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【摘 要】 增值税转型是我国现阶段经济发展的必然要求。文章结合丽水市财政收入和产业结构情况,分析增值税转型对丽水市经济发展的影响,指出实行消费型增值税后,短期会对丽水市财政收入有一定的负面影响,不会引导现有的不合理的产业结构趋向合理,但能对第二产业的内部结构进行良好的调整。
【关键词】 增值税转型;财政收入;产业结构
一、我国增值税转型的必然性
增值税是以货物生产流通的各个环节或提供劳务的过程中产生的增值额为课税对象征收的一种税。按其计算税额时对固定资产进项税额处理的不同,分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税不允许对固定资产包含的进项税额进行抵扣;收入型增值税允许对固定资产折旧部分包含的进项税额进行抵扣;消费型增值税允许对固定资产包含的进项税额进行全额抵扣。比较三种类型增值税的税基而言,最大的为生产型增值税;其次为收入型增值税;最小的为消费型增值税。
我国于1984年10月正式建立增值税基本制度,实行之初,考虑到当时我国正处于经济发展的起步阶段,并要抑制投资规模膨胀、经济过热,同时要保证财政收入水平,所以选择了生产型增值税。从二十多年的实行情况来看,生产型增值税在一定时期内对鼓励我国企业间的公平竞争、促进外贸交易和稳定财政收入等起了积极的作用。但是,随着经济环境的变化,我国逐渐出现了需求不足、通货紧缩的现象,政府宏观经济政策的主要目标转变为增加需求、拉动经济增长。而生产型增值税由于不能抵扣固定资产包含的进项税额,所以抑制了投资、阻碍了行业结构的调整和优化,逐步暴露出不适应当前经济发展的弊端,对现行增值税进行改革成为必然。所谓增值税转型,即是对增值税类型进行重新选择。我国于2004年1月29日率先在东北进行扩大增值税抵扣范围的试点。2007年7月1日起,又在中部地区6省26个老工业基地城市中的8个行业进行了扩大增值税抵扣范围的试点。这些试点为增值税转型做好了前期的试验和准备工作。2008年12月5日,财政部、国家税务总局对外公布了《中华人民共和国增值税暂行条例》,自2009年1月1日起施行。新《暂行条例》修改的主要内容为允许抵扣固定资产进项税额,由此初步实现了增值税由生产型向消费型的转换。虽然目前将生产型增值税转换为消费型增值税可能减少增值税对财政收入的贡献,但有利于鼓励技术进步、优化行业结构、增加本国商品的国际竞争力,符合现阶段我国建设社会主义市场经济的要求。所以现阶段消费型增值税是我国增值税转型最优的选择。增值税类型的选择没有固定的模式,要综合考虑国家的政治、经济、历史等因素,所以增值税的实施也是动态的,它的完善是一个复杂的、循序渐进的过程。
二、丽水市的基本情况
丽水市位于浙江省的西南部、浙闽两省的结合处,全市现管辖莲都区一个区、龙泉市一个市及缙云、青田、遂昌、云和、庆元、景宁、松阳七县,是浙西南的政治、经济、文化中心,同时也是浙江省经济欠发达地区之一。改革开放以来,丽水市的经济稳步发展,实现了由温饱向小康迈进的历史性跨越。2003年全市实现国内生产总值218.19亿元,与全国同步跨上人均GDP1 000美元的台阶。近几年来,以纳爱斯为代表的地方工业迅速发展,形成以竹木加工、电力、钢铁、采矿、医药、造纸、鞋革、羽绒、机械、五金为支柱的特色工业体系。食用菌、水干果、茶叶、高山蔬菜等绿色食品产业,在浙江省乃至全国拥有较高的知名度。但是由于客观条件的制约,工业化进程仍相对缓慢,产业结构相对单一,经济发展相对滞后,与浙江省东部沿海经济发达地区相比,仍有一定的差距。
三、增值税转型对丽水经济的影响
(一)增值税转型对丽水市财政收入的影响
从表1中的数据可以看出,增值税占丽水市财政收入的比重较大,对财政收入的贡献较大。增值税本身的增长比例也较大,从2005年至2009年,丽水市增值税收入由141 140万元上升到273 794万元,增长了93.98%,接近翻一番。同期,丽水市增值税收入的环比增长分别为19.71%、23.16%、14.12%、15.29%。通过查阅2008年和2009年丽水市国民经济和社会发展统计公报发现,这两年丽水市国民生产总值的增长幅度有所放缓,同时2009年因实行新的《中华人民共和国增值税暂行条例》,固定资产进项税额的抵扣,减少了同期增值税收入,导致2008年和2009年增值税收入增长速度下降较多。从短期来看,因增值税对财政收入的贡献较大,其增长速度的下降必然会对丽水市财政收入的增长产生一定的负面影响,但无明显的负担。从理论上看,如果长期实行消费型增值税,会刺激投资,鼓励新技术的研发和使用,应能促进经济的增长,提高国民收入总体水平,从而使增值税收入同步增长。当然,具体到丽水市的情况,这一理论还有待于未来几年所产生的经济数据检验。
另一方面增值税转型带来短期增值税减少的同时,也可带来企业所得税收入的增加,能够抵减掉一部分增值税转型对财政收入的负面影响。实行消费型增值税后,企业外购的固定资产以不含税价格入账,以此计算的成本和计提的折旧会减少,应纳税所得额会增加,应纳企业所得税也会增加。
(二)增值税转型对丽水市产业结构的影响
1.工业企业固定资产投资情况
从表2可以看出,丽水市作为浙江省经济欠发达地区,长期以来,工业经济比较薄弱,工业性投资占全市固定资产投资总额的比重都比较低。近几年来,丽水市通过加大工业园区建设和企业技术改造力度,逐步提高工业投资的比重,丽水市从2005年起到2009年工业企业的固定资产投资额一直在增长(注:工业企业固定资产投资额来源于工业企业,由于2009年开始部分固定资产进项税额可以抵扣,企业的会计处理不同于往年,导致前后年统计数据口径不一样。同时,并非所有固定资产的进项税额都可以抵扣,从丽水市国家税務局提供的数据资料得知,2009年固定资产进项税额的抵扣金额为12.86亿元,将此项金额加回去,可以看出2009年工业企业固定资产投资额为100.07亿元,比2008年有所增加,占2009年全社会固定资产投资总额的35.84%)。但与浙江省工业企业固定资产投资平均比例和沿海经济发达地区相比还有较大差距。从表2中的数据可以得出,2005年至2009年,工业企业固定资产投资额环比增长速度分别为4.39%、14.58%、13.63%、8.85%。可见,工业企业对固定资产投资的决策还是比较审慎的,综合考虑企业自身的各种因素,并不因固定资产进项税额可以抵扣的政策实行而盲目扩大固定资产投资规模。也就是说,实行消费型增值税对丽水市工业企业固定资产投资的刺激不是短期爆发式的。从长远角度看,由于消费型增值税允许企业在当期销项税额中一次性全部扣除当期购买的固定资产包含的税额,在销项税额一定的情况下,当期抵扣的税额越多,所缴纳的税额就越少,消费型增值税对刺激企业投资的作用应是长期渐进的。同时,固定资产入账价值相应变小,其进入成本的折旧额也会变小,当期的利润就会提高,这也会刺激企业进行固定资产投资。
2.产业结构情况
产业结构简单地说就是各个产业占国民生产总值的比重。从表3的数据可以看出,丽水市的产业结构是第二产业和第三产业并重,产业结构不甚合理。发达国家一般第一产业的产值占国民生产总值的比重在5%以下,第二产业的比重一般在30%左右,第三产业的比重一般为60%左右。丽水市正处于工业化的中期,第三产业所占的比重还较小,第二产业所占比重还在逐年增加,而增值税转型后,主要是刺激工业企业投资和新技术的研发和使用,所以带来的主要是第二产业产值的增加,这无疑会加剧丽水市产业结构的不合理。
另一方面,从第二产业内部看,增值税转型最大的受益行业是资本和技术密集型行业,所以从长远看,增值税转型能够间接地促进第二产业内部结构的调整。而地方经济的发展主要依赖科技的投入,丽水市在高新技术领域的投入相对较少。要想加强丽水市高新技术产业及改造和升级传统产业的技术,就要增大资本性投入,而这需要一定的激励机制和宏观经济政策。实行消费型增值税后,可以实现公平税负,减轻企业的税收负担,鼓励资本流向高新技术产业和传统产业的技术提升方面,促进高新技术企业发展和传统产业的技术革新。
通过以上分析可知,短期内增值税转型对丽水市财政收入带来了一定的负面影响,但增加的企业所得税抵减了一部分负面影响,同时从长期来看,随着固定资产投资的增加、经济的增长,消费型增值税对财政收入的负面影响渐趋缓和。因此,从目前的情况看,增值税转型对丽水市财政收入的影响,政府是可以承受的。另一方面,增值税转型对第三产业产值的增加没有什么贡献,所以也不可能引导丽水市产业结构趋向合理,但可以促进丽水市企业革新现有陈旧的技术和鼓励高新技术企业发展,调整第二产业内部的行业结构,加快丽水市经济发展的步伐。●
【参考文献】
[1] 杨震,刘丽敏.增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究[J].税务研究,2005(03).
[2] 薛钢.从湖北的实践看增值税转型改革[J].中国财政,2008(6).
[3] 刘晓光,刘克勇.东北地区增值税转型试点政策的效应分析与改进建议[J].财政研究,2006(8).
[4] 杨抚生,蔡军.不可忽视增值税转型对地方经济的负面影响[J].税务研究,2006(2).
【关键词】 增值税转型;财政收入;产业结构
一、我国增值税转型的必然性
增值税是以货物生产流通的各个环节或提供劳务的过程中产生的增值额为课税对象征收的一种税。按其计算税额时对固定资产进项税额处理的不同,分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税不允许对固定资产包含的进项税额进行抵扣;收入型增值税允许对固定资产折旧部分包含的进项税额进行抵扣;消费型增值税允许对固定资产包含的进项税额进行全额抵扣。比较三种类型增值税的税基而言,最大的为生产型增值税;其次为收入型增值税;最小的为消费型增值税。
我国于1984年10月正式建立增值税基本制度,实行之初,考虑到当时我国正处于经济发展的起步阶段,并要抑制投资规模膨胀、经济过热,同时要保证财政收入水平,所以选择了生产型增值税。从二十多年的实行情况来看,生产型增值税在一定时期内对鼓励我国企业间的公平竞争、促进外贸交易和稳定财政收入等起了积极的作用。但是,随着经济环境的变化,我国逐渐出现了需求不足、通货紧缩的现象,政府宏观经济政策的主要目标转变为增加需求、拉动经济增长。而生产型增值税由于不能抵扣固定资产包含的进项税额,所以抑制了投资、阻碍了行业结构的调整和优化,逐步暴露出不适应当前经济发展的弊端,对现行增值税进行改革成为必然。所谓增值税转型,即是对增值税类型进行重新选择。我国于2004年1月29日率先在东北进行扩大增值税抵扣范围的试点。2007年7月1日起,又在中部地区6省26个老工业基地城市中的8个行业进行了扩大增值税抵扣范围的试点。这些试点为增值税转型做好了前期的试验和准备工作。2008年12月5日,财政部、国家税务总局对外公布了《中华人民共和国增值税暂行条例》,自2009年1月1日起施行。新《暂行条例》修改的主要内容为允许抵扣固定资产进项税额,由此初步实现了增值税由生产型向消费型的转换。虽然目前将生产型增值税转换为消费型增值税可能减少增值税对财政收入的贡献,但有利于鼓励技术进步、优化行业结构、增加本国商品的国际竞争力,符合现阶段我国建设社会主义市场经济的要求。所以现阶段消费型增值税是我国增值税转型最优的选择。增值税类型的选择没有固定的模式,要综合考虑国家的政治、经济、历史等因素,所以增值税的实施也是动态的,它的完善是一个复杂的、循序渐进的过程。
二、丽水市的基本情况
丽水市位于浙江省的西南部、浙闽两省的结合处,全市现管辖莲都区一个区、龙泉市一个市及缙云、青田、遂昌、云和、庆元、景宁、松阳七县,是浙西南的政治、经济、文化中心,同时也是浙江省经济欠发达地区之一。改革开放以来,丽水市的经济稳步发展,实现了由温饱向小康迈进的历史性跨越。2003年全市实现国内生产总值218.19亿元,与全国同步跨上人均GDP1 000美元的台阶。近几年来,以纳爱斯为代表的地方工业迅速发展,形成以竹木加工、电力、钢铁、采矿、医药、造纸、鞋革、羽绒、机械、五金为支柱的特色工业体系。食用菌、水干果、茶叶、高山蔬菜等绿色食品产业,在浙江省乃至全国拥有较高的知名度。但是由于客观条件的制约,工业化进程仍相对缓慢,产业结构相对单一,经济发展相对滞后,与浙江省东部沿海经济发达地区相比,仍有一定的差距。
三、增值税转型对丽水经济的影响
(一)增值税转型对丽水市财政收入的影响
从表1中的数据可以看出,增值税占丽水市财政收入的比重较大,对财政收入的贡献较大。增值税本身的增长比例也较大,从2005年至2009年,丽水市增值税收入由141 140万元上升到273 794万元,增长了93.98%,接近翻一番。同期,丽水市增值税收入的环比增长分别为19.71%、23.16%、14.12%、15.29%。通过查阅2008年和2009年丽水市国民经济和社会发展统计公报发现,这两年丽水市国民生产总值的增长幅度有所放缓,同时2009年因实行新的《中华人民共和国增值税暂行条例》,固定资产进项税额的抵扣,减少了同期增值税收入,导致2008年和2009年增值税收入增长速度下降较多。从短期来看,因增值税对财政收入的贡献较大,其增长速度的下降必然会对丽水市财政收入的增长产生一定的负面影响,但无明显的负担。从理论上看,如果长期实行消费型增值税,会刺激投资,鼓励新技术的研发和使用,应能促进经济的增长,提高国民收入总体水平,从而使增值税收入同步增长。当然,具体到丽水市的情况,这一理论还有待于未来几年所产生的经济数据检验。
另一方面增值税转型带来短期增值税减少的同时,也可带来企业所得税收入的增加,能够抵减掉一部分增值税转型对财政收入的负面影响。实行消费型增值税后,企业外购的固定资产以不含税价格入账,以此计算的成本和计提的折旧会减少,应纳税所得额会增加,应纳企业所得税也会增加。
(二)增值税转型对丽水市产业结构的影响
1.工业企业固定资产投资情况
从表2可以看出,丽水市作为浙江省经济欠发达地区,长期以来,工业经济比较薄弱,工业性投资占全市固定资产投资总额的比重都比较低。近几年来,丽水市通过加大工业园区建设和企业技术改造力度,逐步提高工业投资的比重,丽水市从2005年起到2009年工业企业的固定资产投资额一直在增长(注:工业企业固定资产投资额来源于工业企业,由于2009年开始部分固定资产进项税额可以抵扣,企业的会计处理不同于往年,导致前后年统计数据口径不一样。同时,并非所有固定资产的进项税额都可以抵扣,从丽水市国家税務局提供的数据资料得知,2009年固定资产进项税额的抵扣金额为12.86亿元,将此项金额加回去,可以看出2009年工业企业固定资产投资额为100.07亿元,比2008年有所增加,占2009年全社会固定资产投资总额的35.84%)。但与浙江省工业企业固定资产投资平均比例和沿海经济发达地区相比还有较大差距。从表2中的数据可以得出,2005年至2009年,工业企业固定资产投资额环比增长速度分别为4.39%、14.58%、13.63%、8.85%。可见,工业企业对固定资产投资的决策还是比较审慎的,综合考虑企业自身的各种因素,并不因固定资产进项税额可以抵扣的政策实行而盲目扩大固定资产投资规模。也就是说,实行消费型增值税对丽水市工业企业固定资产投资的刺激不是短期爆发式的。从长远角度看,由于消费型增值税允许企业在当期销项税额中一次性全部扣除当期购买的固定资产包含的税额,在销项税额一定的情况下,当期抵扣的税额越多,所缴纳的税额就越少,消费型增值税对刺激企业投资的作用应是长期渐进的。同时,固定资产入账价值相应变小,其进入成本的折旧额也会变小,当期的利润就会提高,这也会刺激企业进行固定资产投资。
2.产业结构情况
产业结构简单地说就是各个产业占国民生产总值的比重。从表3的数据可以看出,丽水市的产业结构是第二产业和第三产业并重,产业结构不甚合理。发达国家一般第一产业的产值占国民生产总值的比重在5%以下,第二产业的比重一般在30%左右,第三产业的比重一般为60%左右。丽水市正处于工业化的中期,第三产业所占的比重还较小,第二产业所占比重还在逐年增加,而增值税转型后,主要是刺激工业企业投资和新技术的研发和使用,所以带来的主要是第二产业产值的增加,这无疑会加剧丽水市产业结构的不合理。
另一方面,从第二产业内部看,增值税转型最大的受益行业是资本和技术密集型行业,所以从长远看,增值税转型能够间接地促进第二产业内部结构的调整。而地方经济的发展主要依赖科技的投入,丽水市在高新技术领域的投入相对较少。要想加强丽水市高新技术产业及改造和升级传统产业的技术,就要增大资本性投入,而这需要一定的激励机制和宏观经济政策。实行消费型增值税后,可以实现公平税负,减轻企业的税收负担,鼓励资本流向高新技术产业和传统产业的技术提升方面,促进高新技术企业发展和传统产业的技术革新。
通过以上分析可知,短期内增值税转型对丽水市财政收入带来了一定的负面影响,但增加的企业所得税抵减了一部分负面影响,同时从长期来看,随着固定资产投资的增加、经济的增长,消费型增值税对财政收入的负面影响渐趋缓和。因此,从目前的情况看,增值税转型对丽水市财政收入的影响,政府是可以承受的。另一方面,增值税转型对第三产业产值的增加没有什么贡献,所以也不可能引导丽水市产业结构趋向合理,但可以促进丽水市企业革新现有陈旧的技术和鼓励高新技术企业发展,调整第二产业内部的行业结构,加快丽水市经济发展的步伐。●
【参考文献】
[1] 杨震,刘丽敏.增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究[J].税务研究,2005(03).
[2] 薛钢.从湖北的实践看增值税转型改革[J].中国财政,2008(6).
[3] 刘晓光,刘克勇.东北地区增值税转型试点政策的效应分析与改进建议[J].财政研究,2006(8).
[4] 杨抚生,蔡军.不可忽视增值税转型对地方经济的负面影响[J].税务研究,2006(2).