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摘 要： 随着我国经济体制改革的不断深入，集团型企业逐渐增多，规模也在适度的扩大，企业管理的内容也就随之越来越丰富。因此，企业集团要适应目前的发展形势，就必须规范会计核算，加强财务监管，建立科学、合理、规范的内部控制机制，提高企业集团的整体竞争力。然而由于我国内部控制的理论研究起步较晚，发展还不够完善，企业集团财务舞弊事件以及其內部控制失效的现象时有发生，给我国社会经济的发展带来了严重的影响。本文在阐述企业集团内部控制特点的基础上，引出了我国企业集团内部控制存在的问题，并针对性地提出了完善我国企业集团内部控制对策与建议。
关键词：企业集团；内部控制；问题；对策
中图分类号：F275 文献标识码；A
一、企业集团的概况及特征
企业集团是社会经济生活中重要的组织形式，是企业发展到高级阶段的组织形式。而企业集团内部控制是指企业集团为了保证其资产的安全与完整以及业务活动能够有效进行，防止做假舞弊现象发生，保证会计资料真实、可靠与完整，而制定和实施的一系列政策和程序。企业集团是市场经济和社会化大生产高度发展的产物，最早出现在欧美发达国家。我国改革开放初期，组建了大量的经济联合体，这是我国企业集团的前身，随着改革开放的进一步深入，出现了母子公司型的企业，20世纪90年代中期以后，我国深入推进了现代企业制度建设，公司治理成为企业集团发展的核心，企业集团得到大力的发展。从其发展的过程来看，企业集团具有以下的特征：
1.多元化经营。企业集团是由多个企业组成的，每个成员企业都从事不同产品的生产和经营，甚至是跨多个经营领域或者行业，但是成员企业往往都是高度专业化的。企业集团内部生产经营的特点是连锁性和多元性，既有横向联合，又有纵向联合，企业集团正是通过这种生产经营特点，利用其成员企业产生的规模型经济和聚合力来分散风险、提高效率，以在激烈竞争的市场环境中占据有利的位置。
2.以资本为基本纽带。因为资本纽带有着自身的风险机制、权益机制以及责任机制，这一特点也决定着企业联合的规模效益性、长久性以及协同性，因此，企业集团中的成员企业之间、母子公司之间都是通过参股、控股所产生的资本纽带来相互联系的。当然，企业集团的内部成员之间也可以以契约、生产、销售等作为联系纽带，但是都替代不了资本纽带自身的特点，因此，资本纽带是企业集团内部成员之间最基本的联系纽带。
3.多法人组成的企业联合体。企业集团是由多个企业也就是多个法人组成的经济联合组织，但是企业集团不是一个法人，其内部成员企业都是自负盈亏、自主经营、独立的法人实体，它只是这些内部成员企业的联合组织，在形式上具有整体性，不是一个独立核算的单位。企业集团通过它的核心企业来控制其他成员企业，从而实现整个企业集团的目标。
4.多层次组织。企业集团往往是通过投资、参股、兼并等形式形成的，由多个企业组成的经济联合体，但是其有一个起主导控制作用的企业，也就是核心企业。核心企业根据股权结构关系，统一行使投融资决策、资源配置以及资本保值增值等投资者的所有权职能。而且，企业集团按照形成紧密程度的不同以及持股比例和持股关系，通过资本纽带划分为核心层、关联企业层以及紧密层三个层次。
二、我国企业集团内部控制存在的问题
我国企业已经普遍认同重视内部控制，企业集团内部控制初见成效，但是受到文化观念、基础条件的影响，我国大多数企业集团在内部控制制度方面都存在设计不合理和实施过程不规范的问题，从而导致企业集团管理混乱，内部控制失效，严重影响了企业集团的长远发展，蓝天和银广就是典型的例子。目前，我国企业集团内部控制存在的问题主要有以下几个方面：
1.企业集团内部控制环境不完善。企业集团是多个成员企业的经济联合组织，形成方式不同，而且各成员企业的情况也不同，不能用统一的组织结构模式来管理，因此，建立合理完善的企业集团组织结构模式是内部控制的关键所在，重点是衡量好集权与分权之间的度，过度的集权与不恰当的分权都会阻碍企业集团的发展。但是，我国多数企业集团在刚形成之时就存在操作不规范的现象，随着后来的发展，组织结构不合理、职责不明、权责不清的现象更加严重，不仅影响了企业集团的整体利益，同时也阻碍了内部控制的实施管理。
2.企业集团信息沟通失效。企业集团内部控制管理的沟通主要通过信息系统，而信息沟通主要通过财务会计系统来完成，即分类、汇总、记录以及报告会计核算过程建立相关的资产负债表、利润表等会计报表来反映企业的经营状况。因此，财务会计工作对企业集团的信息沟通起着非常重要的作用，应受到高度重视。目前，我国企业集团信息沟通失效的原因主要是以下几个方面：首先，企业集团缺乏对其内部成员企业会计核算的监督，成员企业为了争取更多的利益，往往存在账务处理舞弊现象，导致会计信息的失真，这样就无法进行有效的信息沟通。其次，企业集团对资源缺乏有效的配置，导致资金使用效率普遍不高。最后，企业集团对内部审计缺乏监管，因而导致企业集团的财产物资得不到有效的保障。
3.企业集团风险控制系统存在缺陷。企业集团是一个经济联合体，因此规模庞大，管理层次很多，而且内部成员企业经营业务各种各样，这些特点要求企业集团必须建立健全风险控制系统，并且设立相应的风险管理部门，监督管理建立的风险管理系统以加强控制和防治措施。但是，我国企业集团形成的形式决定了其一直受到国家的保护，缺乏相应的风险意识，而且大多数的企业集团所设立的风险控制系统存在缺陷，因此，当出现风险的时候，就显得处理能力不足。
三、完善我国企业集团内部控制的对策
1.建立有效的企业集团控制环境。管理企业有效的工具是内部控制，企业的规模越大，其重要性也就越大，因此，内部控制对规模庞大的企业集团来说重要性更是显著。但是，我国企业集团形成较晚，对内部控制的研究更是较少，还没有形成一个有效的、完善的内部控制环境。所以企业集团必须结合各成员企业以及本集团的具体情况，充分考虑企业集团核心管理人员的管理理念、思想作风、行为习惯，并根据这些实际情况建立符合各企业集团的的组织结构体系，完善内部稽核和内部牵制制度，相互牵制和协调控制企业集团内部机构和权责的分配，而关键所在是把握好集权与分权的度，以形成有效的、良好的企业集团内部控制环境机制。
2.建立有效的信息沟通制度。信息系统对于每个企业来说在内部控制过程中都起到非常重要的作用，尤其是像规模庞大的企业集团，信息的传递更为繁琐，因此，信息沟通对于企业集团来说更是不可缺少的一部分。而建立有效的信息沟通制度成为关键：一方面，要建立内外部信息透明化制度。一是要实现内部母子公司信息的相互透明化，协调统一企业集团公司资金运作和经营活动；二是要实现外部企业集团的重大交易和人事变动等相关信息的透明化，及时的向社会公众、利益相关者公布信息。另一方面，健全内部信息收集和传递机制。这包括既要及时全面的收集企业集团经营活动相关的信息，如相关政策、市场竞争以及其他有关利益的信息，又要及时准确的传递给公司管理层，以确保核心企业能及时的做出相关的决策。
3.建立完善的风险控制系统。企业集团规模庞大、管理层次较多，风险发生的机率相对较高，因此，建立一套有效的风险控制系统，并设立相应的风险管理部门，及时预测风险和提出相应的措施对企业集团来说是非常有必要的。建立健全风险控制系统，一方面，要按照业务经营形式设置相应的管理岗位，实行岗位责任制，健全约束机制和责任制度；另一方面，要设立风险管理和控制部门，建立多层次全方位的风险监控体系，健全风险评估和控制制度，以确保及时预测风险并提出相应的对策。
参考文献：
[1] 杨有红、胡燕．试论公司治理与内部控制的对接[J].会计研究，2004，（10）.
[2] 程新生.公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究[J]．会计研究，2004，（04）.
[3] 吴水彭、陈汉文、邵贤弟．企业内部控制理论的发展与启示[J].会计研究，2000，（05）.
[4] 丁邦余.加强企业内部控制环境的八项措施[J].会计之友（中旬刊），2007，（03）.
关键词：企业集团；内部控制；问题；对策
中图分类号：F275 文献标识码；A
一、企业集团的概况及特征
企业集团是社会经济生活中重要的组织形式，是企业发展到高级阶段的组织形式。而企业集团内部控制是指企业集团为了保证其资产的安全与完整以及业务活动能够有效进行，防止做假舞弊现象发生，保证会计资料真实、可靠与完整，而制定和实施的一系列政策和程序。企业集团是市场经济和社会化大生产高度发展的产物，最早出现在欧美发达国家。我国改革开放初期，组建了大量的经济联合体，这是我国企业集团的前身，随着改革开放的进一步深入，出现了母子公司型的企业，20世纪90年代中期以后，我国深入推进了现代企业制度建设，公司治理成为企业集团发展的核心，企业集团得到大力的发展。从其发展的过程来看，企业集团具有以下的特征：
1.多元化经营。企业集团是由多个企业组成的，每个成员企业都从事不同产品的生产和经营，甚至是跨多个经营领域或者行业，但是成员企业往往都是高度专业化的。企业集团内部生产经营的特点是连锁性和多元性，既有横向联合，又有纵向联合，企业集团正是通过这种生产经营特点，利用其成员企业产生的规模型经济和聚合力来分散风险、提高效率，以在激烈竞争的市场环境中占据有利的位置。
2.以资本为基本纽带。因为资本纽带有着自身的风险机制、权益机制以及责任机制，这一特点也决定着企业联合的规模效益性、长久性以及协同性，因此，企业集团中的成员企业之间、母子公司之间都是通过参股、控股所产生的资本纽带来相互联系的。当然，企业集团的内部成员之间也可以以契约、生产、销售等作为联系纽带，但是都替代不了资本纽带自身的特点，因此，资本纽带是企业集团内部成员之间最基本的联系纽带。
3.多法人组成的企业联合体。企业集团是由多个企业也就是多个法人组成的经济联合组织，但是企业集团不是一个法人，其内部成员企业都是自负盈亏、自主经营、独立的法人实体，它只是这些内部成员企业的联合组织，在形式上具有整体性，不是一个独立核算的单位。企业集团通过它的核心企业来控制其他成员企业，从而实现整个企业集团的目标。
4.多层次组织。企业集团往往是通过投资、参股、兼并等形式形成的，由多个企业组成的经济联合体，但是其有一个起主导控制作用的企业，也就是核心企业。核心企业根据股权结构关系，统一行使投融资决策、资源配置以及资本保值增值等投资者的所有权职能。而且，企业集团按照形成紧密程度的不同以及持股比例和持股关系，通过资本纽带划分为核心层、关联企业层以及紧密层三个层次。
二、我国企业集团内部控制存在的问题
我国企业已经普遍认同重视内部控制，企业集团内部控制初见成效，但是受到文化观念、基础条件的影响，我国大多数企业集团在内部控制制度方面都存在设计不合理和实施过程不规范的问题，从而导致企业集团管理混乱，内部控制失效，严重影响了企业集团的长远发展，蓝天和银广就是典型的例子。目前，我国企业集团内部控制存在的问题主要有以下几个方面：
1.企业集团内部控制环境不完善。企业集团是多个成员企业的经济联合组织，形成方式不同，而且各成员企业的情况也不同，不能用统一的组织结构模式来管理，因此，建立合理完善的企业集团组织结构模式是内部控制的关键所在，重点是衡量好集权与分权之间的度，过度的集权与不恰当的分权都会阻碍企业集团的发展。但是，我国多数企业集团在刚形成之时就存在操作不规范的现象，随着后来的发展，组织结构不合理、职责不明、权责不清的现象更加严重，不仅影响了企业集团的整体利益，同时也阻碍了内部控制的实施管理。
2.企业集团信息沟通失效。企业集团内部控制管理的沟通主要通过信息系统，而信息沟通主要通过财务会计系统来完成，即分类、汇总、记录以及报告会计核算过程建立相关的资产负债表、利润表等会计报表来反映企业的经营状况。因此，财务会计工作对企业集团的信息沟通起着非常重要的作用，应受到高度重视。目前，我国企业集团信息沟通失效的原因主要是以下几个方面：首先，企业集团缺乏对其内部成员企业会计核算的监督，成员企业为了争取更多的利益，往往存在账务处理舞弊现象，导致会计信息的失真，这样就无法进行有效的信息沟通。其次，企业集团对资源缺乏有效的配置，导致资金使用效率普遍不高。最后，企业集团对内部审计缺乏监管，因而导致企业集团的财产物资得不到有效的保障。
3.企业集团风险控制系统存在缺陷。企业集团是一个经济联合体，因此规模庞大，管理层次很多，而且内部成员企业经营业务各种各样，这些特点要求企业集团必须建立健全风险控制系统，并且设立相应的风险管理部门，监督管理建立的风险管理系统以加强控制和防治措施。但是，我国企业集团形成的形式决定了其一直受到国家的保护，缺乏相应的风险意识，而且大多数的企业集团所设立的风险控制系统存在缺陷，因此，当出现风险的时候，就显得处理能力不足。
三、完善我国企业集团内部控制的对策
1.建立有效的企业集团控制环境。管理企业有效的工具是内部控制，企业的规模越大，其重要性也就越大，因此，内部控制对规模庞大的企业集团来说重要性更是显著。但是，我国企业集团形成较晚，对内部控制的研究更是较少，还没有形成一个有效的、完善的内部控制环境。所以企业集团必须结合各成员企业以及本集团的具体情况，充分考虑企业集团核心管理人员的管理理念、思想作风、行为习惯，并根据这些实际情况建立符合各企业集团的的组织结构体系，完善内部稽核和内部牵制制度，相互牵制和协调控制企业集团内部机构和权责的分配，而关键所在是把握好集权与分权的度，以形成有效的、良好的企业集团内部控制环境机制。
2.建立有效的信息沟通制度。信息系统对于每个企业来说在内部控制过程中都起到非常重要的作用，尤其是像规模庞大的企业集团，信息的传递更为繁琐，因此，信息沟通对于企业集团来说更是不可缺少的一部分。而建立有效的信息沟通制度成为关键：一方面，要建立内外部信息透明化制度。一是要实现内部母子公司信息的相互透明化，协调统一企业集团公司资金运作和经营活动；二是要实现外部企业集团的重大交易和人事变动等相关信息的透明化，及时的向社会公众、利益相关者公布信息。另一方面，健全内部信息收集和传递机制。这包括既要及时全面的收集企业集团经营活动相关的信息，如相关政策、市场竞争以及其他有关利益的信息，又要及时准确的传递给公司管理层，以确保核心企业能及时的做出相关的决策。
3.建立完善的风险控制系统。企业集团规模庞大、管理层次较多，风险发生的机率相对较高，因此，建立一套有效的风险控制系统，并设立相应的风险管理部门，及时预测风险和提出相应的措施对企业集团来说是非常有必要的。建立健全风险控制系统，一方面，要按照业务经营形式设置相应的管理岗位，实行岗位责任制，健全约束机制和责任制度；另一方面，要设立风险管理和控制部门，建立多层次全方位的风险监控体系，健全风险评估和控制制度，以确保及时预测风险并提出相应的对策。
参考文献：
[1] 杨有红、胡燕．试论公司治理与内部控制的对接[J].会计研究，2004，（10）.
[2] 程新生.公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究[J]．会计研究，2004，（04）.
[3] 吴水彭、陈汉文、邵贤弟．企业内部控制理论的发展与启示[J].会计研究，2000，（05）.
[4] 丁邦余.加强企业内部控制环境的八项措施[J].会计之友（中旬刊），2007，（03）.