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2016年5月1日起，我国在全国范围内全面实施营业税改征增值税税收政策。本文主要通过全面实施“营改增”对促进服务业企业的发展所产生的积极效应进行分析，并对服务业企业借助“营改增”税收政策全面实施的契机，如何谋求更好的发展平台，进行了分析探讨。
在我国财税改革不断深化的大背景下，“营改增”作为国家“十二五”规划刚要中提出的实施结构性减税的重要内容，自2012年开始在部分行业推行以来，取得了应有的成效。为进一步优化税制结构，推动产业结构升级，经国务院批准，自2016年5月1日起，我国在全国范围内全面实施营业税改征增值税改革，这是结构性改革的重大举措，也是我国税制改革以来最深刻的一次财税改革。在深化供给侧结构性改革的同时，“营改增”将确保所有行业税负只减不增，有利于推动产业转型、结构优化。因此，全面推进营业税改征增值税改革，是建立现代增值税的关键环节，由此企业将整体置于增值税体系之下，企业的发展，特别是服务业企业的发展会面临一系列机遇和挑战，作为服务业企业应该积极应对，以期更好地寻求发展空间，实现创新驱动，提高企业在市场环境中的竞争能力。
一、“营改增 ”税收政策的实施，有助于促进服务业企业更好地发展
隨着市场经济的多元化和第三产业的迅速发展，服务业 的发展水平日益成为衡量一个国家经济发展水平的重要的标准。在我国作为第三产业的服务业，涉及的行业范围广，内容丰富，据2015年底数据统计，我国第三产业占到经济总量的50.5%，在当今经济发展中发挥着越来越重要的作用。为了适应社会经济发展的需要，鼓励第三产业的发展，我国不断进行了税制改革。2016年5月1日起全面实施的“营改增 ”税收政策，为助推服务业企业的发展提供了一个新的税收环境。
（一）全面实施“营改增 ”， 消除重复征税，为服务业企业的专业化发展提供了更好的平台
服务业企业的持续健康发展对于推动我国经济转型升级、对于我国的技术创新、结构优化发挥着越来越重要的作用。而我国的服务业企业大多规模小，竞争力不强，加上长期以来我国对服务业征收的是营业税，由于征税时不能进行进项税抵扣，导致服务业普遍存在重复征税。过重的税收负担，在很大程度上影响了企业的进一步创新发展的能力和市场竞争力。
全面推进营业税改征增值税的改革，有效地解决了营业税重复征税的问题。因为增值税的课税对象是增值额，只对经营活动中的增值额部分征税，改变了原来营业税以营业全额征税的做法，计税依据为不含税价，有助于企业减少营业税重复征税的因素，减少企业成本压力，以税负的“减”换取企业活力的“增”量，实现结构性减税。据有关资料统计，作为湖北传统、支柱产业的建筑业，全面推开“营改增”的5個月以来，减税成效明显，减税6.69亿元，96.61%的建筑企业税负下降，中铁十一局集团电务工程有限公司5月至9月分别减税181.20 元、9529.48 元、56560.05 元、84857.20 元、424929.74元；湖南“营改增”试点推行5个月以来，据统计全省20多万户生活服务业纳税人获得减税7037亿元，华天集团实际税负率由营业税改征增值税前的5%降至3.27%。全面实施 “ 营改增”的税收政策，通过向服务业企业大幅让利，有助于更好地为第三产业的发展注入新的活力，有利于加快经济转型，从结构上减轻服务业企业税负，有利于促进服务业企业的专业化发展，对企业的生存和进一步发展都将产生深刻影响。
（二）全面实施“营改增 ”， 企业纳税结构的变化，为服务业企业的公平竞争创造了良好的税收环境
营造有利于服务业发展的政策和体制环境，有助于推动服务业的大发展，有助于产业结构优化升级。全面“营改增”之后，服务业企业纳税结构发生改变，主要表现在税率、计税基础、计税方法等方面，随之都发生了改变。一方面，为增值税小规模纳税人的服务性企业，其计税依据为不含税销售额，较之营业税税基有所缩小，税负统一为3%，比“营改增”前有所降低，这在一定程度上有利于促进小规模纳税人企业的发展；另一方面，为增值税一般纳税人的服务性企业，采用标准的计税方法，增值税税额的高低取决于销项税额的大小和可抵扣进项税额的多少，在购进货物或劳务环节，取得规范的合法有效的凭证，可以依法抵扣进项税额。这样即改变了服务业企业自身原来不能抵扣税款而重复征税的问题，也改变了原来其他企业购入服务难以抵扣税额的难题，打通了服务业内部、以及和第二、第三产业之间税款抵扣的链条，降低了上下游产业链条上的税务负担。这些改变使服务业企业的纳税结构产生变化的同时，有助于推动服务业企业的发展，激化市场活力，为服务业企业的进一步发展创造公平的税收环境和良好的外部条件。
（三）全面实施“营改增 ”，服务业企业会计核算发生变化，为规范企业管理提出了更高的要求
全面实施“营改增 ”后，税收政策的变化，导致会计核算更加复杂，会计科目也发生相应的变化，计税方式以及税务账目处理也随之发生改变。一方面，增值税一般纳税人必须在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目，企业在确认销售收入时，按照不含增值税的收入确认。企业会计核算的变化，这给企业的财务报表以及财务分析相应的带来一定的影响， 税收政策发生变化，财务报表结构也要进行调整，相应的也必须改变过去财务分析的方法；另一方面，增值税一般纳税人需要使用增值税专用发票，而增值税专用发票在领购、开具、管理、传递、使用等方面的管理较普通发票更加严格，企业的涉税风险相应的也有所提升。“营改增 ”税收政策的变化，企业的业务流程也随之更新，这样为企业的规范管理提出了更高的要求。
二、服务业企业抓住“营改增 ”的契机，谋求发展的平台与空间
全面推进“营改增”是一项复杂的系统工程，涉及面广，政策性强，在实施的过程中，必须把改革与服务经济社会发展结合起来。作为企业，特别是服务性企业在积极应对税收政策的变化的同时，更要及时把握发展的契机，以期谋求更好的发展空间与发展平台。 （一）加强行业管理，提高管理水平，实现可持续性发展
“营改增 ”不仅仅是税制方面的改革，更是涉及企业经营的全方位改革，“营改增 ”对企业内控管理的技术水平和质量都提出了更高的要求，必将对企业的内部经营产生影响。因此，企业要抓住机遇，一方面，要根据税收政策的变化，树立新的企业管理理念，主动调整经营模式，着眼于产业发展的每一个环节，不断创新企业的业务活动；另一方面，健全企业内部控制制度，主动调整和完善企业内部管理、经营方式，规范行业管理，规范经营活动和经营行为，认真做好财务管理和整体统筹工作，规范票证管理制度，健全企业上游、下游管理体系，使整个市场更加规范、安全、有序。服务业企业只有进行全员、全过程、全 方位系统化管理，适 应税收制度 的改革，针对其所在行业 的 最新动 态，能够 快速制定出应对方案，实现企业经营规范化和整体经济的综合发展，享受改革过程中国家给予的补贴支持，最大限度地享受改革红利。
（二）充分利用税收政策，加强投资开发 ，激发企业发展活力
税收政策作为国家宏观财政手段，国家通过运用税收杠杆调节经济运行，促进企业的发展，从而推动我国服务业行业的发展，实现经济结构的优化。在我国税收法规不断变更的大背景下，“营改增 ”作为企业减轻税负的有效途径，在改革實施过程中，基本平移原来营业税税收优惠政策的同时，还实施了很多过渡性措施，因此，“营改增“对企业税收环境必将产生一系列影响。“营改增“在我国实现结构性减税的大环境下，一方面，服务业企业可以充分利用好增值税抵扣链条的畅通，有效降低服务性企业的整体税负，降低企业的经营成本，特别是對新增固定资产纳入增值税抵扣，企业新购买的设备的成本可以由此降低，企业转型升级的税收风险减少，企业可以利用好现行税收政策加快固定资产的投资、设备更新与改造；另一方面，全面实施“营改增 ”， 进项税额抵扣的增加、流转税金及附加的变化、企业所得税的变化、以及一系列税收优惠政策的出台，企业可以充分用好税收政策，加强投资开发力度，激发企业发展活力。
（三）规范业务流程，加强税收核算与管理，防范税收风险
“营改增 ”的全面实施，通过进项税款抵扣，降低税负，是减税的关键。税负下降的程度主要取决于财务核算是否规范，能否取得合法合规的增值税专用发票，这给企业形成了倒逼机制，企业生产经营规范，进项税款就可以抵扣。一方面，要求企业规范业务流程，健全财务核算制度。必须不断改进采购方式，在选择供货渠道时，要选择可以开具增值税专用发票的正规供货商，并且建立健全企业的内部会计核算管理，加强对增值税专用发票管理。另一方面，要求企业做好税收筹划工作。因为税 收筹划 是要求企业站在事前的角度在合理合法的前提下，对企业的生产经营作出规划，为企 业的发展 提出重要 的建议，因此企业必须采取理性的筹划态度，树立全新的筹划思路，规避和防范税收风险，实现税收利益的最大化。
在我国财税改革不断深化的大背景下，“营改增”作为国家“十二五”规划刚要中提出的实施结构性减税的重要内容，自2012年开始在部分行业推行以来，取得了应有的成效。为进一步优化税制结构，推动产业结构升级，经国务院批准，自2016年5月1日起，我国在全国范围内全面实施营业税改征增值税改革，这是结构性改革的重大举措，也是我国税制改革以来最深刻的一次财税改革。在深化供给侧结构性改革的同时，“营改增”将确保所有行业税负只减不增，有利于推动产业转型、结构优化。因此，全面推进营业税改征增值税改革，是建立现代增值税的关键环节，由此企业将整体置于增值税体系之下，企业的发展，特别是服务业企业的发展会面临一系列机遇和挑战，作为服务业企业应该积极应对，以期更好地寻求发展空间，实现创新驱动，提高企业在市场环境中的竞争能力。
一、“营改增 ”税收政策的实施，有助于促进服务业企业更好地发展
隨着市场经济的多元化和第三产业的迅速发展，服务业 的发展水平日益成为衡量一个国家经济发展水平的重要的标准。在我国作为第三产业的服务业，涉及的行业范围广，内容丰富，据2015年底数据统计，我国第三产业占到经济总量的50.5%，在当今经济发展中发挥着越来越重要的作用。为了适应社会经济发展的需要，鼓励第三产业的发展，我国不断进行了税制改革。2016年5月1日起全面实施的“营改增 ”税收政策，为助推服务业企业的发展提供了一个新的税收环境。
（一）全面实施“营改增 ”， 消除重复征税，为服务业企业的专业化发展提供了更好的平台
服务业企业的持续健康发展对于推动我国经济转型升级、对于我国的技术创新、结构优化发挥着越来越重要的作用。而我国的服务业企业大多规模小，竞争力不强，加上长期以来我国对服务业征收的是营业税，由于征税时不能进行进项税抵扣，导致服务业普遍存在重复征税。过重的税收负担，在很大程度上影响了企业的进一步创新发展的能力和市场竞争力。
全面推进营业税改征增值税的改革，有效地解决了营业税重复征税的问题。因为增值税的课税对象是增值额，只对经营活动中的增值额部分征税，改变了原来营业税以营业全额征税的做法，计税依据为不含税价，有助于企业减少营业税重复征税的因素，减少企业成本压力，以税负的“减”换取企业活力的“增”量，实现结构性减税。据有关资料统计，作为湖北传统、支柱产业的建筑业，全面推开“营改增”的5個月以来，减税成效明显，减税6.69亿元，96.61%的建筑企业税负下降，中铁十一局集团电务工程有限公司5月至9月分别减税181.20 元、9529.48 元、56560.05 元、84857.20 元、424929.74元；湖南“营改增”试点推行5个月以来，据统计全省20多万户生活服务业纳税人获得减税7037亿元，华天集团实际税负率由营业税改征增值税前的5%降至3.27%。全面实施 “ 营改增”的税收政策，通过向服务业企业大幅让利，有助于更好地为第三产业的发展注入新的活力，有利于加快经济转型，从结构上减轻服务业企业税负，有利于促进服务业企业的专业化发展，对企业的生存和进一步发展都将产生深刻影响。
（二）全面实施“营改增 ”， 企业纳税结构的变化，为服务业企业的公平竞争创造了良好的税收环境
营造有利于服务业发展的政策和体制环境，有助于推动服务业的大发展，有助于产业结构优化升级。全面“营改增”之后，服务业企业纳税结构发生改变，主要表现在税率、计税基础、计税方法等方面，随之都发生了改变。一方面，为增值税小规模纳税人的服务性企业，其计税依据为不含税销售额，较之营业税税基有所缩小，税负统一为3%，比“营改增”前有所降低，这在一定程度上有利于促进小规模纳税人企业的发展；另一方面，为增值税一般纳税人的服务性企业，采用标准的计税方法，增值税税额的高低取决于销项税额的大小和可抵扣进项税额的多少，在购进货物或劳务环节，取得规范的合法有效的凭证，可以依法抵扣进项税额。这样即改变了服务业企业自身原来不能抵扣税款而重复征税的问题，也改变了原来其他企业购入服务难以抵扣税额的难题，打通了服务业内部、以及和第二、第三产业之间税款抵扣的链条，降低了上下游产业链条上的税务负担。这些改变使服务业企业的纳税结构产生变化的同时，有助于推动服务业企业的发展，激化市场活力，为服务业企业的进一步发展创造公平的税收环境和良好的外部条件。
（三）全面实施“营改增 ”，服务业企业会计核算发生变化，为规范企业管理提出了更高的要求
全面实施“营改增 ”后，税收政策的变化，导致会计核算更加复杂，会计科目也发生相应的变化，计税方式以及税务账目处理也随之发生改变。一方面，增值税一般纳税人必须在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目，企业在确认销售收入时，按照不含增值税的收入确认。企业会计核算的变化，这给企业的财务报表以及财务分析相应的带来一定的影响， 税收政策发生变化，财务报表结构也要进行调整，相应的也必须改变过去财务分析的方法；另一方面，增值税一般纳税人需要使用增值税专用发票，而增值税专用发票在领购、开具、管理、传递、使用等方面的管理较普通发票更加严格，企业的涉税风险相应的也有所提升。“营改增 ”税收政策的变化，企业的业务流程也随之更新，这样为企业的规范管理提出了更高的要求。
二、服务业企业抓住“营改增 ”的契机，谋求发展的平台与空间
全面推进“营改增”是一项复杂的系统工程，涉及面广，政策性强，在实施的过程中，必须把改革与服务经济社会发展结合起来。作为企业，特别是服务性企业在积极应对税收政策的变化的同时，更要及时把握发展的契机，以期谋求更好的发展空间与发展平台。 （一）加强行业管理，提高管理水平，实现可持续性发展
“营改增 ”不仅仅是税制方面的改革，更是涉及企业经营的全方位改革，“营改增 ”对企业内控管理的技术水平和质量都提出了更高的要求，必将对企业的内部经营产生影响。因此，企业要抓住机遇，一方面，要根据税收政策的变化，树立新的企业管理理念，主动调整经营模式，着眼于产业发展的每一个环节，不断创新企业的业务活动；另一方面，健全企业内部控制制度，主动调整和完善企业内部管理、经营方式，规范行业管理，规范经营活动和经营行为，认真做好财务管理和整体统筹工作，规范票证管理制度，健全企业上游、下游管理体系，使整个市场更加规范、安全、有序。服务业企业只有进行全员、全过程、全 方位系统化管理，适 应税收制度 的改革，针对其所在行业 的 最新动 态，能够 快速制定出应对方案，实现企业经营规范化和整体经济的综合发展，享受改革过程中国家给予的补贴支持，最大限度地享受改革红利。
（二）充分利用税收政策，加强投资开发 ，激发企业发展活力
税收政策作为国家宏观财政手段，国家通过运用税收杠杆调节经济运行，促进企业的发展，从而推动我国服务业行业的发展，实现经济结构的优化。在我国税收法规不断变更的大背景下，“营改增 ”作为企业减轻税负的有效途径，在改革實施过程中，基本平移原来营业税税收优惠政策的同时，还实施了很多过渡性措施，因此，“营改增“对企业税收环境必将产生一系列影响。“营改增“在我国实现结构性减税的大环境下，一方面，服务业企业可以充分利用好增值税抵扣链条的畅通，有效降低服务性企业的整体税负，降低企业的经营成本，特别是對新增固定资产纳入增值税抵扣，企业新购买的设备的成本可以由此降低，企业转型升级的税收风险减少，企业可以利用好现行税收政策加快固定资产的投资、设备更新与改造；另一方面，全面实施“营改增 ”， 进项税额抵扣的增加、流转税金及附加的变化、企业所得税的变化、以及一系列税收优惠政策的出台，企业可以充分用好税收政策，加强投资开发力度，激发企业发展活力。
（三）规范业务流程，加强税收核算与管理，防范税收风险
“营改增 ”的全面实施，通过进项税款抵扣，降低税负，是减税的关键。税负下降的程度主要取决于财务核算是否规范，能否取得合法合规的增值税专用发票，这给企业形成了倒逼机制，企业生产经营规范，进项税款就可以抵扣。一方面，要求企业规范业务流程，健全财务核算制度。必须不断改进采购方式，在选择供货渠道时，要选择可以开具增值税专用发票的正规供货商，并且建立健全企业的内部会计核算管理，加强对增值税专用发票管理。另一方面，要求企业做好税收筹划工作。因为税 收筹划 是要求企业站在事前的角度在合理合法的前提下，对企业的生产经营作出规划，为企 业的发展 提出重要 的建议，因此企业必须采取理性的筹划态度，树立全新的筹划思路，规避和防范税收风险，实现税收利益的最大化。