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摘要：中国的现代审计制度是在1983年正式建立的。到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。由于是新的课题，需要探索的的问题很多，本文谈到审计工作的实例，并对如何开展绩效审计工作做初步探讨。
关键词：绩效审计；模式与措施
引言：随着社会主义市场经济建立和政企分开，浙江等一些经济先发地区，政府职能已开始向公共服务方向转移。因此，政府审计就必须集中到对社会公共资金审计上来，而一般性的单位财务收支审计和企业审计将逐步交由社会审计和内部审计去完成，审计机关实施对社会审计和国有企业内部审计的综合监督。
1 简述绩效审计的概念界定
依照《最高审计机关国际组织审计准则》，中国审计的项目类型分为两类，一类是合规性审计，一类是绩效审计。合规性审计基本与我国开展的财政财务收支审计相当，绩效审计则指审计机关对被审计单位管理和使用公共资源的经济性、效率性和效果性所进行检查和评价。
绩效审计的经济性是指在产出一定的情况下使投入最低，或者在投入一定的情况下使产出最高。效率性指投入与产出之间的关系，它用单位产出的投入或单位投入的产出来表示，一个单位投入的产出越高，效率就越高；同样，一个单位产出的投入越低，效率也越高。效果性是指目標的实现程度，即在多大程度上实现了预期的结果，它是实际实现的目标与计划目标之间的比较。在经济性、效率性和效果性的关系中，效果性是决定性的。只有在不低于最低计划标准，即预期结果基本实现的情况下，才能谈经济性和效率性；否则，在效果很差，即“产品”为废品的情况下，即使再经济和有效都没有意义的。由于经济社会生活的多变性，特别目前我国经济体制处于转轨时期，在政府与社会之间、各级政府部门之间的责任边界处于不断调整的情况下，准确规定其期望效果是比较困难的，在这种情况下，采用历史与现实之间、同类部门之间、一个部门同类事务之间的比较就成为一种替代的选择。无论如何，计划目标或预期结果的事先确定是开展绩效审计的必要条件。
2 构建绩效审计模式的措施
开展绩效审计有其独特的外部环境与内部条件，要构建绩效审计的模式，广泛地开展绩效审计，审计人员认为重要的是在以下几个方面采取措施。
（一）审计机关的法律授权必须明确
目前我们开展绩效审计，虽然有审计法作为法律依据，但是现有法律的规定还不够具体和明确，审计法只是提出了对有关“财政收支或财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”。但是在审计法中并没有明确规定审计机关可以开展绩效审计，相关的条款中，如审计机关职责、审计机关权限、审计程序等方面也是针对财务审计进行规定的，不适应于开展绩效审计的需要。而在广大的公共部门对于接受绩效审计也存在不同的理解。在这种形势下开展绩效审计就有许多障碍。所以当前应在国家立法中进一步明确审计机关开展绩效审计的权限，并对这一工作的开展进行法律规范。
（二）科学地将绩效审计与现有审计业务种类进行结合
将绩效审计作为审计机关的一项重要职责，就需要审计机关合理安排财务审计与绩效审计的工作量，并注意在项目的安排上对两类项目进行协调。在当前条件下，不对一个单位或项目同时安排两种类型的审计，而应分析项目的特点与风险情况，对真实性与合规性方面风险较高的项目实施财务审计，对管理风险较高的项目安排绩效审计。这样可以利用有限的审计资源，充分发挥两类不同审计的作用。
3 管理制度的完善与提高审计工作的高执行力
（一）积极推动政府预算管理制度的完善
政府预算管理制度直接影响绩效审计的开展。当前我国正在探索绩效预算制度，这一制度的实施，将对政府支出提出相对明确的绩效要求与考核标准，这就为审计机关开展绩效审计创造了良好的条件。反过来，绩效审计的开展也为绩效预算的实施提供了支持。通过绩效审计可以对项目或单位的绩效水平作出客观的评价，为下期预算提供决策基础，也便于考核预算单位的责任履行情况。当前审计机关应积极与财政部门配合，共同促进绩效预算制度的建立。
（二）积极促进政府管理水平的提高
绩效审计归根到底还是对政府经济责任履行情况的监督。我国的政府当今已在进行职能转变，在这个转变的同时也伴随着管理水平的提高，其中的一个重要内容就是正在建立责任政府。责任政府的形成，对于开展绩效审计将创造有利的条件。在这个过程中，审计机关也应通过自己的工作积极推动政府管理水平的提高。如通过绩效审计揭示政府在预算管理、投资项目管理、专项资金使用管理中存在的共性问题，促进其完善制度；通过专项审计调查对政府活动进行评估，评价政府决策的科学性，改善政府活动中的管理缺陷，从而促进政府改善管理；通过对公共部门单位的审计，为政府确定相关单位的责任目标提供基础，促进政府部门和公共单位责任制的建立。
（三）现代审计项目安排实行滚动计划
现代审计不仅高度重视制定年度审计项目计划，而且也非常重视制定长期和中期审计项目滚动计划，通过滚动审计，既从历史的角度查深查明被审计单位的问题，分析发展趋势，提出系统的建设性意见、建议，同时也有效地扩大审计覆盖面，特别是对重点部门、重点资金和政府领导关注、人民群众关心的热点、难点、焦点问题，进行连续的、动态的跟踪审计监督，确保政府全部资金收支真实、合法和效益。
2011年，昆明市审计局着手制定三年滚动审计项目计划，虽然是初步的，但是向动态的审计迈出了重要的一步，在项目编制过程中，注意年度审计项目计划与下两个年度审计项目计划的衔接，综合考虑年度审计项目名称、审计目标、重点内容、审计方式方法、实施时间、所需审计人员数量和工作量等计划要素，使年度审计项目计划与中期审计项目计划形成一个统一整体，把中期审计项目计划作为年度审计项目计划的延伸，重点反映审计业务发展的脉络和方向。
（四）实行全过程审计
经济社会建设与其它领域建设一样，各要素之间是一个相互关联、相互影响和连续发展的过程。传统审计中，审计人员往往对审计对象某一具体时段或某一具体事项予以较多的关注，而对审计对象的全部过程及审计要素之间的联系往往比较为忽视，从全面的、历史的、发展的、辩证的和站在宏观的、全局的高度，对经济活动进行事前、事中、事后的全过程审计观察相对较为薄弱，如对部门预算审计，我们一般只进行部门预算执行情况的审计和对决算草案进行试点审计，尚未对部门预算编制、预算执行和决算三大环节进行全过程审计。如何探索全过程审计，近年来，基层审计机关在一些领域有选择地进行了尝试。
如安宁市审计局在对安宁连螳川西路景观大道实施全过程跟踪审计，在过程中就审减投资数千万元，取得良好的效果，得到市委、市政府领导的充分肯定。在抗旱救灾资金管理使用过程中，昆明市审计局和安宁市审计局两级分别实施了跟踪审计，在使用过程中未发现有违纪违规情形，所使用资金全部用在实处，确保抗旱救灾取得阶段性胜利，社会效益明显。
（五）从单位审计向项目审计转变
传统审计是以一个经济活动单位（部门）为审计对象，审计一般是通过对被审计单位会计年度所发生的经济活动为审计内容。项目审计是现代审计的新方法，而且项目审计直接以经济活动为审计对象，以特定的经济活动或具有相同性质的系列经济活动为审计内容，如对政府投资活动的审计、专项资金管理和使用的审计等等。向这种以经济活动为审计对象的审计活动，组织严密，程序规范，审计深入细致，有确定的审计目标和确定的测量尺度，按特定的审计对象汇集各专业人才，能对特定的经济活动实施全面的、深入的、全过程的监控，并随着审计活动的开展不断向决策部门和项目管理部门反馈信息，及时矫正偏离状态，修正和完善计划的缺陷和不足，全面提高项目运行的效率、效益、效果。这种以向决策和管理部门提供高水准管理信息的审计活动，远比单纯的以财务收支合法合规性为目的的审计能更产生巨大的审计影响力，这是今后政府审计发展的主流方向。
4 总结
总之，绩效审计是摆在我们每一个审计人面前的新课题，需要我们积极探索，不断研究新情况、解决新问题，总结新经验，还要借鉴各国好的经验和做法，使我们的绩效审计工作逐渐成熟起来。
关键词：绩效审计；模式与措施
引言：随着社会主义市场经济建立和政企分开，浙江等一些经济先发地区，政府职能已开始向公共服务方向转移。因此，政府审计就必须集中到对社会公共资金审计上来，而一般性的单位财务收支审计和企业审计将逐步交由社会审计和内部审计去完成，审计机关实施对社会审计和国有企业内部审计的综合监督。
1 简述绩效审计的概念界定
依照《最高审计机关国际组织审计准则》，中国审计的项目类型分为两类，一类是合规性审计，一类是绩效审计。合规性审计基本与我国开展的财政财务收支审计相当，绩效审计则指审计机关对被审计单位管理和使用公共资源的经济性、效率性和效果性所进行检查和评价。
绩效审计的经济性是指在产出一定的情况下使投入最低，或者在投入一定的情况下使产出最高。效率性指投入与产出之间的关系，它用单位产出的投入或单位投入的产出来表示，一个单位投入的产出越高，效率就越高；同样，一个单位产出的投入越低，效率也越高。效果性是指目標的实现程度，即在多大程度上实现了预期的结果，它是实际实现的目标与计划目标之间的比较。在经济性、效率性和效果性的关系中，效果性是决定性的。只有在不低于最低计划标准，即预期结果基本实现的情况下，才能谈经济性和效率性；否则，在效果很差，即“产品”为废品的情况下，即使再经济和有效都没有意义的。由于经济社会生活的多变性，特别目前我国经济体制处于转轨时期，在政府与社会之间、各级政府部门之间的责任边界处于不断调整的情况下，准确规定其期望效果是比较困难的，在这种情况下，采用历史与现实之间、同类部门之间、一个部门同类事务之间的比较就成为一种替代的选择。无论如何，计划目标或预期结果的事先确定是开展绩效审计的必要条件。
2 构建绩效审计模式的措施
开展绩效审计有其独特的外部环境与内部条件，要构建绩效审计的模式，广泛地开展绩效审计，审计人员认为重要的是在以下几个方面采取措施。
（一）审计机关的法律授权必须明确
目前我们开展绩效审计，虽然有审计法作为法律依据，但是现有法律的规定还不够具体和明确，审计法只是提出了对有关“财政收支或财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”。但是在审计法中并没有明确规定审计机关可以开展绩效审计，相关的条款中，如审计机关职责、审计机关权限、审计程序等方面也是针对财务审计进行规定的，不适应于开展绩效审计的需要。而在广大的公共部门对于接受绩效审计也存在不同的理解。在这种形势下开展绩效审计就有许多障碍。所以当前应在国家立法中进一步明确审计机关开展绩效审计的权限，并对这一工作的开展进行法律规范。
（二）科学地将绩效审计与现有审计业务种类进行结合
将绩效审计作为审计机关的一项重要职责，就需要审计机关合理安排财务审计与绩效审计的工作量，并注意在项目的安排上对两类项目进行协调。在当前条件下，不对一个单位或项目同时安排两种类型的审计，而应分析项目的特点与风险情况，对真实性与合规性方面风险较高的项目实施财务审计，对管理风险较高的项目安排绩效审计。这样可以利用有限的审计资源，充分发挥两类不同审计的作用。
3 管理制度的完善与提高审计工作的高执行力
（一）积极推动政府预算管理制度的完善
政府预算管理制度直接影响绩效审计的开展。当前我国正在探索绩效预算制度，这一制度的实施，将对政府支出提出相对明确的绩效要求与考核标准，这就为审计机关开展绩效审计创造了良好的条件。反过来，绩效审计的开展也为绩效预算的实施提供了支持。通过绩效审计可以对项目或单位的绩效水平作出客观的评价，为下期预算提供决策基础，也便于考核预算单位的责任履行情况。当前审计机关应积极与财政部门配合，共同促进绩效预算制度的建立。
（二）积极促进政府管理水平的提高
绩效审计归根到底还是对政府经济责任履行情况的监督。我国的政府当今已在进行职能转变，在这个转变的同时也伴随着管理水平的提高，其中的一个重要内容就是正在建立责任政府。责任政府的形成，对于开展绩效审计将创造有利的条件。在这个过程中，审计机关也应通过自己的工作积极推动政府管理水平的提高。如通过绩效审计揭示政府在预算管理、投资项目管理、专项资金使用管理中存在的共性问题，促进其完善制度；通过专项审计调查对政府活动进行评估，评价政府决策的科学性，改善政府活动中的管理缺陷，从而促进政府改善管理；通过对公共部门单位的审计，为政府确定相关单位的责任目标提供基础，促进政府部门和公共单位责任制的建立。
（三）现代审计项目安排实行滚动计划
现代审计不仅高度重视制定年度审计项目计划，而且也非常重视制定长期和中期审计项目滚动计划，通过滚动审计，既从历史的角度查深查明被审计单位的问题，分析发展趋势，提出系统的建设性意见、建议，同时也有效地扩大审计覆盖面，特别是对重点部门、重点资金和政府领导关注、人民群众关心的热点、难点、焦点问题，进行连续的、动态的跟踪审计监督，确保政府全部资金收支真实、合法和效益。
2011年，昆明市审计局着手制定三年滚动审计项目计划，虽然是初步的，但是向动态的审计迈出了重要的一步，在项目编制过程中，注意年度审计项目计划与下两个年度审计项目计划的衔接，综合考虑年度审计项目名称、审计目标、重点内容、审计方式方法、实施时间、所需审计人员数量和工作量等计划要素，使年度审计项目计划与中期审计项目计划形成一个统一整体，把中期审计项目计划作为年度审计项目计划的延伸，重点反映审计业务发展的脉络和方向。
（四）实行全过程审计
经济社会建设与其它领域建设一样，各要素之间是一个相互关联、相互影响和连续发展的过程。传统审计中，审计人员往往对审计对象某一具体时段或某一具体事项予以较多的关注，而对审计对象的全部过程及审计要素之间的联系往往比较为忽视，从全面的、历史的、发展的、辩证的和站在宏观的、全局的高度，对经济活动进行事前、事中、事后的全过程审计观察相对较为薄弱，如对部门预算审计，我们一般只进行部门预算执行情况的审计和对决算草案进行试点审计，尚未对部门预算编制、预算执行和决算三大环节进行全过程审计。如何探索全过程审计，近年来，基层审计机关在一些领域有选择地进行了尝试。
如安宁市审计局在对安宁连螳川西路景观大道实施全过程跟踪审计，在过程中就审减投资数千万元，取得良好的效果，得到市委、市政府领导的充分肯定。在抗旱救灾资金管理使用过程中，昆明市审计局和安宁市审计局两级分别实施了跟踪审计，在使用过程中未发现有违纪违规情形，所使用资金全部用在实处，确保抗旱救灾取得阶段性胜利，社会效益明显。
（五）从单位审计向项目审计转变
传统审计是以一个经济活动单位（部门）为审计对象，审计一般是通过对被审计单位会计年度所发生的经济活动为审计内容。项目审计是现代审计的新方法，而且项目审计直接以经济活动为审计对象，以特定的经济活动或具有相同性质的系列经济活动为审计内容，如对政府投资活动的审计、专项资金管理和使用的审计等等。向这种以经济活动为审计对象的审计活动，组织严密，程序规范，审计深入细致，有确定的审计目标和确定的测量尺度，按特定的审计对象汇集各专业人才，能对特定的经济活动实施全面的、深入的、全过程的监控，并随着审计活动的开展不断向决策部门和项目管理部门反馈信息，及时矫正偏离状态，修正和完善计划的缺陷和不足，全面提高项目运行的效率、效益、效果。这种以向决策和管理部门提供高水准管理信息的审计活动，远比单纯的以财务收支合法合规性为目的的审计能更产生巨大的审计影响力，这是今后政府审计发展的主流方向。
4 总结
总之，绩效审计是摆在我们每一个审计人面前的新课题，需要我们积极探索，不断研究新情况、解决新问题，总结新经验，还要借鉴各国好的经验和做法，使我们的绩效审计工作逐渐成熟起来。