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摘要：随着经济的发展，财务舞弊问题变得更加突出。这不仅扰乱了投资者以及人们的正常生活，还扰乱了国民经济的发展，所以财务舞弊成为理论研究者的一个重要课题。特别是近几年来市场经济得到了前所未有的发展，逐渐成为我国经济的基础和支柱，因此上市公司中的财务舞弊影响更为广泛、持久。所以加强对上市公司的财务管理，及时识别和发现财务舞弊问题并制定相应的防范和治理措施，对于规范我国上市公司秩序有重要的意义。
关键词：上市公司;财务舞弊;识别治理
一、相关介绍
财务舞弊是我国当前经济生活中普遍存在的现象和十分突出的问题，范围较大，涉及到经济、文化、教育和政府管理各个领域，而且这种现象有进一步蔓延和愈演愈烈的趋势，给国民经济的正常运转、政府公信力以及企业形象造成了很大的影响。特别是近年来财务舞弊受金融危机影响越来越大，人为操纵社会供需信息误导了产业结构调整，使其陷入困境拖垮金融企业。财务舞弊丑闻的曝光，使得人们对上市公司的盈利能力以及会计师事务所的客观独立性产生了质疑，严重破坏了企业的诚信和社会道德，同时，也使得社会和公众的利益受到极大侵害。上市公司财务舞弊现象引起了社会立法机关、政府、投资者、会计界以及社会公众等各方面人士的强烈关注，使其在一定意义上超越会计范畴，已经演变为-一个广泛受到关注的社会问题。
二、财务舞弊的动因分析
（一）融通资金
首先，从发行上市方面来说，上市可以帮助公司完善公司治理结构，建立现代企业制度，合理配置资源，最终实现资源的最优配置。资金流被称为企业的“血液”，没有这条“生命流”，纵使有多么宏伟的目标、详细的计划，企业都将只是一具毫无生命的空壳。所以在实践中不少公司的管理层将公司上市当成是利用证券市场“圈钱”的好机会，对上市目的存在着认识上的误区。他们为了取得股票发行资格，达到政策上的硬性标准，则新股发行时常伴随着的财务舞弊的发生。一类是在中介机构与有关部门协助下伪造文件与凭据，如假评估资料、假公文等取得上市资格，其本质是欺诈上市;一类是为了达到证券监督部门规定的上市业绩方面要求，或者为了降低融资成本、提高发行价格而虚增利润。实际经济活动中欺诈.上市存在第一类情况的公司同时也存在为了能够高价发行_上市而虚增利润的行为。
（二）公司业绩
根据有效市场原理，在一个强且有效的资本市场上，财务舞弊必然是不存在的，因为企业的真实财务状况会完全被市场所反映。然而我国的证券市场目前是非强式有效的市场，公司的真实财务状况不能完全被股票价格所反映，有些管理者利用这一点为了达到自己的目的而发生了舞弊行为。上市公司的形象和股票价格息息相关，因此有的公司为保持良好的形象提高股价吸引投资者而公布好消息，隐瞒或者推迟不利信息的披露。另外，目前许多上市公司对高级管理人员的业绩评价主要是通过财务指标进行的，如公司高管的晋升、续聘、红利、奖金等与公司的财务指标具有密切的联.系。董事会还会直接干预在业绩上表现不佳的高管人员的工作，更有甚者将这些高管降职或解雇。因为公司激励机制和公司盈利状况相联系，根据企业财务指标.绩效来决定高层管理人员价值，所以企业高管为了达到预期的目标，便有了进行财务舞弊的动机。我国上市公司与国外.上市公司的区别重要一点就是大股东控制，无论公司组织是以何种形式形成的，公司股东都是将.上市公司当作取款机，大量占用公司的资金，频繁发生关联交易，疯狂牟取暴利。
三、我国上市公司财务舞弊的手段
（一）违规披露重要信息
违规披露主要包括虛假披露和不及时或是隐瞒披露。从证监会近几年发布的处罚公告可以看出，绝大部分受到处罚的上市公司都涉及违规披露信息的问题。我国《证券法》规定，在社会公众尚不知情以前，上市公司应当及时披露可能会对其股票价格产生重大影响的事件。这样规定的目的是希望上市公司对外呈现真实的财务信息，便于投资者能据以做出正确的投资判断。但很多上市公司为了让财务报表“体面”或是出于对公司股价的考虑，往往与规定的做法南辕北辙。上市公司不按规定披露的重要信息比如：其一，或有事项。未决诉讼和担保等都属于公司的重大不确定事项，如果在未来期间发生，将有可能会对公司经营和盈利情况产生重大影响。按照规定对于此类事项应当在报表附注中说明，但大多数上市公司却对此秘而不宜。其二，关联关系及关联交易。为了利用关联交易进行财务舞弊，上市公司对于关联关系遮遮掩掩，对关联交易不及时披露、不准确披露，甚至干脆不披露是常有的事，或是采用多重参股的途径达到间接控制上市公司的目的，将关联交易非关联化。
（二）关联方交易舞弊
我国《企业会计准则》规定：如果一方可以直接或者间接控制另一方，或是对另一方能施加重大影响，则视他们为关联方;如果多方都受同一方控制，也被视为关联方。关联方交易则是指公司与其关联方之间进行义务或资源转移的交易活动。关联方交易活动普遍存在于我国上市公司日常经营之中，也是我国上市公司财务舞弊的重灾区。上市公司利用关联交易进行舞弊的方式主要有以下几种：第一种是费用分摊舞弊。上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调节利润的目的叫。上市公司和其关联方之间一般都会订立费用分摊的协议，这就为上市公司调解利润创造了机会。当上市公司的经营业绩不佳时，就会通过种种手段操纵与关联方间各自应当分摊的管理费用、销售费用等的比例，从而达到调解利润的目的;第二种是关联购销舞弊。上市公司与其关联方之间利用不公允的价格买卖商品或者提供服务;第三种是受托经营舞弊。上市公司会将自身的劣质资产委托给关联方来经营，定期按照协议收取高额回报。这种做法不仅可以避免因不良资产引起的亏损，还能够凭空收获一笔丰厚的利润，这笔回报常被挂在往来账上，并不会产生真实的现金流入，所以只是一种虛假的报表利润。
四、防治建议
（一）加强公司内部控制
内部控制是由公司实施的，为了达成营运的效率效果、财务的真实性和可靠性、相关法令的遵循性等目标，利用公司内部因职能分工而产生的相互联系但又相互制约关系的一系列控制职能的程序、方法和措施。有控才强，无控则乱。公司想要有效抵御财务舞弊的病毒，首先是要把内部控制这道基本的防火墙建牢靠。建立一个对公司有效的内部控制，有赖于公司书面的规章制度和规范的分工和授权制度等的支持。
（二）提高监管效率
资本市场的监管光有尽善尽美的法律制度和完美的监管体系是不够的，监管的最终效果还有赖于监管的效率。依笔者的观点，我国监管机构应该改善现有落后的技术装备，引用国外高科技的信息技术，提高自身技术水平，以科技和技术为依托来提高监管效率。可以在全国范围内建立统一的信息发布系统和证券市场信息资源共享网络，把资本市场的行情，信息的来源、统计、处理和发布情况都纳入这个信息资源网络系统，以方便统-和规范地监管;：充分发挥证监会官方网站的作用，加强其影响力，可以考虑设立网络投诉中心或者开通证监会官方微信，搭建证监会同资本市场参与者联系的桥梁，切实保护投资者的利益。另外，应该尽快在监管体系的各个层面完善统一的办公自动化系统，依托统计科学和高新电脑技术，建立一个以证券交易所和证监会为主体，证券公司和上市公司等多方共同參与且资源共享的电子信息监管系统。建议我国立法机关赋予证监会除行政处罚权以外的起诉权和民事责任追究的权利，有助于提高证监会的监管效率。
五、结语
上市公司财务舞弊和对舞弊的治理是一场魔道相生相伴、永无止境的鼠猫游戏。财务舞弊行为不会因为防治措施的日臻完善而黯然离去，相反，随着金融工具和经济交易方式的不断发展，舞弊的花样也会不断翻新。总之，财务舞弊的治理是一个系统的工程，包罗方方面面，不可能毕其功于一役。在打击我国上市公司财务舞弊的漫漫长路之上注定荆棘丛生、永不平坦。
参考文献：
[1]李鸽，我国上市公司财务舞弊问题研究[D]，长江大学，2014.
[2]陈佳声，上市公司、审计师与监管机构的财务舞弊博弈研究[J]，审计研究，2014年第4期.
[3]万东敏，上市公司财务舞弊识别及治理策略研究[D]，江苏科技大学，2012.
关键词：上市公司;财务舞弊;识别治理
一、相关介绍
财务舞弊是我国当前经济生活中普遍存在的现象和十分突出的问题，范围较大，涉及到经济、文化、教育和政府管理各个领域，而且这种现象有进一步蔓延和愈演愈烈的趋势，给国民经济的正常运转、政府公信力以及企业形象造成了很大的影响。特别是近年来财务舞弊受金融危机影响越来越大，人为操纵社会供需信息误导了产业结构调整，使其陷入困境拖垮金融企业。财务舞弊丑闻的曝光，使得人们对上市公司的盈利能力以及会计师事务所的客观独立性产生了质疑，严重破坏了企业的诚信和社会道德，同时，也使得社会和公众的利益受到极大侵害。上市公司财务舞弊现象引起了社会立法机关、政府、投资者、会计界以及社会公众等各方面人士的强烈关注，使其在一定意义上超越会计范畴，已经演变为-一个广泛受到关注的社会问题。
二、财务舞弊的动因分析
（一）融通资金
首先，从发行上市方面来说，上市可以帮助公司完善公司治理结构，建立现代企业制度，合理配置资源，最终实现资源的最优配置。资金流被称为企业的“血液”，没有这条“生命流”，纵使有多么宏伟的目标、详细的计划，企业都将只是一具毫无生命的空壳。所以在实践中不少公司的管理层将公司上市当成是利用证券市场“圈钱”的好机会，对上市目的存在着认识上的误区。他们为了取得股票发行资格，达到政策上的硬性标准，则新股发行时常伴随着的财务舞弊的发生。一类是在中介机构与有关部门协助下伪造文件与凭据，如假评估资料、假公文等取得上市资格，其本质是欺诈上市;一类是为了达到证券监督部门规定的上市业绩方面要求，或者为了降低融资成本、提高发行价格而虚增利润。实际经济活动中欺诈.上市存在第一类情况的公司同时也存在为了能够高价发行_上市而虚增利润的行为。
（二）公司业绩
根据有效市场原理，在一个强且有效的资本市场上，财务舞弊必然是不存在的，因为企业的真实财务状况会完全被市场所反映。然而我国的证券市场目前是非强式有效的市场，公司的真实财务状况不能完全被股票价格所反映，有些管理者利用这一点为了达到自己的目的而发生了舞弊行为。上市公司的形象和股票价格息息相关，因此有的公司为保持良好的形象提高股价吸引投资者而公布好消息，隐瞒或者推迟不利信息的披露。另外，目前许多上市公司对高级管理人员的业绩评价主要是通过财务指标进行的，如公司高管的晋升、续聘、红利、奖金等与公司的财务指标具有密切的联.系。董事会还会直接干预在业绩上表现不佳的高管人员的工作，更有甚者将这些高管降职或解雇。因为公司激励机制和公司盈利状况相联系，根据企业财务指标.绩效来决定高层管理人员价值，所以企业高管为了达到预期的目标，便有了进行财务舞弊的动机。我国上市公司与国外.上市公司的区别重要一点就是大股东控制，无论公司组织是以何种形式形成的，公司股东都是将.上市公司当作取款机，大量占用公司的资金，频繁发生关联交易，疯狂牟取暴利。
三、我国上市公司财务舞弊的手段
（一）违规披露重要信息
违规披露主要包括虛假披露和不及时或是隐瞒披露。从证监会近几年发布的处罚公告可以看出，绝大部分受到处罚的上市公司都涉及违规披露信息的问题。我国《证券法》规定，在社会公众尚不知情以前，上市公司应当及时披露可能会对其股票价格产生重大影响的事件。这样规定的目的是希望上市公司对外呈现真实的财务信息，便于投资者能据以做出正确的投资判断。但很多上市公司为了让财务报表“体面”或是出于对公司股价的考虑，往往与规定的做法南辕北辙。上市公司不按规定披露的重要信息比如：其一，或有事项。未决诉讼和担保等都属于公司的重大不确定事项，如果在未来期间发生，将有可能会对公司经营和盈利情况产生重大影响。按照规定对于此类事项应当在报表附注中说明，但大多数上市公司却对此秘而不宜。其二，关联关系及关联交易。为了利用关联交易进行财务舞弊，上市公司对于关联关系遮遮掩掩，对关联交易不及时披露、不准确披露，甚至干脆不披露是常有的事，或是采用多重参股的途径达到间接控制上市公司的目的，将关联交易非关联化。
（二）关联方交易舞弊
我国《企业会计准则》规定：如果一方可以直接或者间接控制另一方，或是对另一方能施加重大影响，则视他们为关联方;如果多方都受同一方控制，也被视为关联方。关联方交易则是指公司与其关联方之间进行义务或资源转移的交易活动。关联方交易活动普遍存在于我国上市公司日常经营之中，也是我国上市公司财务舞弊的重灾区。上市公司利用关联交易进行舞弊的方式主要有以下几种：第一种是费用分摊舞弊。上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调节利润的目的叫。上市公司和其关联方之间一般都会订立费用分摊的协议，这就为上市公司调解利润创造了机会。当上市公司的经营业绩不佳时，就会通过种种手段操纵与关联方间各自应当分摊的管理费用、销售费用等的比例，从而达到调解利润的目的;第二种是关联购销舞弊。上市公司与其关联方之间利用不公允的价格买卖商品或者提供服务;第三种是受托经营舞弊。上市公司会将自身的劣质资产委托给关联方来经营，定期按照协议收取高额回报。这种做法不仅可以避免因不良资产引起的亏损，还能够凭空收获一笔丰厚的利润，这笔回报常被挂在往来账上，并不会产生真实的现金流入，所以只是一种虛假的报表利润。
四、防治建议
（一）加强公司内部控制
内部控制是由公司实施的，为了达成营运的效率效果、财务的真实性和可靠性、相关法令的遵循性等目标，利用公司内部因职能分工而产生的相互联系但又相互制约关系的一系列控制职能的程序、方法和措施。有控才强，无控则乱。公司想要有效抵御财务舞弊的病毒，首先是要把内部控制这道基本的防火墙建牢靠。建立一个对公司有效的内部控制，有赖于公司书面的规章制度和规范的分工和授权制度等的支持。
（二）提高监管效率
资本市场的监管光有尽善尽美的法律制度和完美的监管体系是不够的，监管的最终效果还有赖于监管的效率。依笔者的观点，我国监管机构应该改善现有落后的技术装备，引用国外高科技的信息技术，提高自身技术水平，以科技和技术为依托来提高监管效率。可以在全国范围内建立统一的信息发布系统和证券市场信息资源共享网络，把资本市场的行情，信息的来源、统计、处理和发布情况都纳入这个信息资源网络系统，以方便统-和规范地监管;：充分发挥证监会官方网站的作用，加强其影响力，可以考虑设立网络投诉中心或者开通证监会官方微信，搭建证监会同资本市场参与者联系的桥梁，切实保护投资者的利益。另外，应该尽快在监管体系的各个层面完善统一的办公自动化系统，依托统计科学和高新电脑技术，建立一个以证券交易所和证监会为主体，证券公司和上市公司等多方共同參与且资源共享的电子信息监管系统。建议我国立法机关赋予证监会除行政处罚权以外的起诉权和民事责任追究的权利，有助于提高证监会的监管效率。
五、结语
上市公司财务舞弊和对舞弊的治理是一场魔道相生相伴、永无止境的鼠猫游戏。财务舞弊行为不会因为防治措施的日臻完善而黯然离去，相反，随着金融工具和经济交易方式的不断发展，舞弊的花样也会不断翻新。总之，财务舞弊的治理是一个系统的工程，包罗方方面面，不可能毕其功于一役。在打击我国上市公司财务舞弊的漫漫长路之上注定荆棘丛生、永不平坦。
参考文献：
[1]李鸽，我国上市公司财务舞弊问题研究[D]，长江大学，2014.
[2]陈佳声，上市公司、审计师与监管机构的财务舞弊博弈研究[J]，审计研究，2014年第4期.
[3]万东敏，上市公司财务舞弊识别及治理策略研究[D]，江苏科技大学，2012.