论文部分内容阅读
作者介绍：
宋光磊，中央财经大学会计学博士，现供职于中国工商银行总行管理信息部。已在数十家国家级核心期刊报纸上独立公开发表论文近100篇。
田园，奥克兰大学毕业，新西兰FOODTOWN集团副总经理。
地缘经济学理论认为，相邻经济体的经济增长将在长期趋近，而政治同属性以及该属性下统一合理的经济体制安排将使上述趋近的速度更快。根据该理论，内地与香港之间即是如此。而随着2009年起大陆与香港签署的《<内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排>补充协议五》（以下简称“《协议五》”）即将正式生效，内地与香港之间的互动将进一步增强，CEPA盛世指日可待。然而，目前内地与香港分别采取的“商业语言”，即会计准则，仍然不尽相同，这造成了不同准则对经济体的不同资源指向和制度安排。由此，一场发生在CEPA盛世下的准则战争正在悄然兴起……
一、CEPA盛世与HKFRSs
1．CEPA盛世
CEPA（Closer Economic Partnership Arrangement），中文全称《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》，是指中华人民共和国商务部与香港签订的加强内地与香港经贸合作的一揽子框架协议，包括2003年6月29日至今签署的主体文件和六份附件、补充协议、补充协议二、补充协议三、补充协议四等已经实施的协议，以及2008年7月29日签订的将于2009年起实施的补充协议五。
2009年1月1日起，《协议五》正式生效实施后，CEPA的范畴将涵盖香港最重要的经济服务领域，例如会计、建筑及相关工程、医疗、人才中介及职业介绍、会展、分销、环境、社会服务、旅游、海运、空运、道路运输及个体工商户等，包括29项服务贸易开放措施，涉及17个服务范畴，与先前陆续签署的协议共同构成了CEPA框架。比如：《协议五》实施后，广东将允许香港医生和牙医独资在粤开门诊；民间组织可以在当地提供为残疾人士服务；城市规划师和监理工程师取得内地执业资格后，可在广东开业；职业介绍所在粤门槛也将进一步降低。根据CEPA的协议精神，如果这些尝试在广东运行良好，将有望进一步扩展到全国的领域。
CEPA框架带来的结果，是CEPA经济圈的全面繁荣与持续增长，特别是服务业经济。据统计，自2003年CEPA主体文件签署之后的三年内，CEPA的实施为香港带来了51亿港元额外资本投资，为港人创造了36000个新职位；同时为内地服务业从香港引入92亿港元额外资本投资，以及为内地居民创造了16000个新职位。这个最初以亚洲金融中心（香港）与内地最富裕省份（广东）之间的经济交流机制，已经升级成一个“港粤”牵头，内地香港全面推进的“盛世开元”，用CEPA盛世来形容其繁荣局面实不为过。随着《协议五》的继续推进，这场盛世带来的经济波动将在内地与香港之间长期维系。
2．HKFRSs
HKFRSs是指香港财务报告准则，该准则于2005年1月1日起在香港开始实施。历史上，作为曾经的英属地，香港的会计发展深受英国会计理论和模式的影响，1973年香港会计师公会（HKSA）成立，作为香港法定专业会计师注册组织，HKSA在参照英国会计准则的基础上，于1976年首次颁行会计准则（HKSSAP）。1992年后，HKSA开始以国际会计准则（IAS）为基础颁布准则。1995年，HKSA发布了参照国际会计准则委员会（IASC）的声明而制定的财务框架说明。2003年末2004年初，国际会计准则理事会（IASB）发出了多项新的国际财务报告准则及对多项国际会计准则（IAS）做出了修订。2004年，HKSA发布了新准则，并对现有的准则体系进行了重构，把香港标准会计实务公告正式更名为香港会计准则（HKASs）。同年，HKSA宣布将公会英文名字变更为HKICPA。
二、内地准则与HKFRSs的“战争”
根据发展经济学，在现代经济体中，稳定科学的财务标准是管理当局做出较优决策的必要条件。这个理论同样适用于CEPA经济圈，CEPA框架下企业必须在大陆和香港两套会计准则“战争”中准确辨析，才能及时做出最优决策，最大程度地分享CEPA繁荣的成果，在新一轮的全球竞争中立于不败之地。与大陆执行的新《企业会计准则》（以下简称“新准则”）相比，香港财务报告准则（HKFRSs）有以下特色：
1．追求公允近乎苛刻
根据《协议五》，CEPA框架新增了2项与采矿及勘探相关的服务，目前CEPA涵盖范畴已增至40个，其中主要为服务领域，在对这种类似服务产品进行核算的时候，对比新准则， HKFRSs对公允价值计量的追求近乎苛刻。由于特殊的历史背景，HKFRSs沿袭着国际财务报告准则（IFRS）的风骨，于2005年起与后者全面接轨，特别是对公允价值的贯彻近乎苛刻，甚至比IFRS还有过之而无不及。比如在财务信息披露上，HKFRSs要求对未能在财务报表中提供揭示的企业财务经营状况信息，必须在附注中提供编制基础和选择的会计政策、披露落下的信息，还要求提供财务报表没有列示，但对公允表述必要的附加信息等。
作为数十年的国际金融中心，香港的市场化程度更高，相关的市场价格交易信息系统相当完备，能够为会计信息的鉴证提供可靠证据，为公允价值提供良好的实施环境，目前几乎HKFRSs所有具体准则中，包括：固定资产、无形资产、长期投资重估计价等都无一例外地强调公允价值的运用，公允价值在HKFRSs占据绝对主导。新准则基本准则规定“企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本”，这说明新准则是在坚持以历史成本计量为基础的前提下引入公允价值，例如：几乎所有运用公允价值计量属性的具体准则都规定要以历史成本计量。新准则还对公允价值在什么情况下可以用，设定了较为严格的限制条件，例如在生物资产、投资性房地产等准则中，规定的优选模式是历史成本计量模式，只对有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得的，可以用公允价值计量模式，而这些在HKFRSs中都是首选公允价值。
2．充分披露关联方
截至2008年5月底，2322家港澳企业按照CEPA的优惠条件申请投资内地，而在CEPA的指引下，众多大陆企业也纷纷投资香港，截至2007年初，中国香港是大陆对外直接投资（FDI）净额最大的地区。相当一部分对香港的投资由大陆有国资背景的企业发起，随着这部分国有投资的越聚越多，在香港H股中还出现了国企板块。比如前不久，招商银行刚刚宣布出资193亿元控股香港永隆银行（0096，HK）。
这就引出了关联方交易披露方面HKFRSs与大陆的差异所在：HKFRSs认为同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易，在财务报表中要求充分披露。这意味着所有在H股上市的国企都被作为关联方进行披露。据调查，香港公司的相当一部分是由家族拥有，而这些家族企业更容易造成关联交易，这可以看成HKFRSs对关联方信息披露采取严规重典的历史渊源。
而这种规定却不符合大陆的实际情况，因为大陆的国有企业及国有资本占主导地位的企业较多，大多属于国民经济支柱型企业，非常难以把所有这些企业都当作关联方来进行披露交易信息，比如：每个国企每在中石油或者中石化加一升汽油，每耗费一度电，按照HKFRSs都应属于关联交易，需要披露交易信息。而《企业会计准则第36号——关联方披露》规定：“仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方”，虽然仍需要披露“关联方关系的性质、交易类型及交易要素”等必要信息。但与之相比，HKFRSs规定的披露程度无疑更加充分。
3．突出职业判断
在欧美现代会计体制的长期熏陶下，香港会计师的社会独立性更强，、强调自我约束而非完全靠强制规定要求，可以根据HKFRSs的条款来指导自行制定会计制度，更尊重会计师的职业判断。
在HKFRSs很多条款中也有这方面的体现：企业会计当局可以参照经验来估计资产的使用寿命，还能自行选择具体的折旧方法，如：直线法、余额递减法、工作量法等；资产减值计提方面，新准则规定更为具体，如对于应收账款不能全额计提坏账准备的情况进行了具体规定，而HKFRSs在此更推崇个别认定法，这反映出准则本身更加强调公司和会计师的专业判断。企业还可以根据自身管理需要来确定货币计量的币种；香港的课税年度为公历4月1日到次年的3月31日，但这并不是企业必须遵守的会计年度，这些企业仍然可以调整自己的会计年度为7月1日至次年6月30日或1月1日至12月31日；在计量投资性房地产时，会计人员可选择历史成本或者公允价值两种属性，而在新准则中规定 “同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式”。
宋光磊，中央财经大学会计学博士，现供职于中国工商银行总行管理信息部。已在数十家国家级核心期刊报纸上独立公开发表论文近100篇。
田园，奥克兰大学毕业，新西兰FOODTOWN集团副总经理。
地缘经济学理论认为，相邻经济体的经济增长将在长期趋近，而政治同属性以及该属性下统一合理的经济体制安排将使上述趋近的速度更快。根据该理论，内地与香港之间即是如此。而随着2009年起大陆与香港签署的《<内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排>补充协议五》（以下简称“《协议五》”）即将正式生效，内地与香港之间的互动将进一步增强，CEPA盛世指日可待。然而，目前内地与香港分别采取的“商业语言”，即会计准则，仍然不尽相同，这造成了不同准则对经济体的不同资源指向和制度安排。由此，一场发生在CEPA盛世下的准则战争正在悄然兴起……
一、CEPA盛世与HKFRSs
1．CEPA盛世
CEPA（Closer Economic Partnership Arrangement），中文全称《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》，是指中华人民共和国商务部与香港签订的加强内地与香港经贸合作的一揽子框架协议，包括2003年6月29日至今签署的主体文件和六份附件、补充协议、补充协议二、补充协议三、补充协议四等已经实施的协议，以及2008年7月29日签订的将于2009年起实施的补充协议五。
2009年1月1日起，《协议五》正式生效实施后，CEPA的范畴将涵盖香港最重要的经济服务领域，例如会计、建筑及相关工程、医疗、人才中介及职业介绍、会展、分销、环境、社会服务、旅游、海运、空运、道路运输及个体工商户等，包括29项服务贸易开放措施，涉及17个服务范畴，与先前陆续签署的协议共同构成了CEPA框架。比如：《协议五》实施后，广东将允许香港医生和牙医独资在粤开门诊；民间组织可以在当地提供为残疾人士服务；城市规划师和监理工程师取得内地执业资格后，可在广东开业；职业介绍所在粤门槛也将进一步降低。根据CEPA的协议精神，如果这些尝试在广东运行良好，将有望进一步扩展到全国的领域。
CEPA框架带来的结果，是CEPA经济圈的全面繁荣与持续增长，特别是服务业经济。据统计，自2003年CEPA主体文件签署之后的三年内，CEPA的实施为香港带来了51亿港元额外资本投资，为港人创造了36000个新职位；同时为内地服务业从香港引入92亿港元额外资本投资，以及为内地居民创造了16000个新职位。这个最初以亚洲金融中心（香港）与内地最富裕省份（广东）之间的经济交流机制，已经升级成一个“港粤”牵头，内地香港全面推进的“盛世开元”，用CEPA盛世来形容其繁荣局面实不为过。随着《协议五》的继续推进，这场盛世带来的经济波动将在内地与香港之间长期维系。
2．HKFRSs
HKFRSs是指香港财务报告准则，该准则于2005年1月1日起在香港开始实施。历史上，作为曾经的英属地，香港的会计发展深受英国会计理论和模式的影响，1973年香港会计师公会（HKSA）成立，作为香港法定专业会计师注册组织，HKSA在参照英国会计准则的基础上，于1976年首次颁行会计准则（HKSSAP）。1992年后，HKSA开始以国际会计准则（IAS）为基础颁布准则。1995年，HKSA发布了参照国际会计准则委员会（IASC）的声明而制定的财务框架说明。2003年末2004年初，国际会计准则理事会（IASB）发出了多项新的国际财务报告准则及对多项国际会计准则（IAS）做出了修订。2004年，HKSA发布了新准则，并对现有的准则体系进行了重构，把香港标准会计实务公告正式更名为香港会计准则（HKASs）。同年，HKSA宣布将公会英文名字变更为HKICPA。
二、内地准则与HKFRSs的“战争”
根据发展经济学，在现代经济体中，稳定科学的财务标准是管理当局做出较优决策的必要条件。这个理论同样适用于CEPA经济圈，CEPA框架下企业必须在大陆和香港两套会计准则“战争”中准确辨析，才能及时做出最优决策，最大程度地分享CEPA繁荣的成果，在新一轮的全球竞争中立于不败之地。与大陆执行的新《企业会计准则》（以下简称“新准则”）相比，香港财务报告准则（HKFRSs）有以下特色：
1．追求公允近乎苛刻
根据《协议五》，CEPA框架新增了2项与采矿及勘探相关的服务，目前CEPA涵盖范畴已增至40个，其中主要为服务领域，在对这种类似服务产品进行核算的时候，对比新准则， HKFRSs对公允价值计量的追求近乎苛刻。由于特殊的历史背景，HKFRSs沿袭着国际财务报告准则（IFRS）的风骨，于2005年起与后者全面接轨，特别是对公允价值的贯彻近乎苛刻，甚至比IFRS还有过之而无不及。比如在财务信息披露上，HKFRSs要求对未能在财务报表中提供揭示的企业财务经营状况信息，必须在附注中提供编制基础和选择的会计政策、披露落下的信息，还要求提供财务报表没有列示，但对公允表述必要的附加信息等。
作为数十年的国际金融中心，香港的市场化程度更高，相关的市场价格交易信息系统相当完备，能够为会计信息的鉴证提供可靠证据，为公允价值提供良好的实施环境，目前几乎HKFRSs所有具体准则中，包括：固定资产、无形资产、长期投资重估计价等都无一例外地强调公允价值的运用，公允价值在HKFRSs占据绝对主导。新准则基本准则规定“企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本”，这说明新准则是在坚持以历史成本计量为基础的前提下引入公允价值，例如：几乎所有运用公允价值计量属性的具体准则都规定要以历史成本计量。新准则还对公允价值在什么情况下可以用，设定了较为严格的限制条件，例如在生物资产、投资性房地产等准则中，规定的优选模式是历史成本计量模式，只对有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得的，可以用公允价值计量模式，而这些在HKFRSs中都是首选公允价值。
2．充分披露关联方
截至2008年5月底，2322家港澳企业按照CEPA的优惠条件申请投资内地，而在CEPA的指引下，众多大陆企业也纷纷投资香港，截至2007年初，中国香港是大陆对外直接投资（FDI）净额最大的地区。相当一部分对香港的投资由大陆有国资背景的企业发起，随着这部分国有投资的越聚越多，在香港H股中还出现了国企板块。比如前不久，招商银行刚刚宣布出资193亿元控股香港永隆银行（0096，HK）。
这就引出了关联方交易披露方面HKFRSs与大陆的差异所在：HKFRSs认为同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易，在财务报表中要求充分披露。这意味着所有在H股上市的国企都被作为关联方进行披露。据调查，香港公司的相当一部分是由家族拥有，而这些家族企业更容易造成关联交易，这可以看成HKFRSs对关联方信息披露采取严规重典的历史渊源。
而这种规定却不符合大陆的实际情况，因为大陆的国有企业及国有资本占主导地位的企业较多，大多属于国民经济支柱型企业，非常难以把所有这些企业都当作关联方来进行披露交易信息，比如：每个国企每在中石油或者中石化加一升汽油，每耗费一度电，按照HKFRSs都应属于关联交易，需要披露交易信息。而《企业会计准则第36号——关联方披露》规定：“仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方”，虽然仍需要披露“关联方关系的性质、交易类型及交易要素”等必要信息。但与之相比，HKFRSs规定的披露程度无疑更加充分。
3．突出职业判断
在欧美现代会计体制的长期熏陶下，香港会计师的社会独立性更强，、强调自我约束而非完全靠强制规定要求，可以根据HKFRSs的条款来指导自行制定会计制度，更尊重会计师的职业判断。
在HKFRSs很多条款中也有这方面的体现：企业会计当局可以参照经验来估计资产的使用寿命，还能自行选择具体的折旧方法，如：直线法、余额递减法、工作量法等；资产减值计提方面，新准则规定更为具体，如对于应收账款不能全额计提坏账准备的情况进行了具体规定，而HKFRSs在此更推崇个别认定法，这反映出准则本身更加强调公司和会计师的专业判断。企业还可以根据自身管理需要来确定货币计量的币种；香港的课税年度为公历4月1日到次年的3月31日，但这并不是企业必须遵守的会计年度，这些企业仍然可以调整自己的会计年度为7月1日至次年6月30日或1月1日至12月31日；在计量投资性房地产时，会计人员可选择历史成本或者公允价值两种属性，而在新准则中规定 “同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式”。