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【摘要】本文财税体制改革已经进行了三年半，目前来看，改革效果比较明显，但是也存在着改革的三大方向的内容进程不均衡的问题。本文简要梳理了目前改革的现状，并针对存在的问题提出建议。
【关键词】财税体制改革 税收制度 营改增
一、相关政策
本轮财税体制改革开始于2013年召开的十八届三中全会，全会提出将财税体制改革作为全面深化改革的重头戏。第二年，中央明确了本轮改革的三大任务：改进并完善预算管理制度、税收制度，建立中央与地方财政事权和支出责任相适应的制度。同时制定了改革时间表：2016年完成改革的重点工作和任务，到2020年改革基本完成，建立起现代财政制度。
二、改革进展
如今改革已进行了三年半，总的来说改革效果比较明显，但也存在着改革不够均衡的缺点。预算改革和税制改革取得了实施层面的进展，但是划分中央和地方事权和支出责任进展相对滞后。
（一）预算管理制度改革进展
预算管理制度最重要的进展是2014年修订并在次年实施的《预算法》，通过一系列努力，我国明晰了现代预算管理制度的若干基本概念，建立了以四本预算构建的全口径政府预算体系和地反政府债务管理体系及风险预警制度。
（二）税收制度改革进展
税收制度改革内容可归结为“六税一法”（增值税、消费税、资源税、环境税、个人所得税、房地产税以及《税收征管法》），总的来说间接税改革进展顺利，直接税则相对缓慢。营改增、资源税改革进行得热火朝天；消费税改革范围逐步扩大，但主要改革步骤仍未开始；税收征管体制改革已迈出步伐，但法律修订工作仍在继续；环境税、个人所得税、房地产税的改革方案仍在酝酿中。营改增取得的减税效果立竿见影：2012年，营改增首先在上海进行部分行业时点，并于2016年在全国推广。根据最新数据，全面推广营改增以来至2017年4月，营改增试点减税7000亿元左右。
（三）财政体制改革进展
财政体制改革内容主要包括两项：理顺央地收入划分；理顺各级政府事权，并建立事权和支出责任相适应的制度。目前，这一改革进展相对缓慢，主要进展包括：第一，公布了《全面推行营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案》，这有利于平衡央地利益，填补营改增以后地方财力亏空；第二，发布了《关于推进中央与地方财政事权和支出责任划分改革的指导意见》，明确改革应聚焦于各级政府运用财政资金提供基本公共服务的“财政事权”，具体说明了强“强中央、保地方、减共管”的改革思路，提出到2020年，要完成主要领域改革，并逐步规范化、法律化，形成中央与地方财政事权与支出责任划分的清晰框架。
相对于预算制度和税收制度取得的实施层面的实际进展，调整央地财政关系的财政体制改革取得的成果只能说是阶段性的，要认识到这是一个确实存在的事实，并且应该秉持三方面改革的内容要有机结合，相互贯通，任何一方面改革的滞后都会影响总体改革进程。
三、未来措施、建议
（一）预算管理制度方面
在现有四本预算构建的全口径政府预算体系的基础上简化合并，完善全口径预算管理体系，强化所有政府收支全口径预算控制，提高预算的前瞻性和科学性，提高预算管理水平。
（二）税收制度方面
我国今年已采取或者将采取的税收改革措加包括：
1.简化增值税。以充分利用增值税公平、中性的税制优势，促进市场在资源配置中起决定性作用，减少税率复杂对市场主体行为的扭曲，简化税务处理，减轻征纳双方的税收成本和税收风险；
2.企业所得税方面。拓展小微企业的范围，将其应纳税所得额上线从30万元提高到50万元，并且这类企业应纳税所得额减半，税率减至20%，同时提高中小科技型企業研发费用税前加计扣除的比例；
3.个人所得税方面。从今年7月1日起，向全国推广商业健康保险个人所得税税前扣除试点政策，对符合条件的个人购买的商业健康保险产品支出，允许在每年2400元的限额内税前扣除。
在以上措施加上针对部分地区和部分行业的税收优惠措施落实后，同时考虑全面推开营改增试点今年前四个月的翘尾减收，预计今年将再减税3800亿元。
直接税提高可以优化收入及财产分配格局，建议对个人所得税进行综合与分类相结合的改革，可以从“小综合”起步，逐步改为“大综合”，体现量能负担的原则；对于房地产，建议开征居民保有环节的房地产征收，可以采用“先简后繁，先存活再完善”，以此为基础，逐步建立更具体，更科学的房地产税收征收制度。
（三）财政体制方面
确定财政体制的具体改革方向，要在“分税制”的基础上，激发中央和地方的活力，为此可以设立专门委员会作为协商的平台，为事权和支出责任调整保驾护航。同时要把三方面的改革内容结合起来，注重它们三者之间的协调推进。
参考文献
[1]高培勇，汪德华.本轮财税体制改革进程评估[J].财贸经济，2016，（11）：5-16.
[2]张菀航，姜巍.十三五”财税体制改革面临落地攻坚[J].中国发展观察，2016：10-12.
[3]陈志勇，陈莉莉.财税体制变迁、“土地财政”与经济增长[J].财贸经济，2011，（12）：24-29.
[4]方胜.对深化新一轮财税体制改革的几点认识[J].税务研究，2015，（2）：32-36.
[5]李大庆.财税体制科学化与税收程序契约化的法律路径——兼评我国《税收征管法》的修改[J].税务研究，2014，（6）：51-55.
作者简介：魏文君（1971-），男，汉族，湖北荆州人，任职于长江大学，研究方向：公司理财、企业内部控制、财务报告分析；于健平（1992-），女，土家族，湖北恩施人，毕业于长江大学，研究方向：财务管理。
【关键词】财税体制改革 税收制度 营改增
一、相关政策
本轮财税体制改革开始于2013年召开的十八届三中全会，全会提出将财税体制改革作为全面深化改革的重头戏。第二年，中央明确了本轮改革的三大任务：改进并完善预算管理制度、税收制度，建立中央与地方财政事权和支出责任相适应的制度。同时制定了改革时间表：2016年完成改革的重点工作和任务，到2020年改革基本完成，建立起现代财政制度。
二、改革进展
如今改革已进行了三年半，总的来说改革效果比较明显，但也存在着改革不够均衡的缺点。预算改革和税制改革取得了实施层面的进展，但是划分中央和地方事权和支出责任进展相对滞后。
（一）预算管理制度改革进展
预算管理制度最重要的进展是2014年修订并在次年实施的《预算法》，通过一系列努力，我国明晰了现代预算管理制度的若干基本概念，建立了以四本预算构建的全口径政府预算体系和地反政府债务管理体系及风险预警制度。
（二）税收制度改革进展
税收制度改革内容可归结为“六税一法”（增值税、消费税、资源税、环境税、个人所得税、房地产税以及《税收征管法》），总的来说间接税改革进展顺利，直接税则相对缓慢。营改增、资源税改革进行得热火朝天；消费税改革范围逐步扩大，但主要改革步骤仍未开始；税收征管体制改革已迈出步伐，但法律修订工作仍在继续；环境税、个人所得税、房地产税的改革方案仍在酝酿中。营改增取得的减税效果立竿见影：2012年，营改增首先在上海进行部分行业时点，并于2016年在全国推广。根据最新数据，全面推广营改增以来至2017年4月，营改增试点减税7000亿元左右。
（三）财政体制改革进展
财政体制改革内容主要包括两项：理顺央地收入划分；理顺各级政府事权，并建立事权和支出责任相适应的制度。目前，这一改革进展相对缓慢，主要进展包括：第一，公布了《全面推行营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案》，这有利于平衡央地利益，填补营改增以后地方财力亏空；第二，发布了《关于推进中央与地方财政事权和支出责任划分改革的指导意见》，明确改革应聚焦于各级政府运用财政资金提供基本公共服务的“财政事权”，具体说明了强“强中央、保地方、减共管”的改革思路，提出到2020年，要完成主要领域改革，并逐步规范化、法律化，形成中央与地方财政事权与支出责任划分的清晰框架。
相对于预算制度和税收制度取得的实施层面的实际进展，调整央地财政关系的财政体制改革取得的成果只能说是阶段性的，要认识到这是一个确实存在的事实，并且应该秉持三方面改革的内容要有机结合，相互贯通，任何一方面改革的滞后都会影响总体改革进程。
三、未来措施、建议
（一）预算管理制度方面
在现有四本预算构建的全口径政府预算体系的基础上简化合并，完善全口径预算管理体系，强化所有政府收支全口径预算控制，提高预算的前瞻性和科学性，提高预算管理水平。
（二）税收制度方面
我国今年已采取或者将采取的税收改革措加包括：
1.简化增值税。以充分利用增值税公平、中性的税制优势，促进市场在资源配置中起决定性作用，减少税率复杂对市场主体行为的扭曲，简化税务处理，减轻征纳双方的税收成本和税收风险；
2.企业所得税方面。拓展小微企业的范围，将其应纳税所得额上线从30万元提高到50万元，并且这类企业应纳税所得额减半，税率减至20%，同时提高中小科技型企業研发费用税前加计扣除的比例；
3.个人所得税方面。从今年7月1日起，向全国推广商业健康保险个人所得税税前扣除试点政策，对符合条件的个人购买的商业健康保险产品支出，允许在每年2400元的限额内税前扣除。
在以上措施加上针对部分地区和部分行业的税收优惠措施落实后，同时考虑全面推开营改增试点今年前四个月的翘尾减收，预计今年将再减税3800亿元。
直接税提高可以优化收入及财产分配格局，建议对个人所得税进行综合与分类相结合的改革，可以从“小综合”起步，逐步改为“大综合”，体现量能负担的原则；对于房地产，建议开征居民保有环节的房地产征收，可以采用“先简后繁，先存活再完善”，以此为基础，逐步建立更具体，更科学的房地产税收征收制度。
（三）财政体制方面
确定财政体制的具体改革方向，要在“分税制”的基础上，激发中央和地方的活力，为此可以设立专门委员会作为协商的平台，为事权和支出责任调整保驾护航。同时要把三方面的改革内容结合起来，注重它们三者之间的协调推进。
参考文献
[1]高培勇，汪德华.本轮财税体制改革进程评估[J].财贸经济，2016，（11）：5-16.
[2]张菀航，姜巍.十三五”财税体制改革面临落地攻坚[J].中国发展观察，2016：10-12.
[3]陈志勇，陈莉莉.财税体制变迁、“土地财政”与经济增长[J].财贸经济，2011，（12）：24-29.
[4]方胜.对深化新一轮财税体制改革的几点认识[J].税务研究，2015，（2）：32-36.
[5]李大庆.财税体制科学化与税收程序契约化的法律路径——兼评我国《税收征管法》的修改[J].税务研究，2014，（6）：51-55.
作者简介：魏文君（1971-），男，汉族，湖北荆州人，任职于长江大学，研究方向：公司理财、企业内部控制、财务报告分析；于健平（1992-），女，土家族，湖北恩施人，毕业于长江大学，研究方向：财务管理。