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[摘要]政府工作报告提出，2008年将继续推进增值税转型改革试点，研究增值税转型制定在全国范围内实施方案。本文就增值税转型改革的动因、内容及对企业的日常经营活动产生的影响进行了简要分析，指出了增值税转型改革中存在的问题，并提出了自己的建议。
[关键词]增值税转型；财务影响；改革
一、前言
增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税，也称作增值税改革或增值税转型改革。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造，因而颇受企业的欢迎。
二、增值税转型改革的相关问题
实施消费型增值税对我国当前的经济形势是有利的，但在增值税转型改革过程中仍然存在不少的问题。
1、存量固定资产的进项税额抵扣问题
在消费型增值税政策下，固定资产进项税额的抵扣及直接降低了当期的税费，又通过折旧费用的降低减少了相应的生产成本及管理成本，提高了当期的收益能力。同时，在一定程度上对企业资本结构起到了优化作用。
但在新《条例》中仅仅准予抵扣2009年1月1日以后新增的现行增值税征税范围内的固定资产中所含的增值税进项税额，不包括现行增值税征税范围内的存量固定资产中所含的增值税税款，即使企业在2008年12月31日购买或2008年购买当年未达到使用状态也不得抵扣。这就使得2008年新增的固定资产仍按生产型增值税政策进行会计核算处理，也就在当年享受不到上述提到的消费型增值税政策带来的利好。对于企业尤其是固定资产比例高、大型资产密集型企业来说，这是很不公平的。企业作为政策的接受者，不可能预知其具体内容及颁布时间，势必造成增值税转型后购置固定资产而使企业因投资时间差异形成税负的重大差异。不公平的税负不符合消费型增值税的定义，不利于增值税改革的顺利推进。
2、加剧利用增值税发票偷税的风险
一方面，我国现行增值税计税采用发票法，即纳税人可以扣除的税金由增值税专用发票会其他抵扣凭证来确定。因此，增值税专用发票不仅具有商事凭证作用，而且具有纳税凭证和扣税凭证的作用。这次增值税转型无疑加大了增值税专用发票抵扣作用的含金量。另一方面，新《条例》对于固定资产进项税额抵扣的相关限制，影响了部分企业购入的部分固定资产的进项税额抵扣。由此，企业为了增加进项税额的抵扣，一委托他人虚开增值税专用发票，制造虚假交易；或以假进货退回到名义，将2009年1月1日以前购入、已索取普通发票的固定资产，将普通发票退回销售方，请销售方开具红字普通发票冲减销售后，开具增值税专用发票进行抵扣；又或是将购入生活用的汽车、高档家用电器等固定资产，变换开票产品名称，用作企业进行抵扣等手段，利用增值税发票进行偷税。鉴于我国这种“以票管税”为主的手段难以有效控制显示经济运作中的偷税漏税问题，利用增值税发票的偷税行为将会加剧。
三、进一步完善消费型增值税的建议
1、允许增值税转型前一年新增设备类固定资产抵扣50%的进项税额
综合税收征管可行性及我国财政承受力的考虑，针对可操作性及存量固定资产的进项税额抵扣问题，本人建议允许增值税转型前一年（2008）新增设备类固定资产增值税专用发票抵扣其50%的进项税额，对于金额特别大的企业进行2～3年分期抵扣。
（1）该方案可以通过进税系统使税务局基本掌握该地区增值税转型前一年新增设备类固定资产的抵扣情况，从而解决了期初存量固定资产折旧确认和计量的税收难题，使税收征管方面具有可操作性。对抵扣金额特别大的进项税额分期抵扣减轻了财政收入一次性抵扣进项税额的压力。
（2）增值税转型前一年设备类固定资产进项税的50%使购置时间性差异的那部分固定资产的抵扣可以顺理成章的纳入“固定资产需验收交付使用后予以抵扣”的税收条款进行管理，从而使得税收政策衔接变得平滑，同时低税率抵扣符合国际期初固定资产过渡性政策惯例。
2、加强增值税专用发票的监管力度，完善征管方式。
在审核增值税专用发票时，除了防伪应作为专门技术另行探讨外，还应设计切实可行的审核程序，特别是交叉审核，并将其纳入税务审计，作为经常性稽查的主要内容。同时需尽快实行增值税征管的信息化以致全国联网，建立企业—银行—税务部门—工商部门之间遥相呼应的计算机稽征体系，达到信息共享。但是，仅凭加强监管难以达到治本的效果，关键是要改变现行增值税仅仅以票扣税的现状，降低发票的含金量，从根源上遏制利用增值税发票偷税漏税现象。本人建议在增值税采用发票法的基础上结合账簿法的计税方式，使得进项税款的计算不仅要“以票扣税”，而且要“凭账扣税”。
四、结论与展望
增值税的转型应运而生，它一方面能刺激企业加大投资力度、加快技术升级的步伐，在一定程度上缓解经济衰退；另一方面让利于民，是建设社会主义和谐社会的题中之义。但是，增值税转型是一项复杂的系统工程，是一个循序渐进的过程，不可能一蹴而就，相信在不久的将来，今后消费型增值税政策将根据经济形势发展的不断调整而不断推进，与时俱进，促进国民经济又快又好的发展。
参考文献
[1]王雄.浅谈实行消费型增值税的必要性.商业研究，2000（10）.
[2]张建梅.增值税转型改革对企业财务的影响分析.工作研究，2009（1）.
[3]陈华.浅谈增值税转型改革.商业研究，2010（2）.
[4]屠芳.增值税转型对企业财务核算的影响分析.财会月刊，2009（10）.
[5]吴东霞.对修订后增值税暂行条例的几点体会.交通财会，2009（2）.
[6]孟劼，增值税转型及其影响探究.陕西日报，2000（3）.
[7]孙浩轩.增值税转型改革意义何在.产权导刊，2009（2）.
[8]陈曦.增值税转型下企业的财务决策分析.全国商情全国商情·经济理论研究，2009（13）.
[9]邱红梅.浅析增值税转型对企业财务的影响.工作研究，2 0 0 9（5）.
[10]邓远军.正确认识消费型增值税.中华工商时报，2004（2）.
作者简介
胡玲玲，女，汉族，1970年出生，河南省驻马店人，现在就职于河南省汝南县计生委， 研究方向： 金融资产减值的会计处理探析。
[关键词]增值税转型；财务影响；改革
一、前言
增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税，也称作增值税改革或增值税转型改革。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造，因而颇受企业的欢迎。
二、增值税转型改革的相关问题
实施消费型增值税对我国当前的经济形势是有利的，但在增值税转型改革过程中仍然存在不少的问题。
1、存量固定资产的进项税额抵扣问题
在消费型增值税政策下，固定资产进项税额的抵扣及直接降低了当期的税费，又通过折旧费用的降低减少了相应的生产成本及管理成本，提高了当期的收益能力。同时，在一定程度上对企业资本结构起到了优化作用。
但在新《条例》中仅仅准予抵扣2009年1月1日以后新增的现行增值税征税范围内的固定资产中所含的增值税进项税额，不包括现行增值税征税范围内的存量固定资产中所含的增值税税款，即使企业在2008年12月31日购买或2008年购买当年未达到使用状态也不得抵扣。这就使得2008年新增的固定资产仍按生产型增值税政策进行会计核算处理，也就在当年享受不到上述提到的消费型增值税政策带来的利好。对于企业尤其是固定资产比例高、大型资产密集型企业来说，这是很不公平的。企业作为政策的接受者，不可能预知其具体内容及颁布时间，势必造成增值税转型后购置固定资产而使企业因投资时间差异形成税负的重大差异。不公平的税负不符合消费型增值税的定义，不利于增值税改革的顺利推进。
2、加剧利用增值税发票偷税的风险
一方面，我国现行增值税计税采用发票法，即纳税人可以扣除的税金由增值税专用发票会其他抵扣凭证来确定。因此，增值税专用发票不仅具有商事凭证作用，而且具有纳税凭证和扣税凭证的作用。这次增值税转型无疑加大了增值税专用发票抵扣作用的含金量。另一方面，新《条例》对于固定资产进项税额抵扣的相关限制，影响了部分企业购入的部分固定资产的进项税额抵扣。由此，企业为了增加进项税额的抵扣，一委托他人虚开增值税专用发票，制造虚假交易；或以假进货退回到名义，将2009年1月1日以前购入、已索取普通发票的固定资产，将普通发票退回销售方，请销售方开具红字普通发票冲减销售后，开具增值税专用发票进行抵扣；又或是将购入生活用的汽车、高档家用电器等固定资产，变换开票产品名称，用作企业进行抵扣等手段，利用增值税发票进行偷税。鉴于我国这种“以票管税”为主的手段难以有效控制显示经济运作中的偷税漏税问题，利用增值税发票的偷税行为将会加剧。
三、进一步完善消费型增值税的建议
1、允许增值税转型前一年新增设备类固定资产抵扣50%的进项税额
综合税收征管可行性及我国财政承受力的考虑，针对可操作性及存量固定资产的进项税额抵扣问题，本人建议允许增值税转型前一年（2008）新增设备类固定资产增值税专用发票抵扣其50%的进项税额，对于金额特别大的企业进行2～3年分期抵扣。
（1）该方案可以通过进税系统使税务局基本掌握该地区增值税转型前一年新增设备类固定资产的抵扣情况，从而解决了期初存量固定资产折旧确认和计量的税收难题，使税收征管方面具有可操作性。对抵扣金额特别大的进项税额分期抵扣减轻了财政收入一次性抵扣进项税额的压力。
（2）增值税转型前一年设备类固定资产进项税的50%使购置时间性差异的那部分固定资产的抵扣可以顺理成章的纳入“固定资产需验收交付使用后予以抵扣”的税收条款进行管理，从而使得税收政策衔接变得平滑，同时低税率抵扣符合国际期初固定资产过渡性政策惯例。
2、加强增值税专用发票的监管力度，完善征管方式。
在审核增值税专用发票时，除了防伪应作为专门技术另行探讨外，还应设计切实可行的审核程序，特别是交叉审核，并将其纳入税务审计，作为经常性稽查的主要内容。同时需尽快实行增值税征管的信息化以致全国联网，建立企业—银行—税务部门—工商部门之间遥相呼应的计算机稽征体系，达到信息共享。但是，仅凭加强监管难以达到治本的效果，关键是要改变现行增值税仅仅以票扣税的现状，降低发票的含金量，从根源上遏制利用增值税发票偷税漏税现象。本人建议在增值税采用发票法的基础上结合账簿法的计税方式，使得进项税款的计算不仅要“以票扣税”，而且要“凭账扣税”。
四、结论与展望
增值税的转型应运而生，它一方面能刺激企业加大投资力度、加快技术升级的步伐，在一定程度上缓解经济衰退；另一方面让利于民，是建设社会主义和谐社会的题中之义。但是，增值税转型是一项复杂的系统工程，是一个循序渐进的过程，不可能一蹴而就，相信在不久的将来，今后消费型增值税政策将根据经济形势发展的不断调整而不断推进，与时俱进，促进国民经济又快又好的发展。
参考文献
[1]王雄.浅谈实行消费型增值税的必要性.商业研究，2000（10）.
[2]张建梅.增值税转型改革对企业财务的影响分析.工作研究，2009（1）.
[3]陈华.浅谈增值税转型改革.商业研究，2010（2）.
[4]屠芳.增值税转型对企业财务核算的影响分析.财会月刊，2009（10）.
[5]吴东霞.对修订后增值税暂行条例的几点体会.交通财会，2009（2）.
[6]孟劼，增值税转型及其影响探究.陕西日报，2000（3）.
[7]孙浩轩.增值税转型改革意义何在.产权导刊，2009（2）.
[8]陈曦.增值税转型下企业的财务决策分析.全国商情全国商情·经济理论研究，2009（13）.
[9]邱红梅.浅析增值税转型对企业财务的影响.工作研究，2 0 0 9（5）.
[10]邓远军.正确认识消费型增值税.中华工商时报，2004（2）.
作者简介
胡玲玲，女，汉族，1970年出生，河南省驻马店人，现在就职于河南省汝南县计生委， 研究方向： 金融资产减值的会计处理探析。