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摘要:自2000年《关于城镇医药卫生体制改革指导意见 》以及《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知 》规定对营利性医疗机构取得的收入征收各项税收以来,营利性医院的税收政策一直成为人们关注的焦点。本文首先分析了近年来营利性医院税赋现状,指出目前税收政策实施中存在的问题及其影响,然后提出关于营利性医院税收改革的若干建议。
关键词:服务性企业 税收政策 免税优惠期
一、营利性医院税赋状况及其影响
自2000年规定的出台,营利性医疗机构取得的收入按规定征收各项税收。因此,目前已进入纳税期的营利性医院的税赋现状成为人们关心的问题:
1. 参照服务性企业对营利性医院征收各项税收,超过了营利性医院的实际承担能力。由于目前国家相关税法没有关于医疗机构税费的专项规定,营利性医院免税期满后,税务部门将比照服务性企业向营利性医院征税。这意味着,营利性医院将面对营业税、城市维护建设税、教育费附加、义务兵优抚费、水利水电建设基金、地方养老基金、超960元工资部分的企业所得税、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税和企业所得税等10多项税费负担。此前温州卫生经济学会对当地7所民营医院的税费负担及其实际承担能力进行了调研,结果显示,6项税费(包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、水利水电建设基金、地方养老基金、工资超960元的33%企业所得税)已占营利性医院总收入的10.11%,而民营综合医院的年结余只占总收入的14%,民营专科医院的年结余仅占总收入的1.32%,两者平均为7.66%,税收比例远远超过了结余的比例。
2.现行税收政策的税种设置和税率不合理,未能体现医疗单位的特殊性和实际情况。如现行税收政策规定,营利性医院职工工资(含奖金等)凡超过960元的部分,比照服务性企业先由医院按33%税率缴纳企业所得税,再由个人缴纳个人所得税,仅此一项就占了民营医院税费的39.8%。医疗单位是知识密集型的高科技、高风险产业,对从业人员的素质有着较高的要求,职工队伍中各类技术人员占75%以上,与以普通员工为主体、从事简单劳动的服务性企业有着本质的区别。现行税收政策造成的结果是民营医院被迫降低工资标准(目前民营医院的平均工资比公立医院低40.27%),致使人才引不进、留不住,技术水平和医疗质量无法提高。
3. 免税期过短,没有考虑本行业的特殊性。对于民营医院来说,虽然国家在政策上有3年的免税期,但民营医院发展的过程比较长。不像其他工业企业,也不像饮食、百货等其他服务业,而且医疗机构和其他行业前期投入产出的过程也不一样。其他服务行业运作3年就能收回投资。而一般的民营医院运行l0年左右才会有20%～25% 的纯利润,运作3年能有10%的纯利润已经是非常不错了。在利润微薄甚至还没有利润的情况下,民营医院就要开始承担沉重的税收,无疑会阻碍其发展。
如此沉重的纳税负担给营利性医院的发展带来了诸多不利影响。其一会造成营利性医院的竞争力下降。较高的税赋使得成本加大,用于医院发展的资金减少,税收环境的差异会进一步扩大营利性和非营利性医院在竞争力上的差距。其二,征收所得税不利于社会资金进入医疗服务领域。目前已经纳税的营利性医疗机构普遍按照33%的税率缴纳所得税,部分税收完全由医疗机构承担。同时,我国目前对所得税的税前抵扣有严格的限制,一些固定资产投资项目和人员支出不得进行税前抵扣,必须在利润项目下列支。医疗服务是一个高技术、高投入的服务性行业,严格的税前抵扣限制不利于医疗机构增加投入,扩大服务规模。实际上,所得税的征收降低了投资医疗服务领域的“利润预期”,势必影响到社会资本对医疗服务领域投资。
二、关于营利性医院税收改革的若干建议
毫无疑问,企业对税收政策的反应是直接的和敏感的,税收政策不仅影响企业的竞争力而且影响投资者对提供的产品或服务项目的选择。营利性医院虽然在经营上具有企业的特点,而在服务活动、服务功能和内容上也同时具有社会公益的性质。因此,对营利性医院税收问题的分析和认识,不仅要看到医疗机构“经营医疗项目”获利,还要切实认识到营利性医院的税收负担问题。基于上述分析,们对医疗机构的税收政策提出如下建议:
1.制定适合营利性医院行业的税收政策,为其发展创造宽松的环境。营利性医院虽然是以营利为目的,也具有公益性,餐、旅游等服务性行业的标准征税显然是不合理的。在制定政策时,要结合其承担的社会公益性质给予其高于一般企业的税收优惠,促进其健康发展,从而引导更多的社会资本进入公共卫生领域。这不但有利于医疗机构本身的发展,也有利于减少政府投资和减轻政府负担。
2.调整税种和税率,切实减轻营利性医院的税赋负担。通过调整不合理税种和过高的税率将非营利性医院的税负总量控制在总收入的5%左右。对企业所得税的调整:新的税收政策应当取消对营利性医院职工工资(含奖金等)凡超过960元的部分由医院按33%税率缴纳企业所得税的规定,为营利性医院和公立医院开展合理的人才竞争创造平等的条件;允许营利性医院将用于社会疾病防治、公共福利和困难病人医疗费减免的费用酌情部分或全额抵扣企业所得税。这样做不但有利于减轻营利性医院的税赋负担,还有利于社会公益事业的发展和社会和谐。
3.调整免税期限。首先,应明确关于免税期限的规定。对在规定出台以前取得执业登记的营利性医院,取得执业登记之日起已满免税期限的从规定出台之日起开始征税;取得执业登记之日起未满免税期限的,待到期满时开始征税。对在规定出台以后取得执业登记的营利性医院,其取得执业登记之日起计算免税期,免税期期满后开始征税。其次,建议延长免税优惠期。由于医疗机构的投入高、风险大、回报周期长,一般来说营利性医院要收回投资需要8~10年的时间。3年的免税优惠期限太短,使得营利性医院还未走出经营性亏损期就要面对较高的税收,不利于营利性医院本身的发展,也不利于社会资本进入医疗卫生行业。所以,建议将营利性医院税收优惠期限延长至8~10年。
关键词:服务性企业 税收政策 免税优惠期
一、营利性医院税赋状况及其影响
自2000年规定的出台,营利性医疗机构取得的收入按规定征收各项税收。因此,目前已进入纳税期的营利性医院的税赋现状成为人们关心的问题:
1. 参照服务性企业对营利性医院征收各项税收,超过了营利性医院的实际承担能力。由于目前国家相关税法没有关于医疗机构税费的专项规定,营利性医院免税期满后,税务部门将比照服务性企业向营利性医院征税。这意味着,营利性医院将面对营业税、城市维护建设税、教育费附加、义务兵优抚费、水利水电建设基金、地方养老基金、超960元工资部分的企业所得税、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税和企业所得税等10多项税费负担。此前温州卫生经济学会对当地7所民营医院的税费负担及其实际承担能力进行了调研,结果显示,6项税费(包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、水利水电建设基金、地方养老基金、工资超960元的33%企业所得税)已占营利性医院总收入的10.11%,而民营综合医院的年结余只占总收入的14%,民营专科医院的年结余仅占总收入的1.32%,两者平均为7.66%,税收比例远远超过了结余的比例。
2.现行税收政策的税种设置和税率不合理,未能体现医疗单位的特殊性和实际情况。如现行税收政策规定,营利性医院职工工资(含奖金等)凡超过960元的部分,比照服务性企业先由医院按33%税率缴纳企业所得税,再由个人缴纳个人所得税,仅此一项就占了民营医院税费的39.8%。医疗单位是知识密集型的高科技、高风险产业,对从业人员的素质有着较高的要求,职工队伍中各类技术人员占75%以上,与以普通员工为主体、从事简单劳动的服务性企业有着本质的区别。现行税收政策造成的结果是民营医院被迫降低工资标准(目前民营医院的平均工资比公立医院低40.27%),致使人才引不进、留不住,技术水平和医疗质量无法提高。
3. 免税期过短,没有考虑本行业的特殊性。对于民营医院来说,虽然国家在政策上有3年的免税期,但民营医院发展的过程比较长。不像其他工业企业,也不像饮食、百货等其他服务业,而且医疗机构和其他行业前期投入产出的过程也不一样。其他服务行业运作3年就能收回投资。而一般的民营医院运行l0年左右才会有20%～25% 的纯利润,运作3年能有10%的纯利润已经是非常不错了。在利润微薄甚至还没有利润的情况下,民营医院就要开始承担沉重的税收,无疑会阻碍其发展。
如此沉重的纳税负担给营利性医院的发展带来了诸多不利影响。其一会造成营利性医院的竞争力下降。较高的税赋使得成本加大,用于医院发展的资金减少,税收环境的差异会进一步扩大营利性和非营利性医院在竞争力上的差距。其二,征收所得税不利于社会资金进入医疗服务领域。目前已经纳税的营利性医疗机构普遍按照33%的税率缴纳所得税,部分税收完全由医疗机构承担。同时,我国目前对所得税的税前抵扣有严格的限制,一些固定资产投资项目和人员支出不得进行税前抵扣,必须在利润项目下列支。医疗服务是一个高技术、高投入的服务性行业,严格的税前抵扣限制不利于医疗机构增加投入,扩大服务规模。实际上,所得税的征收降低了投资医疗服务领域的“利润预期”,势必影响到社会资本对医疗服务领域投资。
二、关于营利性医院税收改革的若干建议
毫无疑问,企业对税收政策的反应是直接的和敏感的,税收政策不仅影响企业的竞争力而且影响投资者对提供的产品或服务项目的选择。营利性医院虽然在经营上具有企业的特点,而在服务活动、服务功能和内容上也同时具有社会公益的性质。因此,对营利性医院税收问题的分析和认识,不仅要看到医疗机构“经营医疗项目”获利,还要切实认识到营利性医院的税收负担问题。基于上述分析,们对医疗机构的税收政策提出如下建议:
1.制定适合营利性医院行业的税收政策,为其发展创造宽松的环境。营利性医院虽然是以营利为目的,也具有公益性,餐、旅游等服务性行业的标准征税显然是不合理的。在制定政策时,要结合其承担的社会公益性质给予其高于一般企业的税收优惠,促进其健康发展,从而引导更多的社会资本进入公共卫生领域。这不但有利于医疗机构本身的发展,也有利于减少政府投资和减轻政府负担。
2.调整税种和税率,切实减轻营利性医院的税赋负担。通过调整不合理税种和过高的税率将非营利性医院的税负总量控制在总收入的5%左右。对企业所得税的调整:新的税收政策应当取消对营利性医院职工工资(含奖金等)凡超过960元的部分由医院按33%税率缴纳企业所得税的规定,为营利性医院和公立医院开展合理的人才竞争创造平等的条件;允许营利性医院将用于社会疾病防治、公共福利和困难病人医疗费减免的费用酌情部分或全额抵扣企业所得税。这样做不但有利于减轻营利性医院的税赋负担,还有利于社会公益事业的发展和社会和谐。
3.调整免税期限。首先,应明确关于免税期限的规定。对在规定出台以前取得执业登记的营利性医院,取得执业登记之日起已满免税期限的从规定出台之日起开始征税;取得执业登记之日起未满免税期限的,待到期满时开始征税。对在规定出台以后取得执业登记的营利性医院,其取得执业登记之日起计算免税期,免税期期满后开始征税。其次,建议延长免税优惠期。由于医疗机构的投入高、风险大、回报周期长,一般来说营利性医院要收回投资需要8~10年的时间。3年的免税优惠期限太短,使得营利性医院还未走出经营性亏损期就要面对较高的税收,不利于营利性医院本身的发展,也不利于社会资本进入医疗卫生行业。所以,建议将营利性医院税收优惠期限延长至8~10年。