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摘要：为了保证企业资金的安全和使用效率、防止货币资金发生错误记录和舞弊行为、提高会计信息的质量，企业必须健全规范货币资金内部控制制度，并保持其有效地执行和改进
关键词：货币资金；内部控制
Abstract: in order to ensure the safety and efficiency enterprise funds, prevent currency mistakes records and frauds, improve the quality of accounting information, the enterprise must sound regulate internal control of monetary fund system, and keep its effective implementation and improvement
Keywords: monetary capital; Internal control
中图分类号：F031.2文献标识码：A 文章编号：
资金是一种流动性很强，在企业的销售与收款、购货与付款、生产与费用、筹资与投资等业务循环中都会涉及到的重要资产，因货币资金其本身的特殊性，流动性强，固有风险较高，极易被贪污或挪用。。货币资金内部控制的重要性尽人皆知，但是在实际工作当中仍然有相当多的漏洞存在，甚至于内部控制直接失控，这样就直接危害到了投资人、债权人甚至于社会公众的利益。
一、货币资金失控的表现
1．岗位设置、职责划分不规范
有相当一部分单位对货币资金管理的岗位设置、职责规定不符合规范要求。特别是一些小型单位，出纳会计一人兼，既管钱又管账；出纳保管一人兼，既管钱又管物；全部印鉴一人保管；票据未专设登记簿记录等。
2．人员素质不迭标
一是单位在无奈之下接受上级指令安排货币资金管理岗位人员；二是单位领导为了工作“方便”或碍于情面而任人唯亲，而使上岗的人员业务素质较低，岗位设置、职责规定不符合规范要求。道德修养较差，又缺乏敬业精神；账簿设置混乱，收付款凭证填制不规范，不执行国家费用开支标准的现象普遍存在。
3．规章制度不落实
会计人员职业道德中明确指出熟悉法规，依法办事。一些单位的领导和货币资金的管理人员法律观念淡薄，对有关法规了解甚少，以致出现违规不知，犯法才明的现象。工作中，坐支现金、白条入账、库存现金超限额、大额提现时有发生；公款私存、违规放贷、出租出借账户也被认为是平常事；中饱私囊、私设小金库、集体舞弊等违法案例屡禁不止。
4．监督、评价机制不完善
在实践中，有的单位无检查考核制度，有的单位虽然有奖惩制度，但缺乏科学性与合理性。还有的单位考核检查流于形式，以偏概全，缺乏完整性和有效性。针对这些内部控制的问题，这是会计监督的关键，也是会计控制的重点。必须建立内控制度和监督评价机制，执法必严，违法必究 。
二、改善企业货币资金内部控制的对策
1．岗位分工控制，并定期輪岗
根据《内部会计控制规范——货币资金（试行）第六条规定“单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”。经济业务处理过程中相互关联的职务如果集中在一个人身上，就会增加发生差错或舞弊的可能性。不相容职务的岗位分离，能够促使有关人员明确职责权限，形成相互监督制约的制衡机制，可以防止超越权限、串通舞弊。按不相容职务相分离的原则设置货币资金岗位，出纳不得兼任稽核、会计档案保管，收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，专设登记簿对各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等进行纪录。
根据《内部会计控制规范——货币资金（试行）》第七条规定“单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换”和有关回避制度的规定，实行岗位回避。长时间从事同一岗位可以使经办人员熟悉业务流程，提高工作效率，但也容易产生职务间相互依赖，监督监管力度弱化，轮岗制是防范舞弊现象的有效手段，可以在很大程度上避免关系网的形成，特别是有一种岗位防范作用。通过轮岗交接可以及时的发现经办人员任职期间存在的问题，同时可以形成一种潜在监督，可以在一定程度上防止出纳人员挪用公款、白条抵库的情况发生。
2．人员选拔和激励制度
2.1造成很多单位人员素质相对较低的原因，其中很重要的一条就是任人唯亲，从人员选拔开始就不能够严格把关。公司传统的人才选拔制度必须完善，应当由各部门提出人员需求，人力部门汇总，高层管理机构制订指标，最后由组成多部门参与，差额录用，匿名评分的招聘委员会，这样可以更好的选拔到公司真正需要的人员。
2.2目前大多数公司对公司财务都十分关心，在于公司和领导者业绩评价都十分依赖财务指标的衡量比较，但是这种关注大都局限于财务指标的“生产”，财务人员常常会为了达到某种指标要求而通宵达旦，对外报告完全成为数字游戏。这种现象背后隐藏着一种对财务人员工作和职能的漠视，表现出来就是财务人员很难进入到高级管理层，普通财务人员失去了管理和监督的职能，成为领导意志的单纯执行者，而相对报酬与工作付出不成正比，财务工作十分被动。改变这种财务游离于企业管理之外的情况，必须给予财务人员足够的物质和精神激励，一方面薪酬必须体现财务人员的工作付出和效果，另一方面必须让财务人员真正进入到企业的管理决策环节当中，体现出财务管理在企业管理当中的主导作用，让财务人员有必要的讲话权利，而非是领导意志主导管理全部环节。
2.3加强继续教育，并定期培训。各单位的领导和相关人员应正确认识货币资金控制的重要性，积极参加学习培训，掌握相关的法律法规、制度，增强自我防范意识，提高辨别真伪的能力。同时，各相关部门应加大法律法规的宣传力度，使有关经办人员认识到从事货币资金核算管理工作的风险性，了解货币资金流动性强、易于被贪污挪用的固有特性。
3．公司治理和明确责任
3.1从产权角度来看，内部控制的薄弱与公司治理结构的不完善是密不可分的，公司有效运作前提下各方利益不能很好的兼顾，债权人和中小投资者的知情权、决策权甚至合理收益被弱化，这样就会直接导致公司沦为部分强势群体的牟利工具，管理机构和管理制度被任意的调整或者忽视。要改变这种危险的情况，企业必须在提升企业价值的同时，合理运用筹资工具优化资产结构，明确产权归属，完善公司治理结构。
3.2制度执行不力很大程度在于责任追究制度不健全，缺乏严格的惩罚措施，以致出现问题处理不公或处罚过重、过轻。要将制度严格执行，必须把具体控制责任落实到货币资金管理的每个人，尤其是单位负责人和财务负责人在制度设计上、人员配备、相关财务决策、事前控制及事后责任追究方面的责任落实，不能把所有的责任都划分到具体财务决策执行人员。
4．建立合理的监督、评价体系
4.1建立严格的内部稽核制度。企业应当建立行之有效的稽核制度，对会计业务发生之前、经济业务发生和入账前的过程中、经济业务入账之后，进行稽查、核实，以保证会计信息真实可靠。同时，稽核必须强化权限，扩大业务核对的范围，务必保证每笔涉及货币的业务都准确无误，货币资金才会真实可靠。
4.2按照《内部会计控制规范——货币资金（试行）》第八条规定“单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求”。
4.3完善评价机制并定期考核。①抓住货币资金控制的关键点，建立定期不定期地检查制度。②建立突击抽查制。即不定期地检查保险柜，核对库存现金实有数，检查有无挪用公款等现象“不定期地取得银行对账单，核对、检查有无非正常的未达账项进行体外循环，从而发现问题”。③实行财务公开制。财务公开的核心是监督。货币资金的收支是否合理、有效，不仅应做到相关人员清楚，而且应接受群众监督，收支定期张榜公布，提高资金使用的透明度。④建立与实施严格的奖惩制度。单位应结合实际情况，认真研究，制定一套科学合理的奖惩制度，定期将货币资金内控制度执行的结果予以公布，并作为领导任免、职工提拔以及奖惩的依据。做到评判公正、奖罚分明，最终使货币资金的运转处在一种严格科学的监控之下。⑤将会计评价与审计评价结合，“企业会计制度”规定任何公司制企业或行政事业单位都必须进行年度报表审计，而审计必定会对单位的内部控制进行相应的评价，审计利用内部控制情况确认审计重点和所进行的程序，会计评价当然也可采用审计的结果来发现和调整内部控制的漏洞和不足，所以企业应当重视报表审计结果，并利用内审人员来就社会审计所揭示的问题进行调查，提交企业高层管理部门进行具体决策处理。
注：文章内所有公式及图表请用PDF形式查看。
关键词：货币资金；内部控制
Abstract: in order to ensure the safety and efficiency enterprise funds, prevent currency mistakes records and frauds, improve the quality of accounting information, the enterprise must sound regulate internal control of monetary fund system, and keep its effective implementation and improvement
Keywords: monetary capital; Internal control
中图分类号：F031.2文献标识码：A 文章编号：
资金是一种流动性很强，在企业的销售与收款、购货与付款、生产与费用、筹资与投资等业务循环中都会涉及到的重要资产，因货币资金其本身的特殊性，流动性强，固有风险较高，极易被贪污或挪用。。货币资金内部控制的重要性尽人皆知，但是在实际工作当中仍然有相当多的漏洞存在，甚至于内部控制直接失控，这样就直接危害到了投资人、债权人甚至于社会公众的利益。
一、货币资金失控的表现
1．岗位设置、职责划分不规范
有相当一部分单位对货币资金管理的岗位设置、职责规定不符合规范要求。特别是一些小型单位，出纳会计一人兼，既管钱又管账；出纳保管一人兼，既管钱又管物；全部印鉴一人保管；票据未专设登记簿记录等。
2．人员素质不迭标
一是单位在无奈之下接受上级指令安排货币资金管理岗位人员；二是单位领导为了工作“方便”或碍于情面而任人唯亲，而使上岗的人员业务素质较低，岗位设置、职责规定不符合规范要求。道德修养较差，又缺乏敬业精神；账簿设置混乱，收付款凭证填制不规范，不执行国家费用开支标准的现象普遍存在。
3．规章制度不落实
会计人员职业道德中明确指出熟悉法规，依法办事。一些单位的领导和货币资金的管理人员法律观念淡薄，对有关法规了解甚少，以致出现违规不知，犯法才明的现象。工作中，坐支现金、白条入账、库存现金超限额、大额提现时有发生；公款私存、违规放贷、出租出借账户也被认为是平常事；中饱私囊、私设小金库、集体舞弊等违法案例屡禁不止。
4．监督、评价机制不完善
在实践中，有的单位无检查考核制度，有的单位虽然有奖惩制度，但缺乏科学性与合理性。还有的单位考核检查流于形式，以偏概全，缺乏完整性和有效性。针对这些内部控制的问题，这是会计监督的关键，也是会计控制的重点。必须建立内控制度和监督评价机制，执法必严，违法必究 。
二、改善企业货币资金内部控制的对策
1．岗位分工控制，并定期輪岗
根据《内部会计控制规范——货币资金（试行）第六条规定“单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”。经济业务处理过程中相互关联的职务如果集中在一个人身上，就会增加发生差错或舞弊的可能性。不相容职务的岗位分离，能够促使有关人员明确职责权限，形成相互监督制约的制衡机制，可以防止超越权限、串通舞弊。按不相容职务相分离的原则设置货币资金岗位，出纳不得兼任稽核、会计档案保管，收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，专设登记簿对各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等进行纪录。
根据《内部会计控制规范——货币资金（试行）》第七条规定“单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换”和有关回避制度的规定，实行岗位回避。长时间从事同一岗位可以使经办人员熟悉业务流程，提高工作效率，但也容易产生职务间相互依赖，监督监管力度弱化，轮岗制是防范舞弊现象的有效手段，可以在很大程度上避免关系网的形成，特别是有一种岗位防范作用。通过轮岗交接可以及时的发现经办人员任职期间存在的问题，同时可以形成一种潜在监督，可以在一定程度上防止出纳人员挪用公款、白条抵库的情况发生。
2．人员选拔和激励制度
2.1造成很多单位人员素质相对较低的原因，其中很重要的一条就是任人唯亲，从人员选拔开始就不能够严格把关。公司传统的人才选拔制度必须完善，应当由各部门提出人员需求，人力部门汇总，高层管理机构制订指标，最后由组成多部门参与，差额录用，匿名评分的招聘委员会，这样可以更好的选拔到公司真正需要的人员。
2.2目前大多数公司对公司财务都十分关心，在于公司和领导者业绩评价都十分依赖财务指标的衡量比较，但是这种关注大都局限于财务指标的“生产”，财务人员常常会为了达到某种指标要求而通宵达旦，对外报告完全成为数字游戏。这种现象背后隐藏着一种对财务人员工作和职能的漠视，表现出来就是财务人员很难进入到高级管理层，普通财务人员失去了管理和监督的职能，成为领导意志的单纯执行者，而相对报酬与工作付出不成正比，财务工作十分被动。改变这种财务游离于企业管理之外的情况，必须给予财务人员足够的物质和精神激励，一方面薪酬必须体现财务人员的工作付出和效果，另一方面必须让财务人员真正进入到企业的管理决策环节当中，体现出财务管理在企业管理当中的主导作用，让财务人员有必要的讲话权利，而非是领导意志主导管理全部环节。
2.3加强继续教育，并定期培训。各单位的领导和相关人员应正确认识货币资金控制的重要性，积极参加学习培训，掌握相关的法律法规、制度，增强自我防范意识，提高辨别真伪的能力。同时，各相关部门应加大法律法规的宣传力度，使有关经办人员认识到从事货币资金核算管理工作的风险性，了解货币资金流动性强、易于被贪污挪用的固有特性。
3．公司治理和明确责任
3.1从产权角度来看，内部控制的薄弱与公司治理结构的不完善是密不可分的，公司有效运作前提下各方利益不能很好的兼顾，债权人和中小投资者的知情权、决策权甚至合理收益被弱化，这样就会直接导致公司沦为部分强势群体的牟利工具，管理机构和管理制度被任意的调整或者忽视。要改变这种危险的情况，企业必须在提升企业价值的同时，合理运用筹资工具优化资产结构，明确产权归属，完善公司治理结构。
3.2制度执行不力很大程度在于责任追究制度不健全，缺乏严格的惩罚措施，以致出现问题处理不公或处罚过重、过轻。要将制度严格执行，必须把具体控制责任落实到货币资金管理的每个人，尤其是单位负责人和财务负责人在制度设计上、人员配备、相关财务决策、事前控制及事后责任追究方面的责任落实，不能把所有的责任都划分到具体财务决策执行人员。
4．建立合理的监督、评价体系
4.1建立严格的内部稽核制度。企业应当建立行之有效的稽核制度，对会计业务发生之前、经济业务发生和入账前的过程中、经济业务入账之后，进行稽查、核实，以保证会计信息真实可靠。同时，稽核必须强化权限，扩大业务核对的范围，务必保证每笔涉及货币的业务都准确无误，货币资金才会真实可靠。
4.2按照《内部会计控制规范——货币资金（试行）》第八条规定“单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求”。
4.3完善评价机制并定期考核。①抓住货币资金控制的关键点，建立定期不定期地检查制度。②建立突击抽查制。即不定期地检查保险柜，核对库存现金实有数，检查有无挪用公款等现象“不定期地取得银行对账单，核对、检查有无非正常的未达账项进行体外循环，从而发现问题”。③实行财务公开制。财务公开的核心是监督。货币资金的收支是否合理、有效，不仅应做到相关人员清楚，而且应接受群众监督，收支定期张榜公布，提高资金使用的透明度。④建立与实施严格的奖惩制度。单位应结合实际情况，认真研究，制定一套科学合理的奖惩制度，定期将货币资金内控制度执行的结果予以公布，并作为领导任免、职工提拔以及奖惩的依据。做到评判公正、奖罚分明，最终使货币资金的运转处在一种严格科学的监控之下。⑤将会计评价与审计评价结合，“企业会计制度”规定任何公司制企业或行政事业单位都必须进行年度报表审计，而审计必定会对单位的内部控制进行相应的评价，审计利用内部控制情况确认审计重点和所进行的程序，会计评价当然也可采用审计的结果来发现和调整内部控制的漏洞和不足，所以企业应当重视报表审计结果，并利用内审人员来就社会审计所揭示的问题进行调查，提交企业高层管理部门进行具体决策处理。
注：文章内所有公式及图表请用PDF形式查看。