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摘要：目前，随着我国社会经济的快速发展，个人所得税的作用也不仅限于政府筹集资金，还包括了调节收入分配、稳定经济的运行等，所以也会面临越来越多的挑战。本文结合了我国目前个人所得税的现状，找到了个人所得税制度存在的一些问题，希望通过分析其背后的原因，提出一些切实可行的对策，为下一步个人所得税制度的改革探索方向。
关键词：个人所得税 税收征管 优化税率
一、目前个人所得税制度存在的问题
（一）调节收入分配作用有限
目前，我国经济面临高速发展，经济越来越多元化，每个人的收入来源也越来越多，而目前个人所得税的征收还是采用原有分类计征的方式，不能适应居民收入形式的隐蔽性的多元性，会造成税收调节收入分配的效果减弱，不能达到缩小贫富差距的目的。现代居民的收入主要包括工资薪金所得，股息、红利、财产租赁所得，个体工商户经营所得三大部分。每年税收中由工资薪金所得中所征的税收占60%左右，其余两类占30%左右，而实际股息红利和财产租赁的所得占居民收入的大部分，这种对劳动所得按累进税率征税，对非劳动所得按比例税率征税的方式，会使劳动者的税负过重，不能真正缩小社会贫富差距。
（二）费用扣除不尽合理
对于劳动者的劳动收入征税采取一刀切的方式，对领工资薪金的劳动者不尽公平。随着经济的发展，对工资薪金的起征点从最初的800元，到2005年上升至1600元，到2008年升至2000元，到2011年升至目前的3500元，金额确实是在一步步提升，但这中间要考虑到通货膨胀对人们日常生活及经济的影响。对劳动者的工资收入的征税仅仅以薪金金额为标准，中间没有考虑到劳动者的家庭负担，没有扣除基本的医疗、教育花费和劳动者的赡养负担，所以采用一刀切的征税方式虽然在一定程度上简化了税收征管，但是加重了中低层家庭的税收负担。
（三）个人所得税流失严重
个人所得税的征收对国家的宏观经济运行起到了调控作用，而个人所得税的流失在一定程度上削减了这个“自动稳定器”的作用。居民的收入越来越多元化，纳税人与征税人的信息不对称情况加重，在纳税人不诚信纳税的情况下，征税人很难对纳税人的税款缴纳行为作出真实的判断，使个人所得税的流失进一步加剧。我国目前的税收征管体制也不完善，没有对纳税人纳税的全方位、多角度的监管，对纳税人不依法诚信纳税的行为惩罚力度不足，也是偷税、漏税现象层出不穷的重要原因。政府对纳税的宣传力度不够，纳税人对纳税政策不够了解，因此纳税责任意识淡薄，纳税积极性不高也是个人所得税流失的原因。个人所得税流失已经是目前个人所得税的制度改革所必须重视的一个问题。
二、个人所得税制度存在问题的原因
（一）税基设置过于狭窄
我国个人所得税税收在国家总体税收中所占的比重仅为7%左右，与发达国家的个人所得税平均占30%左右的比例相比明显偏低。税基设置过窄是造成个人所得税调节收入分配的作用受限的重要原因，我国目前只采用按个人收入分类，在分类基础上采用累进税率和比例税率的征收方式，而不是按个人为单位以个人综合收入为标准缴纳个人所得税，所以无法应对对收入来源多元化的高收入人群的税收调节。
（二）税率改革过于片面
每年中间收入的人群对个人所得税税收贡献占47%，而真正的上层阶级，比如企业所有者，歌星，影星，建筑商等对个人所得税的贡献仅占5%左右，这样的差距对比显示出了个人所得税缴纳制度的不合理性。虽然个人所得税制度也经过了多次改革，但是主要还是针对工资薪金做出的改革，将最高的税率征收调至45%，针对高收入者做出改革，改革的范围太片面，真正的企业管理者有丰富的逃避税收的手段和方法，改革的真正对象是高收入的专业人才，调高税率会削弱专业人才进入国内人才市场的积极性。
（三）征管体制不够完善
目前我国的税收征管体制还不够完善，上下级税务机关，不同地区税务机关，同级税务机关之间的信息传递速度缓慢，信息时效性差，导致税务机关不能对个人的税务缴纳情况作出真实的判断，对从不同的地方取得收入的居民的税务缴纳情况没办法作出及时的判断。税务部门同其他部门之间缺乏切实有效的配合，信息不能共享，很容易造成纳税方和征税方信息不对称的现象。税收的征管手段单一，只包括源泉扣缴和自主申报两种方式，由于税务机关和纳税人之间的关系是隔断的，如果纳税人纳税积极性不高，是很容易出现漏税现象的。
三、健全个人所得税制度的对策
（一）拓宽税源基础，简并税目设置，优化税率结构
针对由于税基设置过窄造成税收调节收入分配作用受限的问题，可以适当的拓宽税源基础，扩大个人所得税的征收范围，尽可能的适应如今的多元化经济，明确个人的收入来源，将需要交纳个人所得税的收入来源进行明确规定，适当的调整税收优惠政策，使优惠政策与时俱进，将不再适合的优惠政策废除，添加适合高新技术，创新发展的优惠政策。
适当的简并税目设置也有助于个人所得税的监管，可以由原来的11类概括分为5大类：劳动所得，生产经营所得，特许权使用所得，财产租赁或转让、股息、红利、偶然所得，其他所得。对不同的税目规定不同的税率，简化税目可以减轻税收缴纳的工作量，也方便税收的监管。
优化税率结构会有助于税收调节个人收入，稳定经济运行作用的发挥。适当降低累进税率的水平，尽量的使累进税率和比例税率占的比例持平有助于改善工薪阶层的纳税现状。扩大低税率的级距，财政部的资料显示，我国有80%以上的工资薪金适用的是3%和10%的低档税率，仅有20%的人使用其余5档税率，所以应适当的扩大低税率之间的级距，减轻中低层阶级的家庭的税负。适当降低最高的税率，最高级税率过高会使高收入人员产生较强的逃税心理，不利于税收的征管，并且也会影响高级专业人才的工作积极性，应尽可能的是最高级税率调整至35%-40%之间，与OECD国家持平。
（二）调整统一费用扣除标准
起征点随着经济的发展不断的提升是适应通货膨胀的要求的必然趋势，统一的费用扣除标准也需要随着社会发展不断调整，除工会经费、职工福利费、职工教育经费外，可以增加一些特殊费用的扣除，例如：子女教育费，父母赡养费，医疗费，房贷费等，都可以在税法中制定明确的扣除标准。
由于每个地区的经济发展水平不同，实行的社会政策也有所不同，可以适当的划区域实行不同的税前费用扣除标准，并给予不同的地区一定的自由调整幅度。
（三）加强惩罚措施，完善税收监管
加强对于违法缴税的惩罚，严厉打击偷税漏税行为，进一步完善税收征管机制的全面监管，通过现代网络体系加强个人税收管理，责任到人，增加纳税人的违法成本，督促纳税人依法诚信纳税。同时政府也要加强依法纳税的宣传工作，使居民增强依法纳税的责任意识，从源头上扼制公民的违法纳税行为。
利用现代信息技术建立全面的网络税收监管系统，建立全国范围内的税收机关联系网络，使全国各地的税务机关实现信息共享，方便对在不同地区有收入来源的居民的纳税行为进行监管，税务机关处可以建立每个个人的纳税诚信档案，与银行系统，基础保障系统增强联系，将居民的纳税诚信与公民基础信用档案相联系，保障公民依法纳税。
四、结束语
本文从目前我国个人所得税制度中存在的问题、出现问题的原因、能提出的切实可行的对策三个方面进行了论述。总之，个人所得税制度应该紧跟时代发展的潮流，时刻关注制度中存在的漏洞，不斷地进行分析与总结，使个人所得税制度真正发挥筹集资金、调节收入分配、稳定经济运行这三大作用。
关键词：个人所得税 税收征管 优化税率
一、目前个人所得税制度存在的问题
（一）调节收入分配作用有限
目前，我国经济面临高速发展，经济越来越多元化，每个人的收入来源也越来越多，而目前个人所得税的征收还是采用原有分类计征的方式，不能适应居民收入形式的隐蔽性的多元性，会造成税收调节收入分配的效果减弱，不能达到缩小贫富差距的目的。现代居民的收入主要包括工资薪金所得，股息、红利、财产租赁所得，个体工商户经营所得三大部分。每年税收中由工资薪金所得中所征的税收占60%左右，其余两类占30%左右，而实际股息红利和财产租赁的所得占居民收入的大部分，这种对劳动所得按累进税率征税，对非劳动所得按比例税率征税的方式，会使劳动者的税负过重，不能真正缩小社会贫富差距。
（二）费用扣除不尽合理
对于劳动者的劳动收入征税采取一刀切的方式，对领工资薪金的劳动者不尽公平。随着经济的发展，对工资薪金的起征点从最初的800元，到2005年上升至1600元，到2008年升至2000元，到2011年升至目前的3500元，金额确实是在一步步提升，但这中间要考虑到通货膨胀对人们日常生活及经济的影响。对劳动者的工资收入的征税仅仅以薪金金额为标准，中间没有考虑到劳动者的家庭负担，没有扣除基本的医疗、教育花费和劳动者的赡养负担，所以采用一刀切的征税方式虽然在一定程度上简化了税收征管，但是加重了中低层家庭的税收负担。
（三）个人所得税流失严重
个人所得税的征收对国家的宏观经济运行起到了调控作用，而个人所得税的流失在一定程度上削减了这个“自动稳定器”的作用。居民的收入越来越多元化，纳税人与征税人的信息不对称情况加重，在纳税人不诚信纳税的情况下，征税人很难对纳税人的税款缴纳行为作出真实的判断，使个人所得税的流失进一步加剧。我国目前的税收征管体制也不完善，没有对纳税人纳税的全方位、多角度的监管，对纳税人不依法诚信纳税的行为惩罚力度不足，也是偷税、漏税现象层出不穷的重要原因。政府对纳税的宣传力度不够，纳税人对纳税政策不够了解，因此纳税责任意识淡薄，纳税积极性不高也是个人所得税流失的原因。个人所得税流失已经是目前个人所得税的制度改革所必须重视的一个问题。
二、个人所得税制度存在问题的原因
（一）税基设置过于狭窄
我国个人所得税税收在国家总体税收中所占的比重仅为7%左右，与发达国家的个人所得税平均占30%左右的比例相比明显偏低。税基设置过窄是造成个人所得税调节收入分配的作用受限的重要原因，我国目前只采用按个人收入分类，在分类基础上采用累进税率和比例税率的征收方式，而不是按个人为单位以个人综合收入为标准缴纳个人所得税，所以无法应对对收入来源多元化的高收入人群的税收调节。
（二）税率改革过于片面
每年中间收入的人群对个人所得税税收贡献占47%，而真正的上层阶级，比如企业所有者，歌星，影星，建筑商等对个人所得税的贡献仅占5%左右，这样的差距对比显示出了个人所得税缴纳制度的不合理性。虽然个人所得税制度也经过了多次改革，但是主要还是针对工资薪金做出的改革，将最高的税率征收调至45%，针对高收入者做出改革，改革的范围太片面，真正的企业管理者有丰富的逃避税收的手段和方法，改革的真正对象是高收入的专业人才，调高税率会削弱专业人才进入国内人才市场的积极性。
（三）征管体制不够完善
目前我国的税收征管体制还不够完善，上下级税务机关，不同地区税务机关，同级税务机关之间的信息传递速度缓慢，信息时效性差，导致税务机关不能对个人的税务缴纳情况作出真实的判断，对从不同的地方取得收入的居民的税务缴纳情况没办法作出及时的判断。税务部门同其他部门之间缺乏切实有效的配合，信息不能共享，很容易造成纳税方和征税方信息不对称的现象。税收的征管手段单一，只包括源泉扣缴和自主申报两种方式，由于税务机关和纳税人之间的关系是隔断的，如果纳税人纳税积极性不高，是很容易出现漏税现象的。
三、健全个人所得税制度的对策
（一）拓宽税源基础，简并税目设置，优化税率结构
针对由于税基设置过窄造成税收调节收入分配作用受限的问题，可以适当的拓宽税源基础，扩大个人所得税的征收范围，尽可能的适应如今的多元化经济，明确个人的收入来源，将需要交纳个人所得税的收入来源进行明确规定，适当的调整税收优惠政策，使优惠政策与时俱进，将不再适合的优惠政策废除，添加适合高新技术，创新发展的优惠政策。
适当的简并税目设置也有助于个人所得税的监管，可以由原来的11类概括分为5大类：劳动所得，生产经营所得，特许权使用所得，财产租赁或转让、股息、红利、偶然所得，其他所得。对不同的税目规定不同的税率，简化税目可以减轻税收缴纳的工作量，也方便税收的监管。
优化税率结构会有助于税收调节个人收入，稳定经济运行作用的发挥。适当降低累进税率的水平，尽量的使累进税率和比例税率占的比例持平有助于改善工薪阶层的纳税现状。扩大低税率的级距，财政部的资料显示，我国有80%以上的工资薪金适用的是3%和10%的低档税率，仅有20%的人使用其余5档税率，所以应适当的扩大低税率之间的级距，减轻中低层阶级的家庭的税负。适当降低最高的税率，最高级税率过高会使高收入人员产生较强的逃税心理，不利于税收的征管，并且也会影响高级专业人才的工作积极性，应尽可能的是最高级税率调整至35%-40%之间，与OECD国家持平。
（二）调整统一费用扣除标准
起征点随着经济的发展不断的提升是适应通货膨胀的要求的必然趋势，统一的费用扣除标准也需要随着社会发展不断调整，除工会经费、职工福利费、职工教育经费外，可以增加一些特殊费用的扣除，例如：子女教育费，父母赡养费，医疗费，房贷费等，都可以在税法中制定明确的扣除标准。
由于每个地区的经济发展水平不同，实行的社会政策也有所不同，可以适当的划区域实行不同的税前费用扣除标准，并给予不同的地区一定的自由调整幅度。
（三）加强惩罚措施，完善税收监管
加强对于违法缴税的惩罚，严厉打击偷税漏税行为，进一步完善税收征管机制的全面监管，通过现代网络体系加强个人税收管理，责任到人，增加纳税人的违法成本，督促纳税人依法诚信纳税。同时政府也要加强依法纳税的宣传工作，使居民增强依法纳税的责任意识，从源头上扼制公民的违法纳税行为。
利用现代信息技术建立全面的网络税收监管系统，建立全国范围内的税收机关联系网络，使全国各地的税务机关实现信息共享，方便对在不同地区有收入来源的居民的纳税行为进行监管，税务机关处可以建立每个个人的纳税诚信档案，与银行系统，基础保障系统增强联系，将居民的纳税诚信与公民基础信用档案相联系，保障公民依法纳税。
四、结束语
本文从目前我国个人所得税制度中存在的问题、出现问题的原因、能提出的切实可行的对策三个方面进行了论述。总之，个人所得税制度应该紧跟时代发展的潮流，时刻关注制度中存在的漏洞，不斷地进行分析与总结，使个人所得税制度真正发挥筹集资金、调节收入分配、稳定经济运行这三大作用。