由此，产品销售之后“倒挤”生产成本的做法已经不符合时代的要求，真正意义上的成本会计产生了。19世纪50年代至70年代，英国的会计人员对成本计算进行了研究，他们将生产过程中的原材料、人工和间接费用进行汇集和计算，分批成本法和分步成本法应运而生，同时也形成了以生产成本为核心的产品成本和销售成本的概念。1887年，加克和会计师费尔斯所著《工厂会计》一书，在会计发展史上被看成是19世纪最著名、最有影响力的成本会计专著。1889年，英国会计师诺顿在《纺织工业簿记》一书中提出将成本分为主要成本和间接费用两大部分，设计出了制造成本法的计算模式。19世纪80年代以后，由于各种重型机器设备的使用和产品品种的增多，导致间接费用分配问题凸显，于是便出现了多种间接费用的分配方法。在这个阶段，成本控制在企业管理中的作用日益突显，其中一些方法在今天还广泛应用。
由此可见，在首先进行工业革命的英国诞生了最早一批的成本控制技术，在规模化大生产和古典经济理论的引导下企业通过增加产量来扩大利润。该阶段的成本控制着重在于进行成本记录与成本核算，提供事后的成本信息，主要重视对直接材料、直接人工等直接成本的计算与控制，但是随着“管理运动”的兴起以及会计师和工程师的推动，成本方法的重心逐渐由单纯的成本计算转向科学的成本控制。
（二）科学管理阶段的成本控制方法
19世纪末，美国南北战争结束，黑奴制的废除和西部大开发，为美国经济快速发展提供了广阔的市场和充足的劳动力。同时，工业革命的丰硕成果由欧洲移民传到美洲大陆，使得美国的商品经济、工厂制度得到极大发展，美国逐渐取代英国登上世界经济霸主的地位。然而，当时的企业管理水平相当落后，规模扩大、精细分工和机械化生产过程与那种建立在个人直觉判断基础上的传统经验管理方法之间的矛盾日益激化，于是从19世纪末至20世纪30年代，美国掀起了一场轰轰烈烈的“管理运动”。在这次声势浩大的“管理运动”中，美国的工程师、管理学家泰罗的“科学管理”起了中流砥柱的作用。
为提高工厂的管理水平，泰罗通过时间研究和动作研究对生产实行标准化管理，并于1911年发表了著名的《科学管理原理》一书，提出了“以计件工资制和标准化工作原理控制工人生产效率”的思想，将标准成本、差异分析等与标准化管理直接相联系的技术和方法引入到成本管理中来。在泰罗科学管理模式的影响下，1919年，由工程师和会计师两大成本方法创新力量组成的美国全国成本会计师协会成立，并于1920年召开首届年会，充分肯定了标准成本在成本控制中的突出作用，然而，会计师和工程师在是否将标准成本控制纳入复式簿记体系方面产生了异议。经过十多年的理论研究与实践探索，双方普遍认为只有将标准成本与复式簿记相结合，才能达到真正的效果，至此，标准成本会计正式形成，在成本控制方面发挥着越来越突出的作用。
以标准成本为基础，“预算控制”作为《科学管理原理》中的另外一个重要内容，在19世纪20年代也被引入成本控制方法体系。1921年美国国会公布了《预算和会计法案》，被看作是预算成本控制的起点。次年，美国著名会计学者麦金西依据上述法案所著《预算控制》一书问世，较为系统地阐述了实行科学预算控制方面的问题，促进了预算控制在企业界的开展。1923—1929年，预算控制问题的研究受到全美会计师与工程师的普遍关注，根据美国全国工业会议委员会的统计，在1930年前后，美国有162家公司运用了预算成本控制，预算成本控制得到实务界广泛认可并在实践中向前发展。此后，沿着科学管理理论的路径，管理界提出了多种管理思想，成本控制方法也不断推陈出新，成本性态分析和变动成本法也开始产生并得到广泛运用。 二、成本控制方法的转换升级——由差异分析到价值链分析
通过对成本控制方法历史演进脉络的梳理和各成本控制阶段特征的总结和比较可以看出，由标准成本控制、预算成本控制等传统的成本控制方法向作业成本控制、目标成本控制等现代成本控制方法发展的过程中，成本控制的范围已经从生产阶段大大延伸到企业内外部的完整价值链，大大加强了对客户和供应商管理的重视；成本控制的重点也从事先严密的计划与事后对差异的分析，转向对成本动因的管理，从企业内外部价值链的视角，找出成本发生的真正原因，进而消除非增值作业，提高增值作业的效率和效果。所以，传统成本控制方法向现代成本控制方法蜕变的过程，实质上是成本控制方法已经进行了由差异分析向价值链分析的转换升级，如图2所示。
以标准成本、预算成本、变动成本等为主要内容的传统成本控制方法，其立足点是基于企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，着力解决企业在战略执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果的问题；其基本方法是运用差异分析将实际成本与计划成本进行比较，找出差异发生的原因，选择适当的方法消除差异，以期以较少的材、工、费的投入获得较大的产出；其控制重点在于产品生产阶段，企业的成本控制范围只限于生产耗费的活动，很少关注企业外部，根本不了解也不关心供应商、竞争对手和用户的情况；其控制的目标在于降低生产经营过程中的各种成本费用，为降低成本而控制成本，容易引发成本控制过程中的短期行为。总之，传统的成本控制方法是以生产过程为重点，在差异分析的基础上着重日常管理的经营型成本控制。
现代企业管理思想认为，面对卖方市场向买方市场的转变，企业的经营理念应该由生产导向转向市场导向，将“成本引导的价格计算”转为“由价格引导的成本计算”，成本管理模式也应该由生产推动型转向需求拉动型；企业为了实现经营目标就必须站在整体的、战略的角度对企业的作业链、价值链进行分析，利用成本动因真正避免和降低成本，同时做到“不同对象，不同成本”对不同的成本对象进行特定分析。以目标成本、作业成本为主要内容的现代成本控制方法，其立足点是着眼于企业生产经营战略，通过系统设计和管理各价值链环节，注重培育企业可持续的核心竞争能力，使企业更好地满足客户需求，以实现企业的长期利益；其基本方法是进行企业内外部价值链分析，进行成本动因管理，消除非增值环节，实现企业价值链的优化，同时建立客户关系管理系统、供应链管理系统、全球采购管理系统和电子商务系统等技术支撑体系，改善企业传统的业务流程，降低系统成本；其控制重点由产品生产阶段转移到企业产品的全生命周期，特别是加强了对于供应商和用户满意度的重视程度；其控制目标在于以市场为导向，通过动因分析进行企业的战略成本管理，注重企业长期利益的实现。总的来说，现代成本控制方法将控制范围扩展到全生命周期成本，是在价值链分析的基础上着重价值创造的战略型成本控制。因此，管理者的成本管理理念应由差异分析向价值链分析转变，从系统的、现代的企业观进行成本控制方法的整合，力求发挥各成本控制方法的协同效用。
三、成本控制方法演进进程中的规律与启示
1.成本控制发展阶段与社会经济发展、企业管理思想演进联系紧密。成本控制方法的发展是一个历史的过程，成本控制方法经由经验管理阶段、科学管理阶段发展到目标管理阶段和动因管理阶段，是市场竞争与管理思想共同推动的结果，体现了各阶段经济发展和企业管理的要求，也反映了人们对成本控制本质认识由表及里、由浅入深的不断深化过程。把握成本控制发展演进的规律和各阶段特征，可以为企业选择与自身发展阶段相匹配的成本控制方法提供借鉴，为将来企业成本控制系统的发展与整合提供规律性的指引。
2.环境要素与成本控制方法的选择具有较强的相关性，准确分析成本环境是衡量成本控制方法先进性的重要依据。企业可选择的成本控制方法具有多样性和异质性的特征，但是究竟选用何种成本控制方法，则必须根据企业所面临的外部市场环境和内部组织环境进行抉择，因此，环境要素与成本控制方法应具有极强的适应性，进而当外部环境或内部组织环境发生重大变化时，企业成本控制方法的选择与运用也应该体现出相应的动态性特征。企业只有把握成本环境变化中的主导方面，把握成本环境变化的历史规律，才能成为成本控制发展的建设者和推动者，实现企业成本管理的飞跃。
3.党的十八大报告提出要“加快形成新的经济发展方式，把推动发展的立足点转到提高质量和效益上来”，新的经济发展方式的形成必然推动中国经济由资源经济向生态经济、知识经济的转变，在新的经济形态下诸如环境成本、文化成本等新的成本范畴将会不断出现，企业成本控制的原则、范围、程序和方法等相应都会发生一个质的变化。在成本关系处理日益复杂化的背景下，认真研究新时代经济和管理形势的变化，探索与其相适应的成本管理思想以及创新定性或定量的成本控制方法，将成为成本会计理论研究及企业成本管理实践的一项重要课题。
总而言之，“前事不忘，后事之师”，通过对成本控制方法历史演进的回顾、思考、论证与分析，把握成本控制运行过程中的规律，以指导现实的企业成本控制工作，并适时根据现实环境的变化，变革其成本控制方法，对于持续提升企业成本管理能力具有重要的现实意义。成本控制方法事关企业经济之盛衰，经营发展之成败，企业主体之存续，只有溯成本之“源”，才能寻成本之“法”，止成本之“殇”。
【主要参考文献】
[1] 郭道扬.会计发展史纲[M].北京：中央广播电视大学出版社，1994：454-460.
[2] 泰罗.科学管理原理[M].北京：团结出版社，1999： 314-316.
[3] 南京大学会计系课题组.中国企业成本管理方法及其效果的调查分析[J].会计研究，2001（7）：46-55.
[4] 毛洪涛，刘恒.西方经济学成本基本范畴研究[J].会计研究，2000（10）：19-28.
[5] 王竞达，于增彪，瞿卫菁.成本管理系统解析：实务发展、制度变迁和学术研究[J].南开管理评论，2007（2）：90-99.
[6] H·Hess. Manufacturing：Capital， Costs， Profits and Dividends [J].The Engineering Magazine，1903：12-20.
[7] Horngren，Datar， Foster. Cost Accouting：A Managerail Emphasis[M].Pearson Education， Inc. 2001：3-14.
[8] Hilton.Cost Management[M].McGraw Hill，2002：20-50.
[9] Krishan M. Gupta. A Gunasekaran：Costing in New Enterprise Environment：A Challenge For Managerial Accounting[J]. Managerial Auditong Journal ，2005， 20（4）：36-50.
[10] Robert S. Kaplan，Robin Cooper. Cost And Effect：Using Integrated Cost Systems To Drive Profitability And Performance[M]. Harvard Business School Press，1998：236-240.