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企业管理层为了维护上市公司形象，提高经营管理人员的薪酬，减少违约贷款的发生以及规避有关监管部门的干预，通常会采用应计和真实两种盈余管理方式。盈余管理行为会降低财务报表的可靠性，增加财务报表出现错报的概率，甚至还会损害企业的价值，给投资者带来经济利益方面的损失。所以，企业的盈余管理行为会对利益相关者的行为产生重要影响。
审计师需要通过盈余报告判断企业经营状况从而出具审计意见，当审计师察觉到企业的盈余管理行为会加大审计失败的概率增加审计师被诉讼的风险时，审计师就会采取应对策略，前期研究指出，对感知到的风险，审计师可能采取的应对策略主要有五种：收取审计风险溢价、出具非标审计意见、事务所主动辞职、调整审计计划、配置专家人员。所以，本文将考察审计师能否感知到与企业盈余管理行为相关的审计风险并通过发表非标审计意见来应对盈余管理带来的风险增加，并用审计费用的提高作为审计师风险感知的替代变量进行进一步检验。
一、应计盈余管理与审计师风险感知
应计盈余管理是指公司管理层通过安排交易或者会计手法等一系列手段来改变财务报告，并以此来误导利益相关者的行为。盈余管理行为普遍存在于企业当中，高管为了实现薪酬目标、晋升目标以及配股增发目标都可能会进行盈余管理行为。
投资者主要依据公司的会计盈余信息做出经济决策，而企业的盈余管理行为会误导投资者的决策。一旦投资者被误导而承受损失，那么为财务报表的真实性提供保证的注册会计师就面临着被诉讼的风险。审计师对于盈余管理动机强烈的公司，倾向于以应计盈余管理程度来衡量审计风险的大小。已有研究发现：应计盈余管理程度越高，财务报表发生错报的概率越大，审计师被诉讼的风险越大。
因此，审计师会关注企业的应计盈余管理行为，对应计盈余管理行为的风险感知较为敏感。因此，审计师能够感知到应计盈余管理行为的风险，并且应计盈余管理程度越高，审计师感知到的风险越大。
二、真实盈余管理与审计师风险感知
真实盈余管理指的是公司管理层为满足某一盈余目标，实施了背离企业正常经营活动的行为，却使利益相关者认为公司的财务报表是通过真实的经营管理活动达到的。企业管理者为了使盈余管理的总体成本最小，会在进行盈余管理之前进行决策，综合比较真实盈余管理和应计盈余管理這两种方式的成本。这一结果说明，当应计盈余管理的实施受到各种限制时，管理层就会考虑实施隐蔽性更强的真实盈余管理。
与通过操控会计政策和应计项目来实现的应计盈余管理相比，真实盈余管理主要是通过构造真实交易活动，是依照会计准则进行的，不会涉及会计处理问题，所以我们一般认为审计师没有义务关注企业的真实盈余管理行为。此外，审计师也难以将这些活动与企业正常的生产经营活动做出区分，因此，审计师可能不会关注企业的真实盈余管理活动也就无法感知企业真实盈余管理行为带来的风险。但是真实盈余管理行为会损害企业的未来现金流，从长期来看，会对企业的价值产生更为严重的负面影响。另外，企业往往会同时采用应计盈余管理活动和真实盈余管理活动，这两种盈余管理交织在一起共同影响了财务报表中的利润和现金流，并且投资者也往往难以有效进行区分。据以上研究来看，真实盈余管理对企业的影响更大。因此，审计师能够感知到真实盈余管理行为的风险，并且真实盈余管理程度越高，审计师感知到的风险越大。
三、研究结论与对策建议
研究发现审计师既能感知到公司实施应计盈余管理行为带来的风险，同时还能感知到公司实施真实盈余管理行为的风险。并会出具非标审计意见来应对风险，审计收费作为审计师风险感知的直观表现同样受到企业盈余管理的影响。
根据以上研究结论，本文提出如下政策建议。（1）继续推动会计师事务所组织形式的转变。截止到2013年年底具有证券资格的会计师事务所已全部完成转制，在之后的转制工作中，要积极扩大转制范围，不仅要推动大型事务所的转制，也要要求中小型事务所进行转制，不仅要完成具有证券资格的事务所转制也要延伸到没有证券资格的事务所。（2）建立健全相关法律责任机制。我国相关法律法规虽然规定了在特殊普通合伙制下，如果由于事务所的合伙人在审计工作过程中故意或者是存在重大的过失而带来的损失，那么故意或者出现过失的这个或这些人要承担无限责任，其他人只需要负有限责任。但是，相关法律法规却并没有指出故意和重大过失的区别在哪里，也没有给出如何来判定哪些行为是轻微过失，哪些行为是重大过失。因此，要积极健全注册会计师的法律责任约束机制，从而保证特殊普通合伙制事务所发挥出更大的优势。（3）优化我国风险导向审计模式。审计师可以感知到企业应计和真实盈余管理的风险，从而减少审计失败，降低诉讼风险。因此要积极推动风险导向型审计，强化注册会计师执业时的风险意识，保持职业怀疑态度，合理设计审计风险点，设计合理的审计风险应对策略。（作者单位为山西财经大学会计学院）
审计师需要通过盈余报告判断企业经营状况从而出具审计意见，当审计师察觉到企业的盈余管理行为会加大审计失败的概率增加审计师被诉讼的风险时，审计师就会采取应对策略，前期研究指出，对感知到的风险，审计师可能采取的应对策略主要有五种：收取审计风险溢价、出具非标审计意见、事务所主动辞职、调整审计计划、配置专家人员。所以，本文将考察审计师能否感知到与企业盈余管理行为相关的审计风险并通过发表非标审计意见来应对盈余管理带来的风险增加，并用审计费用的提高作为审计师风险感知的替代变量进行进一步检验。
一、应计盈余管理与审计师风险感知
应计盈余管理是指公司管理层通过安排交易或者会计手法等一系列手段来改变财务报告，并以此来误导利益相关者的行为。盈余管理行为普遍存在于企业当中，高管为了实现薪酬目标、晋升目标以及配股增发目标都可能会进行盈余管理行为。
投资者主要依据公司的会计盈余信息做出经济决策，而企业的盈余管理行为会误导投资者的决策。一旦投资者被误导而承受损失，那么为财务报表的真实性提供保证的注册会计师就面临着被诉讼的风险。审计师对于盈余管理动机强烈的公司，倾向于以应计盈余管理程度来衡量审计风险的大小。已有研究发现：应计盈余管理程度越高，财务报表发生错报的概率越大，审计师被诉讼的风险越大。
因此，审计师会关注企业的应计盈余管理行为，对应计盈余管理行为的风险感知较为敏感。因此，审计师能够感知到应计盈余管理行为的风险，并且应计盈余管理程度越高，审计师感知到的风险越大。
二、真实盈余管理与审计师风险感知
真实盈余管理指的是公司管理层为满足某一盈余目标，实施了背离企业正常经营活动的行为，却使利益相关者认为公司的财务报表是通过真实的经营管理活动达到的。企业管理者为了使盈余管理的总体成本最小，会在进行盈余管理之前进行决策，综合比较真实盈余管理和应计盈余管理這两种方式的成本。这一结果说明，当应计盈余管理的实施受到各种限制时，管理层就会考虑实施隐蔽性更强的真实盈余管理。
与通过操控会计政策和应计项目来实现的应计盈余管理相比，真实盈余管理主要是通过构造真实交易活动，是依照会计准则进行的，不会涉及会计处理问题，所以我们一般认为审计师没有义务关注企业的真实盈余管理行为。此外，审计师也难以将这些活动与企业正常的生产经营活动做出区分，因此，审计师可能不会关注企业的真实盈余管理活动也就无法感知企业真实盈余管理行为带来的风险。但是真实盈余管理行为会损害企业的未来现金流，从长期来看，会对企业的价值产生更为严重的负面影响。另外，企业往往会同时采用应计盈余管理活动和真实盈余管理活动，这两种盈余管理交织在一起共同影响了财务报表中的利润和现金流，并且投资者也往往难以有效进行区分。据以上研究来看，真实盈余管理对企业的影响更大。因此，审计师能够感知到真实盈余管理行为的风险，并且真实盈余管理程度越高，审计师感知到的风险越大。
三、研究结论与对策建议
研究发现审计师既能感知到公司实施应计盈余管理行为带来的风险，同时还能感知到公司实施真实盈余管理行为的风险。并会出具非标审计意见来应对风险，审计收费作为审计师风险感知的直观表现同样受到企业盈余管理的影响。
根据以上研究结论，本文提出如下政策建议。（1）继续推动会计师事务所组织形式的转变。截止到2013年年底具有证券资格的会计师事务所已全部完成转制，在之后的转制工作中，要积极扩大转制范围，不仅要推动大型事务所的转制，也要要求中小型事务所进行转制，不仅要完成具有证券资格的事务所转制也要延伸到没有证券资格的事务所。（2）建立健全相关法律责任机制。我国相关法律法规虽然规定了在特殊普通合伙制下，如果由于事务所的合伙人在审计工作过程中故意或者是存在重大的过失而带来的损失，那么故意或者出现过失的这个或这些人要承担无限责任，其他人只需要负有限责任。但是，相关法律法规却并没有指出故意和重大过失的区别在哪里，也没有给出如何来判定哪些行为是轻微过失，哪些行为是重大过失。因此，要积极健全注册会计师的法律责任约束机制，从而保证特殊普通合伙制事务所发挥出更大的优势。（3）优化我国风险导向审计模式。审计师可以感知到企业应计和真实盈余管理的风险，从而减少审计失败，降低诉讼风险。因此要积极推动风险导向型审计，强化注册会计师执业时的风险意识，保持职业怀疑态度，合理设计审计风险点，设计合理的审计风险应对策略。（作者单位为山西财经大学会计学院）