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【摘 要】随着新医改方案的落实，医院若想在改革中继续保持可持续性发展，资金是否充足成为首要条件。本文通过管理会计在医院资金管理方面的应用，探讨有效的资金管理办法，以使医院能在管理中保持充裕的资金，保证医院各方面的需求，为医院的可持续性发展提供保证。
【关键词】 管理会计；资金管理；公立医院
2017年3月，广东省政府发布了《广东省深化医药卫生体制综合改革实施方案》，随着新医改方案的落实，取消药品差价、降低大型检查项目收费标准、降低检查化验收入比例、改变医保结算方式等措施，将限制公立医院收入的增长。公立医院收入由原来的财政补助、服务收费、药品加成三种渠道变为只有财政补助和服务收费两种，而且取消药品加成，公立医院的收入将减少1/3以上，而影响服务收费的医疗服务价格调整又不到位、财政补偿机制由于受地方财政影响，远远无法弥补这一缺口；药品没有收益，医院所有购买药品的巨额资金只能自己垫支，这就使得公立医院资金链收紧。如何在落实医改方案的同时，科学合理地筹集和使用有限的资金，做到充分发挥每一笔资金的应有作用，是公立医院财务管理必须思考的问题。在公立医院资金管理中，若能发挥管理会计的预测、管理与控制、分析评价等职能，在各个环节加强资金管理，控制资金成本，则可缓解资金紧张的问题，使医院在新医改中获得可持续性发展。
一、医院管理会计的定义
医院管理会计是将医院会计与医院管理有机结合，运用会计、统计、数学等方法，对医院经营管理做出预测、决策、控制和评价，使医院管理更加精细化、科学化，更具前瞻性。
二、医院资金管理的重要性
资金管理在医院的经营管理中，是至关重要的，贯穿医院的整个经营过程。如果资金短缺，医院就会陷入周转失灵的困境，导致各方需求无法满足，职工也会因缺乏安全感而无心工作，更谈不上专科的建设、医院的发展。因此，做好资金管理，保证资金的充裕，不但可以满足医院正常运行的需要、提高医院的经营管理水平与质量、也可使职工工作积极，使医院的专科建设更有特色，更可提高医院的整体效益，使医院的可持续性发展得以实现。
三、管理会计在资金管理中的应用
1.管理会计可以进行资金需求量测算及制定还款计划，使筹资活动顺利进行
在医院筹集资金前，应根据医院实际情况及项目内容，运用管理会计的预测功能，测算出相对准确的资金需求量及筹资费用、做好还款计划，以利于向银行、政府等部门争取优惠，降低筹集费用。如新院迁建工程资金的筹集，财务部门从有迁院意向开始至进行可行性报告评估，应一直参与其中，并不断与市政府和财政部门沟通，争取资金扶持。待可行性报告出来后，再根据其他省市搬迁新院的经验、按可行性报告的要求以及医院实际情况，测算出工程及设备配置的资金需求量，并按银行提供的利率测算出每年所需支付的利息，提供给政府部门，并向政府尽可能地争取全额贴息及补助等，以降低筹资费用。
2.利用管理会计可以对固定资产投资进行投资回报及合理性分析
对固定资产进行投资，特别是大型设备仪器的投资，是医院做强做大的重要条件。现今医院经常会购买上千万元的大型仪器设备，如果投资前没有运用管理会计进行可行性分析，一旦投资不当，将使医院遭受巨大的经济损失，使医院资金紧张，资金周转失灵，甚至产生财务风险。运用管理会计做好投资的前期管理工作是投资决策的关键性环节，因此，在投资前应做以下指标分析：
（1）内外环境分析，包括宏观环境分析、行业环境分析和医院内部条件分析。
（2）识别投资机会，形成投资方案，确定是否是必要投资项目。
（3）估算投资方案的现金流量和各种价值指标，然后进行财务评价分析，最终筛选出最优的决策方案，把资金都用在关键项目上。同时，医院在进行投资活动中，应采取相对稳健的财务政策，坚持在自己的财力范围内投资。
3.利用管理会计开展物资采购预测分析，做好资金预算安排，降低资金占用，减少资金成本
医院的资金支出主要是在人员经费、卫生材料、药品及设备采购这几方面。医院每年的医疗设备、药品、卫生材料的采购所需资金额巨大，若没有做好事前預测分析工作，制订资金使用计划，而是进行盲目采购，必然造成设备闲置及库存堆积增加，这就会造成资金浪费，甚至产生周转困难、现金流短缺。因此，应利用管理会计，在每年年末根据以往数据、来年的发展规划以及工作目标和预计周转天数，制定出祥细的采购计划，各项采购计划最好划分到具体的季度（即年度计划与季度计划相结合），提供给采购委员会讨论后决议，以利于财务对有限的资金做到统筹安排、合理调配。同时，财务部门通过深入调查，根据物资的上年实际每天消耗量、供应间隔天数以及应急储备量等，估算出各仓库的物资储备占用资金，然后与药库、设备仓库、供应室仓库、后勤物资仓库等部门所制定的采购计划比对，评价其是否遵循以最低的成本满足医疗活动周转的需要原则，并以此来合理确定药品等物资的储备所占用的资金额，以便合理使用流动资金，降低医疗服务耗费，减少资金成本，保证资金的循环供给。
4.利用管理会计对应收及预付款进行管理，加快资金回笼
医院应收及预付款是指医院在开展业务活动和其他活动过程中形成的各项债权，包括应收医疗款、预付账款和其他应收款等。
（1）对应收医疗款的管理。应收医疗款，是医院应该收取而尚未收回的医疗费用。医院的欠费主要由群众欠账和社保及公费医疗欠费组成。由于以往年度对欠费催收力度不大，所以累积了较多群众欠账；另一方面，由于全民医保的推行，医院相当一部分的医疗收入来源于社保病人，但社保局往往会拖欠资金，由于医疗款欠费数额巨大，造成医院大量资金沉淀，影响了医院资金的周转。对此情况，医院应用管理会计的考核、激励功能，制订催欠计划，落实任务。对超额完成群众欠费催收任务的、收回三年前欠费的科室及个人进行奖励，对因怠于催收而产生的新欠费超半年还无法收回的科室，进行通报并约谈科室负责人。 对社保及公费医疗欠费，首先，医保科应加强与社保局和财政局的沟通协调，尽快收回社保及公费医疗欠费；其次，财务科应每月监控社保和公费医疗费用的收款情况，并及时将监控情况通报给医保科，使其加强催收力度；再次，为避免社保局以不及时报送报表为由而推迟支付或拖欠医疗款，住院处社保结算岗位的负责人每月应在社保规定的收表日期前把社保报表送达。这样就可减少应收款的资金占用，加快资金回笼速度。
（2）对预付款和其他应收款的管理。预付款和其他应收款也占用了医院相当一部分资金，特别是预付款，往往会涉及工程类项目的款项，单笔款项金额较大、占用的时间较长，至工程完成或部分完工时才结算冲抵，且单项涉及的预付款次数也较多，如果不加强管理，有可能发生款项被挪用或虚报的现象，因此，应利用管理会计的控制功能，对预付款实行单人单项追踪分析，对于基建科单人同时负责多项工程的，应分开项目记录，记录每个项目预付及冲抵情况；其次，定期清理预付款，对涉及的个人、项目进行清理。当一个项目完工时，应及时催负责人办理手续，清理账目。对预付款和其他应收款应加强事中、事后的管理，对每笔预付款的去向和支出用途进行监督，对去向不明、用途不清或违规使用的款项，应对项目负责人及经办人追究责任。对本院职工所借的进修或出差款项，应按个人分别进行记录，并借助辅助账记录每人所需款项涉及的时間跨度，待其出差或进修完成时，应及时催其报账。对多次催促还不报账的，应报主管领导，进行扣款处理。
5.利用管理会计保证资金安全，防范职务犯罪
公立医院严禁设立小金库。对小金库的管理，应用管理会计的管理控制功能，建立完善的资金收付制度，将医院所有的应收应付款纳入医院财务统一管理，对各项收付款项加强监督管理、及时核查，防止科室及个人私自收费、私设小金库，以保证医院资金安全，防止资金流失。
近年来，各地医院均存在财务人员或业务员利用工作制度漏洞，挪用、贪污公款或财物的问题。必须利用管理会计的分析、评价、控制功能，对各项涉及到现金、票据、物资的岗位进行检查，评价其工作流程及制度是否完善、是否还存在漏洞、制度是否在实际工作中被真正落实到位。特别是在新医改全面取消药品加成后，医院的收入减少，更应从药品采购管理上加强内部控制，在采购申请、执行、验收、支付环节等设计有效的不相容分离措施，防止职务犯罪，保障医院资金安全。
管理会计在医院资金管理中的应用是非常必要和重要的，随着新医改政策的落实，医院要想在控费和付费制度下获得发展，获得充足的资金支持，在经营中利用管理会计进行医院资金管理是势在必行的趋势。
为应对新医改政策带来资金方面的冲击，首先，医院领导尤其是财务负责人，应充分认识到新医改对医院带来的冲击，特别是对财务管理尤其是对财务资金上的冲击，做好各方应对措施，防范财务风险的发生；其次，在医院管理中做到业财融合，实施精细化管理，以降低成本支出，节省资金流出；再次，在资金管理上应做到应收尽收，不少收漏收，除加强应收款项催收力度外，还应按月制定现金流量预算，提高资金的使用率。医院应以医改为契机，在收支方面都加强内部管理，向管理要效益，向管理要资金，打造低耗型医院，以此加强医院的核心竞争力，实现可持续性发展。
参考文献：
[1] 张校伟.财务转型升级促全面医改落地. [N]中国会计报.2017.5.19.
[2] 王东梅.李振洋.管理会计在医院设备投资中的应用[J].财会研究.2015.03：41-43.
[3] 财政部.高级会计实务.[M] 2017.61-139.
[4] 韩福恒.用管理会计提高医疗资源使用效率.[N]中国会计报.2016.8.15.
[5] 马占亮.医院流动资金管理点滴.[J]西北西南卫生经济研讨会.2006.[6] 赵静.浅谈医院管理与财务会计.[J].决策与信息旬刊.2012（11）.200-201.
【关键词】 管理会计；资金管理；公立医院
2017年3月，广东省政府发布了《广东省深化医药卫生体制综合改革实施方案》，随着新医改方案的落实，取消药品差价、降低大型检查项目收费标准、降低检查化验收入比例、改变医保结算方式等措施，将限制公立医院收入的增长。公立医院收入由原来的财政补助、服务收费、药品加成三种渠道变为只有财政补助和服务收费两种，而且取消药品加成，公立医院的收入将减少1/3以上，而影响服务收费的医疗服务价格调整又不到位、财政补偿机制由于受地方财政影响，远远无法弥补这一缺口；药品没有收益，医院所有购买药品的巨额资金只能自己垫支，这就使得公立医院资金链收紧。如何在落实医改方案的同时，科学合理地筹集和使用有限的资金，做到充分发挥每一笔资金的应有作用，是公立医院财务管理必须思考的问题。在公立医院资金管理中，若能发挥管理会计的预测、管理与控制、分析评价等职能，在各个环节加强资金管理，控制资金成本，则可缓解资金紧张的问题，使医院在新医改中获得可持续性发展。
一、医院管理会计的定义
医院管理会计是将医院会计与医院管理有机结合，运用会计、统计、数学等方法，对医院经营管理做出预测、决策、控制和评价，使医院管理更加精细化、科学化，更具前瞻性。
二、医院资金管理的重要性
资金管理在医院的经营管理中，是至关重要的，贯穿医院的整个经营过程。如果资金短缺，医院就会陷入周转失灵的困境，导致各方需求无法满足，职工也会因缺乏安全感而无心工作，更谈不上专科的建设、医院的发展。因此，做好资金管理，保证资金的充裕，不但可以满足医院正常运行的需要、提高医院的经营管理水平与质量、也可使职工工作积极，使医院的专科建设更有特色，更可提高医院的整体效益，使医院的可持续性发展得以实现。
三、管理会计在资金管理中的应用
1.管理会计可以进行资金需求量测算及制定还款计划，使筹资活动顺利进行
在医院筹集资金前，应根据医院实际情况及项目内容，运用管理会计的预测功能，测算出相对准确的资金需求量及筹资费用、做好还款计划，以利于向银行、政府等部门争取优惠，降低筹集费用。如新院迁建工程资金的筹集，财务部门从有迁院意向开始至进行可行性报告评估，应一直参与其中，并不断与市政府和财政部门沟通，争取资金扶持。待可行性报告出来后，再根据其他省市搬迁新院的经验、按可行性报告的要求以及医院实际情况，测算出工程及设备配置的资金需求量，并按银行提供的利率测算出每年所需支付的利息，提供给政府部门，并向政府尽可能地争取全额贴息及补助等，以降低筹资费用。
2.利用管理会计可以对固定资产投资进行投资回报及合理性分析
对固定资产进行投资，特别是大型设备仪器的投资，是医院做强做大的重要条件。现今医院经常会购买上千万元的大型仪器设备，如果投资前没有运用管理会计进行可行性分析，一旦投资不当，将使医院遭受巨大的经济损失，使医院资金紧张，资金周转失灵，甚至产生财务风险。运用管理会计做好投资的前期管理工作是投资决策的关键性环节，因此，在投资前应做以下指标分析：
（1）内外环境分析，包括宏观环境分析、行业环境分析和医院内部条件分析。
（2）识别投资机会，形成投资方案，确定是否是必要投资项目。
（3）估算投资方案的现金流量和各种价值指标，然后进行财务评价分析，最终筛选出最优的决策方案，把资金都用在关键项目上。同时，医院在进行投资活动中，应采取相对稳健的财务政策，坚持在自己的财力范围内投资。
3.利用管理会计开展物资采购预测分析，做好资金预算安排，降低资金占用，减少资金成本
医院的资金支出主要是在人员经费、卫生材料、药品及设备采购这几方面。医院每年的医疗设备、药品、卫生材料的采购所需资金额巨大，若没有做好事前預测分析工作，制订资金使用计划，而是进行盲目采购，必然造成设备闲置及库存堆积增加，这就会造成资金浪费，甚至产生周转困难、现金流短缺。因此，应利用管理会计，在每年年末根据以往数据、来年的发展规划以及工作目标和预计周转天数，制定出祥细的采购计划，各项采购计划最好划分到具体的季度（即年度计划与季度计划相结合），提供给采购委员会讨论后决议，以利于财务对有限的资金做到统筹安排、合理调配。同时，财务部门通过深入调查，根据物资的上年实际每天消耗量、供应间隔天数以及应急储备量等，估算出各仓库的物资储备占用资金，然后与药库、设备仓库、供应室仓库、后勤物资仓库等部门所制定的采购计划比对，评价其是否遵循以最低的成本满足医疗活动周转的需要原则，并以此来合理确定药品等物资的储备所占用的资金额，以便合理使用流动资金，降低医疗服务耗费，减少资金成本，保证资金的循环供给。
4.利用管理会计对应收及预付款进行管理，加快资金回笼
医院应收及预付款是指医院在开展业务活动和其他活动过程中形成的各项债权，包括应收医疗款、预付账款和其他应收款等。
（1）对应收医疗款的管理。应收医疗款，是医院应该收取而尚未收回的医疗费用。医院的欠费主要由群众欠账和社保及公费医疗欠费组成。由于以往年度对欠费催收力度不大，所以累积了较多群众欠账；另一方面，由于全民医保的推行，医院相当一部分的医疗收入来源于社保病人，但社保局往往会拖欠资金，由于医疗款欠费数额巨大，造成医院大量资金沉淀，影响了医院资金的周转。对此情况，医院应用管理会计的考核、激励功能，制订催欠计划，落实任务。对超额完成群众欠费催收任务的、收回三年前欠费的科室及个人进行奖励，对因怠于催收而产生的新欠费超半年还无法收回的科室，进行通报并约谈科室负责人。 对社保及公费医疗欠费，首先，医保科应加强与社保局和财政局的沟通协调，尽快收回社保及公费医疗欠费；其次，财务科应每月监控社保和公费医疗费用的收款情况，并及时将监控情况通报给医保科，使其加强催收力度；再次，为避免社保局以不及时报送报表为由而推迟支付或拖欠医疗款，住院处社保结算岗位的负责人每月应在社保规定的收表日期前把社保报表送达。这样就可减少应收款的资金占用，加快资金回笼速度。
（2）对预付款和其他应收款的管理。预付款和其他应收款也占用了医院相当一部分资金，特别是预付款，往往会涉及工程类项目的款项，单笔款项金额较大、占用的时间较长，至工程完成或部分完工时才结算冲抵，且单项涉及的预付款次数也较多，如果不加强管理，有可能发生款项被挪用或虚报的现象，因此，应利用管理会计的控制功能，对预付款实行单人单项追踪分析，对于基建科单人同时负责多项工程的，应分开项目记录，记录每个项目预付及冲抵情况；其次，定期清理预付款，对涉及的个人、项目进行清理。当一个项目完工时，应及时催负责人办理手续，清理账目。对预付款和其他应收款应加强事中、事后的管理，对每笔预付款的去向和支出用途进行监督，对去向不明、用途不清或违规使用的款项，应对项目负责人及经办人追究责任。对本院职工所借的进修或出差款项，应按个人分别进行记录，并借助辅助账记录每人所需款项涉及的时間跨度，待其出差或进修完成时，应及时催其报账。对多次催促还不报账的，应报主管领导，进行扣款处理。
5.利用管理会计保证资金安全，防范职务犯罪
公立医院严禁设立小金库。对小金库的管理，应用管理会计的管理控制功能，建立完善的资金收付制度，将医院所有的应收应付款纳入医院财务统一管理，对各项收付款项加强监督管理、及时核查，防止科室及个人私自收费、私设小金库，以保证医院资金安全，防止资金流失。
近年来，各地医院均存在财务人员或业务员利用工作制度漏洞，挪用、贪污公款或财物的问题。必须利用管理会计的分析、评价、控制功能，对各项涉及到现金、票据、物资的岗位进行检查，评价其工作流程及制度是否完善、是否还存在漏洞、制度是否在实际工作中被真正落实到位。特别是在新医改全面取消药品加成后，医院的收入减少，更应从药品采购管理上加强内部控制，在采购申请、执行、验收、支付环节等设计有效的不相容分离措施，防止职务犯罪，保障医院资金安全。
管理会计在医院资金管理中的应用是非常必要和重要的，随着新医改政策的落实，医院要想在控费和付费制度下获得发展，获得充足的资金支持，在经营中利用管理会计进行医院资金管理是势在必行的趋势。
为应对新医改政策带来资金方面的冲击，首先，医院领导尤其是财务负责人，应充分认识到新医改对医院带来的冲击，特别是对财务管理尤其是对财务资金上的冲击，做好各方应对措施，防范财务风险的发生；其次，在医院管理中做到业财融合，实施精细化管理，以降低成本支出，节省资金流出；再次，在资金管理上应做到应收尽收，不少收漏收，除加强应收款项催收力度外，还应按月制定现金流量预算，提高资金的使用率。医院应以医改为契机，在收支方面都加强内部管理，向管理要效益，向管理要资金，打造低耗型医院，以此加强医院的核心竞争力，实现可持续性发展。
参考文献：
[1] 张校伟.财务转型升级促全面医改落地. [N]中国会计报.2017.5.19.
[2] 王东梅.李振洋.管理会计在医院设备投资中的应用[J].财会研究.2015.03：41-43.
[3] 财政部.高级会计实务.[M] 2017.61-139.
[4] 韩福恒.用管理会计提高医疗资源使用效率.[N]中国会计报.2016.8.15.
[5] 马占亮.医院流动资金管理点滴.[J]西北西南卫生经济研讨会.2006.[6] 赵静.浅谈医院管理与财务会计.[J].决策与信息旬刊.2012（11）.200-201.