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摘要：随着经济的快速发展，社会对内部审计功能的要求已由原来的防弊纠错提升为价值增值和提高效率。内部审计如何实现其价值增值功能，本文从路径和资源保障两方面进行了论述。
关键词：内部审计；价值增值；路径；资源保障
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）008-000-02
当今，经济全球化发展加剧，竞争日益激烈，组织经营风险加大，组织对经济和社会效益最大化的要求使组织内部各部门产生了巨大的压力，同时也向内部审计部门提出了新的课题和任务。为适应需求，内部审计由原来的以财务收支审计和经营审计为主逐步转变为以管理审计和效益审计为主的呼声越来越强烈，内部审计的价值增值功能日益凸显。
传统内部审计的定义是：“建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动。”中国内部审计协会的第61届年会对内部审计做出了全新的定义：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值并提高它的运作效率。” 对比两个内容可以发现，内审协会对内部审计的要求已由原来的“对本单位的财政财务收支和其他经济活动进行的事前和事后的审查和评价，”转变为“为组织增加价值，实现其目标。”越来越多的审计案例和研究表明，内部审计可以通过审计手段间接帮助组织实现价值增值。
一、内部审计实现价值增值功能的路径
（一）通过进行风险管理审计，实现价值增值功能
组织在运行中，潜在风险的发生会影响目标的实现。组织内各业务部门自有防范风险的手段，但可能缺乏对组织经营体系和整体风险点的了解。拥有“透视整个公司的窗口”称号的内部审计部门，其参与的风险管理能有效降低风险发生率或将风险控制在可以接受的范围，保障组织目标的顺利实现。其中，预算管理审计就是风险管理审计中的一部分。
近年来，随着公共财政管理体制的逐步完善和预算执行力度的逐步加大，各组织对全面预算制定和执行的合理性、有效性和科学性越来越重视，风险导向审计在部门预算管理中得到了逐步应用。在风险管理审计中，内部审计机构根据自身第三方的优势，从组织总体战略目标出发，通过梳理全面预算管理的各环节，确定各环节存在的风险点，再根据发现的风险点判断全面预算控制措施是否充分，并利用抽样调查等审计手段评价风险管理效果，从而判断预算的编制、分解、执行、审批和考核等环节是否严谨、科学，继而提出改进意见，减少全面预算运行体系的风险。
（二）通过进行内部控制管理审计，实现价值增值功能
内部控制是组织通过一系列的控制活动来降低、规避、转嫁管理中的潜在风险。内部控制是否有效，是否出现了控制盲点，是否控制过度，这就需要内部审计行使监督评价职责。内部审计通过审计手段监督各类组织信息，分析内部控制环节的合理性和效果性，以减少信息失真、管理失控和道德风险的影响，从而保证组织目标的顺利实现。内部审计的最终目的和组织的根本利益是一致的。
对支出的审计是对内部控制审计中重要的一环。常规支出项目能否得到有效控制，直接影响运营成本和经济效益，反映出管理水平的高低。支出预算编制随意、例外审批成为常态、报销时支出内容和责任不清、各部门信息传递脱节等现象成为审计支出时发现的常见问题。组织管理层对审计发现的问题如能加大整改力度，从预算、报销和部门沟通环节上完善内控措施，定会减少支出规模，实现内部审计价值增值功能。
（三）通过进行内部咨询，实现价值增值功能
内部审计机构本身具有的全面审计覆盖以及对组织的整体发展情况有所了解的特点，使内部审计具备内部咨询能力。国际内部审计师协会对咨询服务的定义为：“咨询服务是为客户提供建议及相关的服务活动，这种服务的性质和范围与客户协商确定，它的目的是在内部审计师不承担管理层职责的前提下，增加价值并改进组织的治理、风险管理以及控制过程。”内审机构可以根据对经营、管理和操作过程的审计结论，向组织提出建设性的建议、出谋划策、提供解决方案。
近年来，我国内审工作理念已由传统的单项监督评价服务向监督评价与内部咨询并重转变。《2008中国国有企业内部审计发展研究报告》，对“内部审计部门的作用”的调查数据显示，在“咨询服务”、“增值”和“查错纠弊”上所占的比例，分别为37%、31%、24%，表明我国企业发挥内部审计咨询增值作用的理念已经初步形成。实现我国内部审计由“监督型”向“服务型”、“增值型”转变是大势所趋，这符合内部审计自身的发展规律。管理者通过咨询，对经营过程中的风险环节可以提前预知、合理把控，从而提高了效率，间接增加了组织经济效益，内部审计的价值增值功能得以实现。
二、内部审计实现价值增值功能的审计资源保障
内部审计实现价值增值功能的前提是提供高质量的审计业务和信息产品，这些业务和产品应具备高度战略及时性、匹配性、高效性等特征，能为组织实现最大的价值增值。这些产品的提供必须要有完善的、积极的内部审计资源作保障。以油田审计为例，随着我国市场经济的蓬勃发展，对石油这一战略能源的需求不断增加，我国在开发国际石油市场的力度不断加大，只中原油田一家在境外的项目就分布了12个国家。但近期国际政局的变化、国际汇率变动以及国际油价大幅震荡，给油田境外项目带来了极大的风险。审计部门在参与油田风险管控时，虽然取得了很大的成绩，但由于受到“涉外复合型审计人才”、“审计方法和技巧”等审计资源的限制，使境外审计项目没有完全铺开，没能从审计角度最大化排除油田管控风险。故而，必须要有过硬的审计资源做保障，才能实現内审的价值增值功能。提升审计资源质量，主要从以下几方面入手：
（一）加强内部审计人员队伍建设
审计人员的素质高低直接影响审计质量。目前，我国忽视内部审计人才队伍建设的情况仍普遍存在，很多行业内审人员数量占比远低于我国内审协会要求的人员比例标准。内审部门疲于应付日常审计业务，致使监督评价和咨询业务的开展出现鱼和熊掌不能兼得的局面。组织管理层和内审机构一方面应重视内审人员的准入条件和组成结构，把好入口关；另一方面应加强审计人员后期专业技能培训和道德法制教育建设，打造一支专业娴熟、思想过硬的内审队伍，这样的队伍才能提供具有创新性、前瞻性、高附加值的审计成果信息。
（二）重视内部审计宣传工作，树立内审机构权威形象
当前，一些单位对内审工作不理解、不支持而导致内审工作不能顺利开展。究其原因，很大程度上源于审计机构自身宣传不足。人们只看到审计在查漏洞、定责任，罚违规，没看到审计带来的制度规范、效益提升和价值增值。“润物还须有声”，内审机构应通过宣传审计成果，让审计的重要性得到组织各部门的广泛认可和关注，得到组织管理层的重视和支持，这样才能树立内审部门的权威性，为内部审计营造一个良好的发展环境，保障内部审计价值增值功能的实现。
（三）创新审计手段，提高审计质量
审计质量是审计工作的生命线，审计方法是否科学有效，直接影响审计结论的质量。提高审计方法中的新技术含量，特别是提高审计信息化在审计领域中的应用范围，是当前内部审计迫在眉睫的工作。内审人员从人工查账中解脱出来，运用电子数据集中和综合利用分析，一方面能减少现场审计时间，节约审计成本；另一方面能排除审计人员情绪的干扰，保证审计结论的相对客观。
内部审计路径畅通，审计资源保障有力，才能完全释放内部审计的价值增值功能，才能使内审机构不仅是组织的“保健良医”，更是经济价值的创造者。
参考文献：
[1]刘雪玲.风险导向审计在企业预算管理中的应用[J].中国内部审计，2013，9：60-61
[2]张涛.内部审计的价值增值功能研究[D].天津：天津财经大学硕士学位论文，2008.
作者简介：牛常青（1971-），女，汉族，河南开封人，本科，会计师，就职于河南警察学院开封校区，审计室主任，研究方向：审计会计。
关键词：内部审计；价值增值；路径；资源保障
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）008-000-02
当今，经济全球化发展加剧，竞争日益激烈，组织经营风险加大，组织对经济和社会效益最大化的要求使组织内部各部门产生了巨大的压力，同时也向内部审计部门提出了新的课题和任务。为适应需求，内部审计由原来的以财务收支审计和经营审计为主逐步转变为以管理审计和效益审计为主的呼声越来越强烈，内部审计的价值增值功能日益凸显。
传统内部审计的定义是：“建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动。”中国内部审计协会的第61届年会对内部审计做出了全新的定义：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值并提高它的运作效率。” 对比两个内容可以发现，内审协会对内部审计的要求已由原来的“对本单位的财政财务收支和其他经济活动进行的事前和事后的审查和评价，”转变为“为组织增加价值，实现其目标。”越来越多的审计案例和研究表明，内部审计可以通过审计手段间接帮助组织实现价值增值。
一、内部审计实现价值增值功能的路径
（一）通过进行风险管理审计，实现价值增值功能
组织在运行中，潜在风险的发生会影响目标的实现。组织内各业务部门自有防范风险的手段，但可能缺乏对组织经营体系和整体风险点的了解。拥有“透视整个公司的窗口”称号的内部审计部门，其参与的风险管理能有效降低风险发生率或将风险控制在可以接受的范围，保障组织目标的顺利实现。其中，预算管理审计就是风险管理审计中的一部分。
近年来，随着公共财政管理体制的逐步完善和预算执行力度的逐步加大，各组织对全面预算制定和执行的合理性、有效性和科学性越来越重视，风险导向审计在部门预算管理中得到了逐步应用。在风险管理审计中，内部审计机构根据自身第三方的优势，从组织总体战略目标出发，通过梳理全面预算管理的各环节，确定各环节存在的风险点，再根据发现的风险点判断全面预算控制措施是否充分，并利用抽样调查等审计手段评价风险管理效果，从而判断预算的编制、分解、执行、审批和考核等环节是否严谨、科学，继而提出改进意见，减少全面预算运行体系的风险。
（二）通过进行内部控制管理审计，实现价值增值功能
内部控制是组织通过一系列的控制活动来降低、规避、转嫁管理中的潜在风险。内部控制是否有效，是否出现了控制盲点，是否控制过度，这就需要内部审计行使监督评价职责。内部审计通过审计手段监督各类组织信息，分析内部控制环节的合理性和效果性，以减少信息失真、管理失控和道德风险的影响，从而保证组织目标的顺利实现。内部审计的最终目的和组织的根本利益是一致的。
对支出的审计是对内部控制审计中重要的一环。常规支出项目能否得到有效控制，直接影响运营成本和经济效益，反映出管理水平的高低。支出预算编制随意、例外审批成为常态、报销时支出内容和责任不清、各部门信息传递脱节等现象成为审计支出时发现的常见问题。组织管理层对审计发现的问题如能加大整改力度，从预算、报销和部门沟通环节上完善内控措施，定会减少支出规模，实现内部审计价值增值功能。
（三）通过进行内部咨询，实现价值增值功能
内部审计机构本身具有的全面审计覆盖以及对组织的整体发展情况有所了解的特点，使内部审计具备内部咨询能力。国际内部审计师协会对咨询服务的定义为：“咨询服务是为客户提供建议及相关的服务活动，这种服务的性质和范围与客户协商确定，它的目的是在内部审计师不承担管理层职责的前提下，增加价值并改进组织的治理、风险管理以及控制过程。”内审机构可以根据对经营、管理和操作过程的审计结论，向组织提出建设性的建议、出谋划策、提供解决方案。
近年来，我国内审工作理念已由传统的单项监督评价服务向监督评价与内部咨询并重转变。《2008中国国有企业内部审计发展研究报告》，对“内部审计部门的作用”的调查数据显示，在“咨询服务”、“增值”和“查错纠弊”上所占的比例，分别为37%、31%、24%，表明我国企业发挥内部审计咨询增值作用的理念已经初步形成。实现我国内部审计由“监督型”向“服务型”、“增值型”转变是大势所趋，这符合内部审计自身的发展规律。管理者通过咨询，对经营过程中的风险环节可以提前预知、合理把控，从而提高了效率，间接增加了组织经济效益，内部审计的价值增值功能得以实现。
二、内部审计实现价值增值功能的审计资源保障
内部审计实现价值增值功能的前提是提供高质量的审计业务和信息产品，这些业务和产品应具备高度战略及时性、匹配性、高效性等特征，能为组织实现最大的价值增值。这些产品的提供必须要有完善的、积极的内部审计资源作保障。以油田审计为例，随着我国市场经济的蓬勃发展，对石油这一战略能源的需求不断增加，我国在开发国际石油市场的力度不断加大，只中原油田一家在境外的项目就分布了12个国家。但近期国际政局的变化、国际汇率变动以及国际油价大幅震荡，给油田境外项目带来了极大的风险。审计部门在参与油田风险管控时，虽然取得了很大的成绩，但由于受到“涉外复合型审计人才”、“审计方法和技巧”等审计资源的限制，使境外审计项目没有完全铺开，没能从审计角度最大化排除油田管控风险。故而，必须要有过硬的审计资源做保障，才能实現内审的价值增值功能。提升审计资源质量，主要从以下几方面入手：
（一）加强内部审计人员队伍建设
审计人员的素质高低直接影响审计质量。目前，我国忽视内部审计人才队伍建设的情况仍普遍存在，很多行业内审人员数量占比远低于我国内审协会要求的人员比例标准。内审部门疲于应付日常审计业务，致使监督评价和咨询业务的开展出现鱼和熊掌不能兼得的局面。组织管理层和内审机构一方面应重视内审人员的准入条件和组成结构，把好入口关；另一方面应加强审计人员后期专业技能培训和道德法制教育建设，打造一支专业娴熟、思想过硬的内审队伍，这样的队伍才能提供具有创新性、前瞻性、高附加值的审计成果信息。
（二）重视内部审计宣传工作，树立内审机构权威形象
当前，一些单位对内审工作不理解、不支持而导致内审工作不能顺利开展。究其原因，很大程度上源于审计机构自身宣传不足。人们只看到审计在查漏洞、定责任，罚违规，没看到审计带来的制度规范、效益提升和价值增值。“润物还须有声”，内审机构应通过宣传审计成果，让审计的重要性得到组织各部门的广泛认可和关注，得到组织管理层的重视和支持，这样才能树立内审部门的权威性，为内部审计营造一个良好的发展环境，保障内部审计价值增值功能的实现。
（三）创新审计手段，提高审计质量
审计质量是审计工作的生命线，审计方法是否科学有效，直接影响审计结论的质量。提高审计方法中的新技术含量，特别是提高审计信息化在审计领域中的应用范围，是当前内部审计迫在眉睫的工作。内审人员从人工查账中解脱出来，运用电子数据集中和综合利用分析，一方面能减少现场审计时间，节约审计成本；另一方面能排除审计人员情绪的干扰，保证审计结论的相对客观。
内部审计路径畅通，审计资源保障有力，才能完全释放内部审计的价值增值功能，才能使内审机构不仅是组织的“保健良医”，更是经济价值的创造者。
参考文献：
[1]刘雪玲.风险导向审计在企业预算管理中的应用[J].中国内部审计，2013，9：60-61
[2]张涛.内部审计的价值增值功能研究[D].天津：天津财经大学硕士学位论文，2008.
作者简介：牛常青（1971-），女，汉族，河南开封人，本科，会计师，就职于河南警察学院开封校区，审计室主任，研究方向：审计会计。