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商誉是现行财务会计模式对企业持续竞争优势的综合反映形式，其本质上是现行财务会计模式下无法单独入账的具有有价值性、稀缺性、难以模仿性的企业特异无形资产，商誉的性质实际上是特异无形资产性质的外在综合表现。合并商誉本质上是被收购企业未入账的特异无形资产，合并商誉的会计处理应该根据并购后被收购企业特异无形资产价值的增减变动情况来确定。