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【摘 要】本文主要对现代企业内部审计独立性的科学内涵及其基本标志做出比较系统而深透的论述，并就企业内部审计独立性的相关措施提出了个人的建议。
【关键词】企业内部审计；独立性；客观性
内部审计是企业形成了一定规模后，建立于组织内部的一种自我制约机制。作为现代企业科学管理重要内容之一的内部审计，能否有效地履行其职能，从而达到增加组织的价值和改善组织的运营之目的，主要取决于其审计活动的独立性。目前制约我国内部审计独立性的主要因素为法制因素、机构设置因素和人员配备因素等，要建立健全内部审计机制，充分发挥内部审计的监督职能和服务职能，完善企业自我约束机制，就必须重视和坚强企业内部审计的独立性。
一、内部审计独立性的科学内涵
独立性是内部审计的灵魂。“独立性”这个概念，是反映内部审计的本质特征，其内涵随着内部审计职能的拓展而丰富。主要体现在三个方面，即内部审计机构的独立性、控制审查过程的独立性、审计结论的独立性。我国的内部审计是在政府审计的推动下建立和发展起来的。近年来，随着内部审计的发展，内审工作的范围越来越广，从业务范围来看，已从过去的单纯的财务收支审计，向经济责任审计、经济效益审计、投资项目审计等领域拓展，从审计过程来看，从过去的事后审计，逐步向事前、事中审计延伸，随着业务范围的拓展和延伸，内部审计的独立性发挥着越来越重要的作用。在业务上接受国家审计机关的指导和监督，代表国家对本单位的经济活动进行监督，内部审计机构及其人员应独立于被审计活动之外、独立行使审计职权，不受管理层和其他职能部门和个人的干涉。内部审计独立性主要有四个方面的内容：
1、企业内部审计机构设置的独立性。企业内部审计机构的设置应独立于其他职能部门，与其他职能部门互不隶属，内部审计机构直接向企业高层领导负责。
2、企业内部审计人员的独立性。企业内部审计人员职能专职，不能有其他部门人员兼职。企业应当向审计人员适当授权，以便审计人员能在规定的权限内独立行使职权，这样可以使企业内部审计人员在业务关系上脱离，不带偏见，不为部门厉害关系所左右，能够从客观公正的立场上去发现问题、分析问题、客观、公正的行使审计监督权。
3、企业内部审计业务的独立性。企业内部审计业务就是实行专职审计监督和服务，不能经办企业的采购、生产、销售、财务等业务，只能以独立的第三者身份进行审计监督和服务。
4、企业内部审计工作的独立性。企业内部审计人员应当能够独立地制定审计计划，执行审计程序，取得审计证据，能够独立地出具审计报告并在报告中揭露审计发现的问题，提出适当的审计意见和建议，审计人员在审计过程中，不受任何个人或其他职能部门的指使和干扰，始终独立、客观、公正的进行工作。
二、制约内部审计独立性的因素
内部审计所处的地位，决定了它的独立性相对外部审计有更大的制约性，它的独立性是有条件的、相对的，主要表现在以下几个方面
1、内部审计机构设置不独立
我国内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的，内部审计机构很不规范，缺少完整的独立性，当前内部审计机构缺乏独立性的现象普遍存在，有些内部审计机构不是单独设立而是隶属于其他部门，这种情况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。内部审计机构在企业中所处的的地位决定了企业内部审计机构的独立性具有相对性和局限性。
2、内部审计人员缺少完整的独立性
内部审计人员的切身利益直接受所在单位控制，使得内部审计人员审计执法的程度直接受单位领导影响，工作质量直接受单位领导制约，严重制约了内部审计的独立性，主要表现在一下几个方面：
1）由于被审计的对象是内部审计人员所在单位的组成部分，客观上造成了内部审计工作为本单位利益服务的依附性，片面的认为内部审计机构应该维护本企业利益，是为企业自身服务的。
2）内部审计人员的切身利益直接受本单位领导控制，有些企业领导为了单位利益或个人利益限制内部审计人员依法审计，使用高压政策强迫内部审计人员听其指挥导致内部审计人员无法客观公正的发挥监督评价职能。
3）内部审计人员安排的随意性，由财务人员调任，离退休人员或相关人员兼任，这些情况严重的影响了内部审计的独立性和权威性。
三、如何加强内部审计工作的独立性建议
1、合理设置内部审计机构
内部审计机构如何设置，直接影响到内部审计工作的独立性，关系到树立审计监督的权威性以及加大审计监督的力量。内部审计机构不能隶属于任何其他职能部门或与其他部门合并设置，而应该直接对单位中具有足够领导权力的领导人负责。实践证明，内审部门只有隶属于最高领导，才能更好地发挥职能作用，权威性才能得以体现。
2、完善内部审计的管理制度
内部审计部门评价的对象是单位经营活动管理控制过程，企业领导是单位生产经营活动的决策者和管理责任的最终承担者，在内部审计部门负责人任免上，若由领导层负责对其的任免，内部审计无法做到形式上的独立。同时，内部审计部门为了维护自身地位，势必要依附于领导层，也无法保证内部审计工作实质上的独立性。因此，需要有一个独立的部门和一批专门人员对整个单位的生产经营活动进行客观公正的检查和评价。另外，内部审计人员应回避自己曾参与过的管理活动的审计。内部审计人员作为独立部门成员不能参与本单位的生产经营管理活动，只承担对其进行评价和建议的审计责任。但在实际工作中，可能会存在内部审计人员参与一些生产经营管理活动，，此时则不应委派这些人员参与审查自己曾负责的经营管理活动，以保证审计人员的独立性。
内部审计要抓住企业经济活动、经营发展中的关键环节，突出审计重点，使内部审计能够在企业经济活动中起到保驾护航作用，为经济发展铺路搭桥。内部审计要切实做到依法审计、按照法规制度要求，开展审计业务，加强制度建设，依靠法规和制度规范审计活动。同时，要强化内审人员素质，做到严格遵纪守法，熟悉内审规章制度，精通内审工作。内部审计能否具有独立性，关键取决于领导者对内部审计的认识程度和对内审工作的重视程度。 3、坚持内部审计工作的独立性要注意处理好的几个关系
首先就是内部审计机构与企业领导层的关系，内审机构领导关系确定后，要积极主动的征求领导者意见，及时汇报工作情况，提出合理化建议，坚持原则，赢得领导层的支持，为审计工作创造一个和谐的内部审计环境。其次，就是内部审计机构与政府审计机关、行业管理协会的关系，【审计署关于内部审计工作的规定】明确了内部审计机构和国家审计机关的关系，内部审计机构要主动接受审计机关的业务指导和监督，同时，内审机构还要主动接受行业协会的管理，履行应尽义务，在机构建设、业务建设、信息建设方面按照行业管理要求加强工作。
4、我国内部审计随着市场经济体制的建立和健全、现代企业制度的完善和发展，应当借鉴国际行业的先进经验，顺应国际内部审计的发展趋势，其职责在于以整个企业的经济活动为对象，针对管理和控制的缺陷提出建设性意见和改进措施，以防范各种风险，确保企业各项管理和业务经营工作健康有序运行，帮助企业实现其经营目标。
综上所述，对于现代企业内部审计来说，“独立性”这一概念被阐明为内部审计部门职能的一种属性，它是建立企业内部审计职能的一个必不可少的条件。关于内部审计独立性的科学内涵，本文已做出比较系统而深入的论述。在这里，我们认为有必要指出，绝对的和纯粹的独立是不存在的。事实上，内审机构与被审计单位都是由同一企业负责人领导，审计机构与被审计单位之间以及审计人员与被审计单位及其人员之间都会存在或多或少的各种不同形式的利害关系。显然，在这种周围环境下，内部审计和机构及其人员很难具有超然独立的地位。所以，所谓内部审计的“独立性”，更贴切的表述是“内部审计的相对独立性”。近几年内部审计在促进企业加强全面管理和提升综合效益等方面做出了重大贡献，但也存在一些突出问题，我们应根据不同企业和不同问题采取相应措施，大力加强内部审计的独立性，进一步提高内部审计机构的地位，使其充分发挥应有的作用。只有当内审机构具有独立审计活动的良好组织地位，它才能够确保审计范围的广泛性、审计行为不受限制、审计意见或决定得到实施、审计建议得到适当采纳。
内部审计作为企业强化自我约束机制的重要手段，是规范企业内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求，要使内部审计真正发挥检验、监督、鉴证、咨询职能，必须充分实现内部审计的独立性，内部审计的独立性是审计理论和实务必须认识和解决的问题，是内部审计改革和发展的重要环节。
【关键词】企业内部审计；独立性；客观性
内部审计是企业形成了一定规模后，建立于组织内部的一种自我制约机制。作为现代企业科学管理重要内容之一的内部审计，能否有效地履行其职能，从而达到增加组织的价值和改善组织的运营之目的，主要取决于其审计活动的独立性。目前制约我国内部审计独立性的主要因素为法制因素、机构设置因素和人员配备因素等，要建立健全内部审计机制，充分发挥内部审计的监督职能和服务职能，完善企业自我约束机制，就必须重视和坚强企业内部审计的独立性。
一、内部审计独立性的科学内涵
独立性是内部审计的灵魂。“独立性”这个概念，是反映内部审计的本质特征，其内涵随着内部审计职能的拓展而丰富。主要体现在三个方面，即内部审计机构的独立性、控制审查过程的独立性、审计结论的独立性。我国的内部审计是在政府审计的推动下建立和发展起来的。近年来，随着内部审计的发展，内审工作的范围越来越广，从业务范围来看，已从过去的单纯的财务收支审计，向经济责任审计、经济效益审计、投资项目审计等领域拓展，从审计过程来看，从过去的事后审计，逐步向事前、事中审计延伸，随着业务范围的拓展和延伸，内部审计的独立性发挥着越来越重要的作用。在业务上接受国家审计机关的指导和监督，代表国家对本单位的经济活动进行监督，内部审计机构及其人员应独立于被审计活动之外、独立行使审计职权，不受管理层和其他职能部门和个人的干涉。内部审计独立性主要有四个方面的内容：
1、企业内部审计机构设置的独立性。企业内部审计机构的设置应独立于其他职能部门，与其他职能部门互不隶属，内部审计机构直接向企业高层领导负责。
2、企业内部审计人员的独立性。企业内部审计人员职能专职，不能有其他部门人员兼职。企业应当向审计人员适当授权，以便审计人员能在规定的权限内独立行使职权，这样可以使企业内部审计人员在业务关系上脱离，不带偏见，不为部门厉害关系所左右，能够从客观公正的立场上去发现问题、分析问题、客观、公正的行使审计监督权。
3、企业内部审计业务的独立性。企业内部审计业务就是实行专职审计监督和服务，不能经办企业的采购、生产、销售、财务等业务，只能以独立的第三者身份进行审计监督和服务。
4、企业内部审计工作的独立性。企业内部审计人员应当能够独立地制定审计计划，执行审计程序，取得审计证据，能够独立地出具审计报告并在报告中揭露审计发现的问题，提出适当的审计意见和建议，审计人员在审计过程中，不受任何个人或其他职能部门的指使和干扰，始终独立、客观、公正的进行工作。
二、制约内部审计独立性的因素
内部审计所处的地位，决定了它的独立性相对外部审计有更大的制约性，它的独立性是有条件的、相对的，主要表现在以下几个方面
1、内部审计机构设置不独立
我国内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的，内部审计机构很不规范，缺少完整的独立性，当前内部审计机构缺乏独立性的现象普遍存在，有些内部审计机构不是单独设立而是隶属于其他部门，这种情况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。内部审计机构在企业中所处的的地位决定了企业内部审计机构的独立性具有相对性和局限性。
2、内部审计人员缺少完整的独立性
内部审计人员的切身利益直接受所在单位控制，使得内部审计人员审计执法的程度直接受单位领导影响，工作质量直接受单位领导制约，严重制约了内部审计的独立性，主要表现在一下几个方面：
1）由于被审计的对象是内部审计人员所在单位的组成部分，客观上造成了内部审计工作为本单位利益服务的依附性，片面的认为内部审计机构应该维护本企业利益，是为企业自身服务的。
2）内部审计人员的切身利益直接受本单位领导控制，有些企业领导为了单位利益或个人利益限制内部审计人员依法审计，使用高压政策强迫内部审计人员听其指挥导致内部审计人员无法客观公正的发挥监督评价职能。
3）内部审计人员安排的随意性，由财务人员调任，离退休人员或相关人员兼任，这些情况严重的影响了内部审计的独立性和权威性。
三、如何加强内部审计工作的独立性建议
1、合理设置内部审计机构
内部审计机构如何设置，直接影响到内部审计工作的独立性，关系到树立审计监督的权威性以及加大审计监督的力量。内部审计机构不能隶属于任何其他职能部门或与其他部门合并设置，而应该直接对单位中具有足够领导权力的领导人负责。实践证明，内审部门只有隶属于最高领导，才能更好地发挥职能作用，权威性才能得以体现。
2、完善内部审计的管理制度
内部审计部门评价的对象是单位经营活动管理控制过程，企业领导是单位生产经营活动的决策者和管理责任的最终承担者，在内部审计部门负责人任免上，若由领导层负责对其的任免，内部审计无法做到形式上的独立。同时，内部审计部门为了维护自身地位，势必要依附于领导层，也无法保证内部审计工作实质上的独立性。因此，需要有一个独立的部门和一批专门人员对整个单位的生产经营活动进行客观公正的检查和评价。另外，内部审计人员应回避自己曾参与过的管理活动的审计。内部审计人员作为独立部门成员不能参与本单位的生产经营管理活动，只承担对其进行评价和建议的审计责任。但在实际工作中，可能会存在内部审计人员参与一些生产经营管理活动，，此时则不应委派这些人员参与审查自己曾负责的经营管理活动，以保证审计人员的独立性。
内部审计要抓住企业经济活动、经营发展中的关键环节，突出审计重点，使内部审计能够在企业经济活动中起到保驾护航作用，为经济发展铺路搭桥。内部审计要切实做到依法审计、按照法规制度要求，开展审计业务，加强制度建设，依靠法规和制度规范审计活动。同时，要强化内审人员素质，做到严格遵纪守法，熟悉内审规章制度，精通内审工作。内部审计能否具有独立性，关键取决于领导者对内部审计的认识程度和对内审工作的重视程度。 3、坚持内部审计工作的独立性要注意处理好的几个关系
首先就是内部审计机构与企业领导层的关系，内审机构领导关系确定后，要积极主动的征求领导者意见，及时汇报工作情况，提出合理化建议，坚持原则，赢得领导层的支持，为审计工作创造一个和谐的内部审计环境。其次，就是内部审计机构与政府审计机关、行业管理协会的关系，【审计署关于内部审计工作的规定】明确了内部审计机构和国家审计机关的关系，内部审计机构要主动接受审计机关的业务指导和监督，同时，内审机构还要主动接受行业协会的管理，履行应尽义务，在机构建设、业务建设、信息建设方面按照行业管理要求加强工作。
4、我国内部审计随着市场经济体制的建立和健全、现代企业制度的完善和发展，应当借鉴国际行业的先进经验，顺应国际内部审计的发展趋势，其职责在于以整个企业的经济活动为对象，针对管理和控制的缺陷提出建设性意见和改进措施，以防范各种风险，确保企业各项管理和业务经营工作健康有序运行，帮助企业实现其经营目标。
综上所述，对于现代企业内部审计来说，“独立性”这一概念被阐明为内部审计部门职能的一种属性，它是建立企业内部审计职能的一个必不可少的条件。关于内部审计独立性的科学内涵，本文已做出比较系统而深入的论述。在这里，我们认为有必要指出，绝对的和纯粹的独立是不存在的。事实上，内审机构与被审计单位都是由同一企业负责人领导，审计机构与被审计单位之间以及审计人员与被审计单位及其人员之间都会存在或多或少的各种不同形式的利害关系。显然，在这种周围环境下，内部审计和机构及其人员很难具有超然独立的地位。所以，所谓内部审计的“独立性”，更贴切的表述是“内部审计的相对独立性”。近几年内部审计在促进企业加强全面管理和提升综合效益等方面做出了重大贡献，但也存在一些突出问题，我们应根据不同企业和不同问题采取相应措施，大力加强内部审计的独立性，进一步提高内部审计机构的地位，使其充分发挥应有的作用。只有当内审机构具有独立审计活动的良好组织地位，它才能够确保审计范围的广泛性、审计行为不受限制、审计意见或决定得到实施、审计建议得到适当采纳。
内部审计作为企业强化自我约束机制的重要手段，是规范企业内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求，要使内部审计真正发挥检验、监督、鉴证、咨询职能，必须充分实现内部审计的独立性，内部审计的独立性是审计理论和实务必须认识和解决的问题，是内部审计改革和发展的重要环节。