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摘 要 在企事业单位中，货币资金的管理与控制是全局管理中的重要组成部分，但是我国许多企事业单位的货币资金管理都存在问题，本文通过对货币资金管理的现状进行分析，剖析其内在原因，并提出具体的改进措施，为改进企事业单位货币资金内部控制提供一些参考。
关键词 内部控制 货币资金 改进措施
中图分类号：F275.1 文献标识码：A
我国国有企业在货币资金内部控制方面普遍存在规章制度不完善，造成许多企事业单位经营效率低下、风险增大，人、财、物无谓浪费状况严重，在一定程度上阻碍了正常经营和发展。本文以内部控制理论为指导方向，通过讨论货币资金内部控制现状为基础，分析其存在问题的原因，并提出改进措施。
一、货币资金管理现状分析
（一）银行对账工作中出纳职责和会计职责明显混淆。
由于出纳人员需要经常性的在银行内办理各种各样的收付款项，同时为了节约人力资源，通常都是由出纳人员进行对账，并从银行取得对账单及与银行存款日记进行核对，并以此编制“银行存款余额调节表”。这一习惯做法与不相容职务分离的内控原则是不相符合的，这种做法会给公司带来巨大的风险隐患。“管钱的不管账，管账的不管钱”是不相容职务分离原理运用的一个典型使用，而货币资金是是众多资产中最容易出现的弊端的一项资产，一旦出纳人伪造对账单或是在其编制的余额调节表上做修改的话，就很容易照成挪用或者是侵占公司货币资金，这样就失去了通过对账单与银行存款日记的相互核对来对银行收支情况的监督的作用。
（二）票据领用与票据管理不分离。
票据领用与票据管理不分离，而且没有对票据的管理和使用登记备查账蒲。备查账簿归属于辅助性的账簿，在企业经营管理中可以提供一定的参考资料，尽管在一些小单位中很少设置备查账簿，但是对于大部分对会计核算要求严格且业务量很大的单位而言，设置备查账簿是很有必要的一项措施。而出纳人员不仅仅是银行票据的管理人员，而且也是领用人员，自行管理、自行使用，在票据的管理和使用中没有形成有效的管理和及时的控制。
二、货币资金内控问题原因分析
（一）财务部门内部在出纳这个职位上难以形成“传帮代”的良好氛围。
新的财会人员进入公司工作，会新成公司的新生力量。使得老员工升级为会计，能够得到更多的锻炼机会，但从整个财会部门而言，由于部门内部没有对新员工进行相关的工作业务培训，他们在工作时只是效仿前任出纳的做法，并没有按照自己的想法来做，没有发挥自身的能力。因此，长期以来，货币资金内控不力的问题没有从根本上得到解决。
（二）对账问题长期是个难题。
对账是企业内部核实所有账款的最后环节，也是保证账实、账账相符的重要工作。但是由于财会部门的出纳更换的过于频繁，对账问题也就成为财会部门的重大难题。由于财会部门内部长期以来对现金和银行存款的对账工作重视不够，基础工作不扎实，对账方法不科学且实效性很差，经常出现滞后会计月报的编制工作的情况，很多时候，会计月报已经编制好并已上交后上级部门后一两个月后对账工作才能够完成。
三、货币资金内部控制的改进措施
（一）严格岗位责任制度，明确程序与责任。
为提高财会部门部门的工作效率，应当建立相应的考核制度，特别是对财会人员的奖惩制度，对与那些对工作负责严谨的人员应给予奖励和表扬，而对于那些对工作拖拉，草率执行的人员给予严厉批评，可以采用加、扣奖金的措施。英国经济学家亚当·斯密（Adam Smith）提出了“经济人”假设，他认为人的行为动机根源于经济诱因，人都要争取最大的经济利益，工作就是为了取得经济报酬，用工作业绩的好坏来评定其薪酬的高低，这不失为一种很好内部管理的方法。
（二）切实实行不相容职务分离的货币资金控制制度。
在出纳、会计、审核这几个主要的关键控制环节，必须做好互相制衡，相互监督。财会部门内部可以根据公司主营业务核算的特点重梳工作流程，需增加一个稽核职位以实现资金管理安全的目的，那么业务流程也要做重新调整，使会计核算的关键控制点上都有相关人员对流程的管控，所有财会人员都各在其职，各尽其责。
以上流程控制环节流程如下：
1、支出原始凭证首先提交分公司经理，分公司经理按资金支出权限规定对其审批；
2、经理审批后的原始文件再转交会计进一步审查核实、编制记账凭证；
3、会计编制凭证后交由出纳人员按照不同票据付款规定复核；
4、复核后的票据交出纳查实付款并同时记账；
5、记账后票据交给复核复查其手续是否完备；
6、复查后的票据再交给会计记账、装订、存档；
7、出纳定期进行现金日记账清查并缴报告；
8、复核把日记账清查报告同会计现金明细账核对，不对的及时查正。
（三）实行岗位轮换制度。
会计人员的工作岗位应当有计划的进行轮换，因为长期从事一个岗位，容易产生舞弊机会。实行会计岗位轮换制度，有利于提高财务人员的业务素质，避免舞弊事件的发生。同时，实施岗位轮换制度，能够协调各岗位的工作，在公司出现工作调动或者其他原因离职的情况下，及时调整岗位，保证部门的正常运营。
（作者单位：陕西省渭南市地方公路管理处）
参考文献：
[1]王加颖.企业内部控制机制探索.特区经济，2009.9：2～8
[2]陈少勇.企业内部控制应用研究.新会计，2011.5：22-23
[3]肖燕.萨班斯法案—奥克斯利法案、内部控制与公司治理效率.第1版.首都经济大学贸易出版社，2010. 123.
关键词 内部控制 货币资金 改进措施
中图分类号：F275.1 文献标识码：A
我国国有企业在货币资金内部控制方面普遍存在规章制度不完善，造成许多企事业单位经营效率低下、风险增大，人、财、物无谓浪费状况严重，在一定程度上阻碍了正常经营和发展。本文以内部控制理论为指导方向，通过讨论货币资金内部控制现状为基础，分析其存在问题的原因，并提出改进措施。
一、货币资金管理现状分析
（一）银行对账工作中出纳职责和会计职责明显混淆。
由于出纳人员需要经常性的在银行内办理各种各样的收付款项，同时为了节约人力资源，通常都是由出纳人员进行对账，并从银行取得对账单及与银行存款日记进行核对，并以此编制“银行存款余额调节表”。这一习惯做法与不相容职务分离的内控原则是不相符合的，这种做法会给公司带来巨大的风险隐患。“管钱的不管账，管账的不管钱”是不相容职务分离原理运用的一个典型使用，而货币资金是是众多资产中最容易出现的弊端的一项资产，一旦出纳人伪造对账单或是在其编制的余额调节表上做修改的话，就很容易照成挪用或者是侵占公司货币资金，这样就失去了通过对账单与银行存款日记的相互核对来对银行收支情况的监督的作用。
（二）票据领用与票据管理不分离。
票据领用与票据管理不分离，而且没有对票据的管理和使用登记备查账蒲。备查账簿归属于辅助性的账簿，在企业经营管理中可以提供一定的参考资料，尽管在一些小单位中很少设置备查账簿，但是对于大部分对会计核算要求严格且业务量很大的单位而言，设置备查账簿是很有必要的一项措施。而出纳人员不仅仅是银行票据的管理人员，而且也是领用人员，自行管理、自行使用，在票据的管理和使用中没有形成有效的管理和及时的控制。
二、货币资金内控问题原因分析
（一）财务部门内部在出纳这个职位上难以形成“传帮代”的良好氛围。
新的财会人员进入公司工作，会新成公司的新生力量。使得老员工升级为会计，能够得到更多的锻炼机会，但从整个财会部门而言，由于部门内部没有对新员工进行相关的工作业务培训，他们在工作时只是效仿前任出纳的做法，并没有按照自己的想法来做，没有发挥自身的能力。因此，长期以来，货币资金内控不力的问题没有从根本上得到解决。
（二）对账问题长期是个难题。
对账是企业内部核实所有账款的最后环节，也是保证账实、账账相符的重要工作。但是由于财会部门的出纳更换的过于频繁，对账问题也就成为财会部门的重大难题。由于财会部门内部长期以来对现金和银行存款的对账工作重视不够，基础工作不扎实，对账方法不科学且实效性很差，经常出现滞后会计月报的编制工作的情况，很多时候，会计月报已经编制好并已上交后上级部门后一两个月后对账工作才能够完成。
三、货币资金内部控制的改进措施
（一）严格岗位责任制度，明确程序与责任。
为提高财会部门部门的工作效率，应当建立相应的考核制度，特别是对财会人员的奖惩制度，对与那些对工作负责严谨的人员应给予奖励和表扬，而对于那些对工作拖拉，草率执行的人员给予严厉批评，可以采用加、扣奖金的措施。英国经济学家亚当·斯密（Adam Smith）提出了“经济人”假设，他认为人的行为动机根源于经济诱因，人都要争取最大的经济利益，工作就是为了取得经济报酬，用工作业绩的好坏来评定其薪酬的高低，这不失为一种很好内部管理的方法。
（二）切实实行不相容职务分离的货币资金控制制度。
在出纳、会计、审核这几个主要的关键控制环节，必须做好互相制衡，相互监督。财会部门内部可以根据公司主营业务核算的特点重梳工作流程，需增加一个稽核职位以实现资金管理安全的目的，那么业务流程也要做重新调整，使会计核算的关键控制点上都有相关人员对流程的管控，所有财会人员都各在其职，各尽其责。
以上流程控制环节流程如下：
1、支出原始凭证首先提交分公司经理，分公司经理按资金支出权限规定对其审批；
2、经理审批后的原始文件再转交会计进一步审查核实、编制记账凭证；
3、会计编制凭证后交由出纳人员按照不同票据付款规定复核；
4、复核后的票据交出纳查实付款并同时记账；
5、记账后票据交给复核复查其手续是否完备；
6、复查后的票据再交给会计记账、装订、存档；
7、出纳定期进行现金日记账清查并缴报告；
8、复核把日记账清查报告同会计现金明细账核对，不对的及时查正。
（三）实行岗位轮换制度。
会计人员的工作岗位应当有计划的进行轮换，因为长期从事一个岗位，容易产生舞弊机会。实行会计岗位轮换制度，有利于提高财务人员的业务素质，避免舞弊事件的发生。同时，实施岗位轮换制度，能够协调各岗位的工作，在公司出现工作调动或者其他原因离职的情况下，及时调整岗位，保证部门的正常运营。
（作者单位：陕西省渭南市地方公路管理处）
参考文献：
[1]王加颖.企业内部控制机制探索.特区经济，2009.9：2～8
[2]陈少勇.企业内部控制应用研究.新会计，2011.5：22-23
[3]肖燕.萨班斯法案—奥克斯利法案、内部控制与公司治理效率.第1版.首都经济大学贸易出版社，2010. 123.