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摘 要：近年来，农业类企业造假事件时有发生。农业类企业的业务审计较为复杂、生物性资产盘点不易进行、农业企业存在大量的现金交易等为农业企业造假提供了便利。本文从内控角度出发，对獐子岛事件进行深入分析，探索如何完善农业类上市公司内部控制，减少企业财务造假的现状。
关键词：农业上市公司;内部控制;农业上市公司
农业类上市公司和其他上市公司相比，在生产过程中面临较多的自然灾害，再加上大多农业类企业处于农村，生产管理相对落后，这些因素使得公司内部控制缺失较为严重。本文以獐子岛为例，深入分析目前农业上市公司内部控制缺陷，并提出相应的对策。
一、公司内部控制失效的案例分析
獐子岛集团股份有限公司于2006年9月在深交所上市，是农业产业化国家重点企业，主要经营产品为虾夷扇贝、海参、海胆等。
2019年11月11号晚上，獐子岛集团发布公告称，公司的底播扇贝近期出现大比例死亡，其中部分海域的死亡贝壳比例约占80%以上。12号，獐子岛的股票开盘跌停，创上市以来新低。早在2014、2017年獐子岛就曾两次宣布扇贝大量逃跑。这些扇贝“逃跑、死亡”事件不仅揭露了獐子岛公司内部控制的重大缺陷，也暴露出目前我国农业上市公司的内部控制制度建设的不足。
二、獐子岛事件的分析
（一）公司股权结构过于集中
獐子岛公司是由乡镇企业发展而来，董事长吴厚刚同时兼任长海县獐子岛投资发展中心的法定代表人，企业的股权较为集中，董事会、监事会和股东大会形同虚设，“内部人控制”严重。由于企业内部缺乏对控股股东的制衡机制，可能会增加决策的失误性。
（二）董事长、总经理二职合一
吳厚刚兼任公司董事长和总经理，这会造成公司高度集权，增加公司决策失误的可能性，使内部存在较大的独立性风险，也有可能削弱监事会的监督作用。
（三）发展战略过于依赖养殖海产品
从审计年报看出，2018年獐子岛营业收入的构成比例中水产养殖、加工和贸易业占比90%以上，企业过于依赖养殖业获得收益。由于前些年养殖虾夷扇贝收益较好，养殖者疯狂无序扩大养殖规模，过度养殖，导致扇贝养殖生态环境遭受极大破坏，海水养殖的荒漠化问题严重。这将会对过度依赖养殖业的獐子岛造成严重威胁。再加上集团进苗资金紧张、信誉每况愈下，公司买不到好的扇贝苗，收成大打折扣。这些都是獐子岛不可逃避的问题。因此该公司亟需调整发展战略，不可过于依赖养殖业。
（四）融资结构不甚合理
2018 年度年报披露的獐子岛公司资产负债率达到了87.58%，且流动负债大于流动资产，这表明獐子岛公司存在严重的运营风险。而且獐子岛的融资活动过度依赖于短期借款。对比2016年至2018年短期、长期借款占总资产比例可以发现，短期借款占总资产比例一直大于35%，且在2018年达到42.94%。巨额的短期借款所承担的融资成本较高，这会造成较大的财务风险。
（五）存货管理不善
獐子岛十月底检测时还未出现问题的扇贝，却在短短不到十天内就出现了大面积异常死亡。董事长吴厚刚称扇贝养殖主要受天气的影响。而獐子岛周围海岛养殖户称，虾夷扇贝是冷水性贝类，近期天气变冷适宜虾夷扇贝生长，在十一月以来也没观察异常天气。由此对比可以看出，天气变冷不是导致扇贝突然大量死亡的原因。据央视财经报道称，集团进苗资金紧张、信誉每况愈下，所以公司买不到好的扇贝苗。还有直接负责投苗的船员告诉央视记者，“有很多扇贝苗在投放之前就已经死了。”针对上述情况，结合獐子岛实际情况推测扇贝大量死亡的原因主要是以下两点：其一，獐子岛信誉下降、资金不足，导致采购的扇贝幼苗质量较差;其二，公司内部控制失效，存货管理问题严重，导致存货数量弄虚作假，最终造成期末存货大幅度计提减值。
三、对獐子岛内部控制的建议
（一）优化股东结构
獐子岛是由村镇集体企业改制而来，管理层多为镇级、村级干部，企业的大多数股权掌握在少数股东手里，导致“一股独大”。这种相对集中的股权结构会限制公司内部治理机制的有效发挥。适当减少控股股东持股比例，达到股东之间相互制衡的新格局，从而加强董事会内部制衡与监督、提供企业内部控制有效性。
（二）董事会与经理层相互分离
一人兼任董事长和总经理很有可能导致集权独裁的严重后果，董事会与经理层的职权相互分离可以达到各司其职、提高工作效率和决策、避免双方的利益冲突。
（三）适当调整盈利模式
由于农业发展不可避免会遭遇自然风险，再加上农业发展技术水平较为欠缺，农业类上市公司面临较大的生产经营风险。因此农业企业不能依赖单一的盈利模式，企业要学会跟进时代，与时俱进。獐子岛公司可以利用国际物流，发展国际高端海洋食品;公司应该建立可持续发展观念，注重环境保护，发展生态养殖技术。
（四）优化融资结构
獐子岛公司资产负债率较高，流动负债大于流动资产，公司内部存在严重的运营风险，而且獐子岛的融资活动过度依赖于短期借款，因此在接下来，獐子岛应该减少短期负债，适当增加长期借款。鉴于农业投资项目回收期较长的原因，公司可以增加长期借款的比例，适当缓解短期负债带来的偿贷压力。
（五）改善存货管理方式
獐子岛扇贝大量死亡和不合理的存货管理方式有直接的关系。因此公司要完善存货管理内部控制建设，对于员工职责进行明确分工、职责分离，确保事无巨细责任到人。同时要做好内部监督工作，保证不相容职务做到相互分离。同时公司要积极进行科学养殖，遵循自然发展规律，提高持续发展能力，不能盲目追求短暂利益。另外，公司要建立完善的监测预警系统和存货盘查系统，时刻关注生物存货的发展动态，不能将存货盘查流于形式。
参考文献：
[1]陈艳利，方鸿斌.关于“獐子岛”内部控制整改措施的剖析与完善[J].财务与会计，2015，（24）.
[2]唐大鹏，王雅琪，池清旭.新时代内部控制框架下的农业上市公司内控改革——基于獐子岛公司的案例分析[J].财政监督，2018，（18）.
[3]章琳.水产养殖业消耗性生物资产内部控制研究--以“獐子岛”为例[J].财会月刊，2015，（09）.
关键词：农业上市公司;内部控制;农业上市公司
农业类上市公司和其他上市公司相比，在生产过程中面临较多的自然灾害，再加上大多农业类企业处于农村，生产管理相对落后，这些因素使得公司内部控制缺失较为严重。本文以獐子岛为例，深入分析目前农业上市公司内部控制缺陷，并提出相应的对策。
一、公司内部控制失效的案例分析
獐子岛集团股份有限公司于2006年9月在深交所上市，是农业产业化国家重点企业，主要经营产品为虾夷扇贝、海参、海胆等。
2019年11月11号晚上，獐子岛集团发布公告称，公司的底播扇贝近期出现大比例死亡，其中部分海域的死亡贝壳比例约占80%以上。12号，獐子岛的股票开盘跌停，创上市以来新低。早在2014、2017年獐子岛就曾两次宣布扇贝大量逃跑。这些扇贝“逃跑、死亡”事件不仅揭露了獐子岛公司内部控制的重大缺陷，也暴露出目前我国农业上市公司的内部控制制度建设的不足。
二、獐子岛事件的分析
（一）公司股权结构过于集中
獐子岛公司是由乡镇企业发展而来，董事长吴厚刚同时兼任长海县獐子岛投资发展中心的法定代表人，企业的股权较为集中，董事会、监事会和股东大会形同虚设，“内部人控制”严重。由于企业内部缺乏对控股股东的制衡机制，可能会增加决策的失误性。
（二）董事长、总经理二职合一
吳厚刚兼任公司董事长和总经理，这会造成公司高度集权，增加公司决策失误的可能性，使内部存在较大的独立性风险，也有可能削弱监事会的监督作用。
（三）发展战略过于依赖养殖海产品
从审计年报看出，2018年獐子岛营业收入的构成比例中水产养殖、加工和贸易业占比90%以上，企业过于依赖养殖业获得收益。由于前些年养殖虾夷扇贝收益较好，养殖者疯狂无序扩大养殖规模，过度养殖，导致扇贝养殖生态环境遭受极大破坏，海水养殖的荒漠化问题严重。这将会对过度依赖养殖业的獐子岛造成严重威胁。再加上集团进苗资金紧张、信誉每况愈下，公司买不到好的扇贝苗，收成大打折扣。这些都是獐子岛不可逃避的问题。因此该公司亟需调整发展战略，不可过于依赖养殖业。
（四）融资结构不甚合理
2018 年度年报披露的獐子岛公司资产负债率达到了87.58%，且流动负债大于流动资产，这表明獐子岛公司存在严重的运营风险。而且獐子岛的融资活动过度依赖于短期借款。对比2016年至2018年短期、长期借款占总资产比例可以发现，短期借款占总资产比例一直大于35%，且在2018年达到42.94%。巨额的短期借款所承担的融资成本较高，这会造成较大的财务风险。
（五）存货管理不善
獐子岛十月底检测时还未出现问题的扇贝，却在短短不到十天内就出现了大面积异常死亡。董事长吴厚刚称扇贝养殖主要受天气的影响。而獐子岛周围海岛养殖户称，虾夷扇贝是冷水性贝类，近期天气变冷适宜虾夷扇贝生长，在十一月以来也没观察异常天气。由此对比可以看出，天气变冷不是导致扇贝突然大量死亡的原因。据央视财经报道称，集团进苗资金紧张、信誉每况愈下，所以公司买不到好的扇贝苗。还有直接负责投苗的船员告诉央视记者，“有很多扇贝苗在投放之前就已经死了。”针对上述情况，结合獐子岛实际情况推测扇贝大量死亡的原因主要是以下两点：其一，獐子岛信誉下降、资金不足，导致采购的扇贝幼苗质量较差;其二，公司内部控制失效，存货管理问题严重，导致存货数量弄虚作假，最终造成期末存货大幅度计提减值。
三、对獐子岛内部控制的建议
（一）优化股东结构
獐子岛是由村镇集体企业改制而来，管理层多为镇级、村级干部，企业的大多数股权掌握在少数股东手里，导致“一股独大”。这种相对集中的股权结构会限制公司内部治理机制的有效发挥。适当减少控股股东持股比例，达到股东之间相互制衡的新格局，从而加强董事会内部制衡与监督、提供企业内部控制有效性。
（二）董事会与经理层相互分离
一人兼任董事长和总经理很有可能导致集权独裁的严重后果，董事会与经理层的职权相互分离可以达到各司其职、提高工作效率和决策、避免双方的利益冲突。
（三）适当调整盈利模式
由于农业发展不可避免会遭遇自然风险，再加上农业发展技术水平较为欠缺，农业类上市公司面临较大的生产经营风险。因此农业企业不能依赖单一的盈利模式，企业要学会跟进时代，与时俱进。獐子岛公司可以利用国际物流，发展国际高端海洋食品;公司应该建立可持续发展观念，注重环境保护，发展生态养殖技术。
（四）优化融资结构
獐子岛公司资产负债率较高，流动负债大于流动资产，公司内部存在严重的运营风险，而且獐子岛的融资活动过度依赖于短期借款，因此在接下来，獐子岛应该减少短期负债，适当增加长期借款。鉴于农业投资项目回收期较长的原因，公司可以增加长期借款的比例，适当缓解短期负债带来的偿贷压力。
（五）改善存货管理方式
獐子岛扇贝大量死亡和不合理的存货管理方式有直接的关系。因此公司要完善存货管理内部控制建设，对于员工职责进行明确分工、职责分离，确保事无巨细责任到人。同时要做好内部监督工作，保证不相容职务做到相互分离。同时公司要积极进行科学养殖，遵循自然发展规律，提高持续发展能力，不能盲目追求短暂利益。另外，公司要建立完善的监测预警系统和存货盘查系统，时刻关注生物存货的发展动态，不能将存货盘查流于形式。
参考文献：
[1]陈艳利，方鸿斌.关于“獐子岛”内部控制整改措施的剖析与完善[J].财务与会计，2015，（24）.
[2]唐大鹏，王雅琪，池清旭.新时代内部控制框架下的农业上市公司内控改革——基于獐子岛公司的案例分析[J].财政监督，2018，（18）.
[3]章琳.水产养殖业消耗性生物资产内部控制研究--以“獐子岛”为例[J].财会月刊，2015，（09）.