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摘 要：煤炭是经济发展过程中必不可少的能源之一，然而，煤炭企业在其开采过程中严重污染矿区周围环境，因此，煤炭企业对环境保护具有不可推卸的责任；同时，在政府、社会及自身发展的多重压力下，煤炭企业不得不将其生产经营活动对环境的影响纳入到日常管理活动之中。本文主要探讨了煤炭企业环境成本的核心内容，即环境成本核算与控制，以及为煤炭企业环境成本控制提供一定的理论帮助。
关键词：环境成本；煤炭企业；环境成本控制；生命周期法
一、环境成本控制研究
1、环境成本的含义
企业环境成本就是企业以履行环境保护为责任，为降低生产经营的产品或服务在生命周期内的对环境造成的负荷，或者因为执行国家环保政策，以取得环保效果和经济效益为目的，而在一定时期内，采取环境保护活动所发生的可用货币计量的各种耗费。
环境成本就是一种耗费环境资源进行补偿的价值尺度，是企业以保护环境为原则，由环境方面的因素引起且已经发生的，由本企业承担和支付，可以明确地以货币计量的，或者潜在的虽然难以以货币计量，但由于资源耗费是企业经济活动引起的，最终应该并入企业内部环境成本核算的成本。简单理解环境成本就是企业因为生产经营对自然资源的消耗和对环境造成的污染的一种补偿。
2、环境成本的内容
环境成本一般由资源耗减成本、环境降级成本、资源维护成本、环境保护成本共同组成。
3、环境成本控制方法
作业成本法、生命周期成本法、完全成本法比较分析。
通过以下三种方法比较，可以看出这些环境成本核算方法各有特色及优缺点的比较。
优点：有利于管理者对企业成本发生的原因结果进行全面动态分析，是企业决策、规划和控制充分发挥作用，积极主动的寻找使成本降低的方法和空间； 增加了成本核算和考察内容补充了或有成本，使产品成本信息更加完善，实现了将外部环境成本向内部环境成本的转变。增强了企业环境保护意识和责任； 因为考虑了外部环境成本，所以对企业的资本投资决策以及全面预算提供个人哪个好的信息服务。缺点：由于只针对内部环境成本计量，而忽略外部环境成本核算范围相对狭小，由于环境作业和环境成本的确认计量的准确性较难把握导致其分配方法上应用存在一定难度；资料寻找困难或资料质量难以保证，由于该方法是按照产品的整个生命周期作为成本核算考察期来确定的，这就违背了会计期间的规定，会造成期间界限不明显，某些环境成本不能准确归集，导致实际操作性有待考证；在我国只有个别行业使用完全成本法，因此该方法还不适合进行全面推广使用。
从分析中可以看出，每种方法都各有利弊，本文主要介绍生命周期成本法的环境成本控制。
二、山西焦煤集团环境成本核算与控制实例研究
1、山西焦煤集团公司简介
山西焦煤集团有限责任公司是中国目前规模最大、煤种最全、煤质优良的炼焦煤生产企业，现由山西省人民政府国有资产监督管理委员会直接监管。山西焦煤总部设在山西省会太原市、集团公司地跨太原、临汾、运城、吕梁、忻州、晋中、长治7个市的25个县市区。现有28个生产矿井和18座洗煤厂，原煤生产核定总能力为6580万吨/年，洗煤厂的入洗总能力为4500万吨/年，截止2004年底企业资产总额383亿元，职工15万人。焦煤、焦炭等煤炭产品销往全国20多个省市，并出口日本、韩国、巴西、德国、印度、台湾等国家和地区；拥有焦炭和机电设备等进出口经营权。与德国鲁尔集团、日本新日铁、韩国浦项、宝钢、鞍钢、首钢、武钢、华能等国内外大公司结成了紧密型战略合作伙伴关系。
2、山西焦煤集团环境成本
山西焦煤集团环境事项主要包括以下内容：
（1）环境管理费用：企业环保处机构和人员的经费支出及其他环境管理费用；
（2）环境监测费：企业用于环境检测的设备设施、仪表仪器以及有关费用；
（3）排污费：即国家各级政府对污水、煤矸石等"三废"的正常排放和超标排放征收的排污费；
（4）环境影响赔偿费：即企业废水、煤矸石等"三废"排放引起损害农田、破坏农作物、污染空气而对周边农村和居民进行赔偿的费用；
（5）职工环境保护教育费；
（6）绿化费；
（7）与环境有关的其他费用：包括地方政府环境保护和环境治理向企业摊派的费用等。
3、完善山西焦煤集团环境成本控制
（1）设计阶段的环境成本控制。在矿井设计阶段，应以环境保护为指导理念，避免"采厚弃薄"吃肥丢瘦"使煤矿从其生命周期开始就具有绿色环保的内涵。①建设高产高效的集约化矿井[3]，综合勘探，依据资源条件，优化设计，合理确定新建矿井规模，重点建设大中型矿井，限制小型矿井。②从工艺、技术、装备等方面实质性改变煤炭的生产状况，提高煤炭的生产能力和回收率。
（2）取得原料阶段的环境成本控制。煤炭企业取得原料主要是通过煤炭资源的开采，而煤炭的开采过程也是对环境破坏最严重的过程。针对这一过程，煤炭企业应该采用清洁开采措施，使得对环境的破坏程度减为最小。①减少煤矸石排放。改革开拓巷道布置方式，优化采区巷道布置，选择合适的采煤方法和生产工艺，减少煤矸石的产生。同时，要大力推行井下煤矸石处理技术，从根本上消除煤矸石污染的危害。②减轻地表沦陷。根据资源条件和地质情况，采用充填、联合、协调、条带、房柱式开采和离层区注浆等适当的开采方法，控制地表沉陷。③减少瓦斯排放。推广高效瓦斯抽放技术，实现综合抽放，提高抽放量和抽放效率。研究低浓度瓦斯的回收、浓缩技术，减少瓦斯直接排放量。
（3）销售阶段环境成本的控制。为了降低产品销售阶段的环境成本，环境营销是降低控制环境成本的一个有效途径。在包装上选择绿色包装材料，尽量减少包装，循环或者再利用包装材料；选择使用无铅燃料、有污染控制的装置和节省燃料运输工具，尽量简化供应及配送体系，减少贮运过程中的浪费，降低产品运输过程中的环境成本；尽量缩短分销渠道的长度，加强对销售渠道的控制，减少销售过程中的污染。
（4）尾矿处理阶段的环境成本控制。煤炭企业尾矿产率一般为80-90%，大量的尾矿若不妥善处理，危害甚大。对尾矿资源的综合利用可以概括为下列几种途径：①首先要尽量做好尾矿资源有用成分的综合回收利用，采用先进技术和合理工艺对尾矿进行再选，最大限度地回收尾矿中的有用成分，这样可以进一步减少尾矿数量。②用尾矿作为建筑材料的原料：制作水泥、硅酸盐尾砂砖、瓦、加气混凝土、铸石、耐火材料、玻璃、陶粒、混凝土集料、微晶玻璃、溶渣花砖、泡沫玻璃和泡沫材料等。
三、结论
（1）从煤炭企业的行业特点出发，将煤炭企业发生的环境成本分为煤炭资源消耗成本、生态环境损害成本、环境保护和预防成本、环境恢复和治理成本、煤炭替代成本、环境影响成本、环境改善成本、环境管理和教育成本。
（2）指出环境成本是一个不断发展的概念，从经济发展水平、科学技术进步、矿井开采年限、煤炭资源供应量和能源结构的角度分析了煤炭企业环境成本的影响因素。
（3）根据煤炭企业环境成本控制的特点及原则，指出主要采用生命周期法，并具体分析了实施步骤，提出了控制措施。
（4）最后，分析了目前山西焦煤集团对环境成本的核算，得出了山西焦煤集团应对环境成本进行单独核算，并进行有效的环境成本控制，接着将本文的研究成果运用于山西焦煤集团公司，对其提出了若干对策建议。
参考文献：
[1]李秉祥.基于 ABC 的企业环境成本控制体系研究[J].当代经济管理，2005，（6）.
[2]濮津.煤炭环境成本构成与变化规律分析[J].煤炭学报，2004，（1）.
[3]刘金平.矿区直接环境成本评估[J].能源环境保护，2003，（1）.
作者简介：周春娥（1963-），女，河北人，太原理工大学后勤处。
关键词：环境成本；煤炭企业；环境成本控制；生命周期法
一、环境成本控制研究
1、环境成本的含义
企业环境成本就是企业以履行环境保护为责任，为降低生产经营的产品或服务在生命周期内的对环境造成的负荷，或者因为执行国家环保政策，以取得环保效果和经济效益为目的，而在一定时期内，采取环境保护活动所发生的可用货币计量的各种耗费。
环境成本就是一种耗费环境资源进行补偿的价值尺度，是企业以保护环境为原则，由环境方面的因素引起且已经发生的，由本企业承担和支付，可以明确地以货币计量的，或者潜在的虽然难以以货币计量，但由于资源耗费是企业经济活动引起的，最终应该并入企业内部环境成本核算的成本。简单理解环境成本就是企业因为生产经营对自然资源的消耗和对环境造成的污染的一种补偿。
2、环境成本的内容
环境成本一般由资源耗减成本、环境降级成本、资源维护成本、环境保护成本共同组成。
3、环境成本控制方法
作业成本法、生命周期成本法、完全成本法比较分析。
通过以下三种方法比较，可以看出这些环境成本核算方法各有特色及优缺点的比较。
优点：有利于管理者对企业成本发生的原因结果进行全面动态分析，是企业决策、规划和控制充分发挥作用，积极主动的寻找使成本降低的方法和空间； 增加了成本核算和考察内容补充了或有成本，使产品成本信息更加完善，实现了将外部环境成本向内部环境成本的转变。增强了企业环境保护意识和责任； 因为考虑了外部环境成本，所以对企业的资本投资决策以及全面预算提供个人哪个好的信息服务。缺点：由于只针对内部环境成本计量，而忽略外部环境成本核算范围相对狭小，由于环境作业和环境成本的确认计量的准确性较难把握导致其分配方法上应用存在一定难度；资料寻找困难或资料质量难以保证，由于该方法是按照产品的整个生命周期作为成本核算考察期来确定的，这就违背了会计期间的规定，会造成期间界限不明显，某些环境成本不能准确归集，导致实际操作性有待考证；在我国只有个别行业使用完全成本法，因此该方法还不适合进行全面推广使用。
从分析中可以看出，每种方法都各有利弊，本文主要介绍生命周期成本法的环境成本控制。
二、山西焦煤集团环境成本核算与控制实例研究
1、山西焦煤集团公司简介
山西焦煤集团有限责任公司是中国目前规模最大、煤种最全、煤质优良的炼焦煤生产企业，现由山西省人民政府国有资产监督管理委员会直接监管。山西焦煤总部设在山西省会太原市、集团公司地跨太原、临汾、运城、吕梁、忻州、晋中、长治7个市的25个县市区。现有28个生产矿井和18座洗煤厂，原煤生产核定总能力为6580万吨/年，洗煤厂的入洗总能力为4500万吨/年，截止2004年底企业资产总额383亿元，职工15万人。焦煤、焦炭等煤炭产品销往全国20多个省市，并出口日本、韩国、巴西、德国、印度、台湾等国家和地区；拥有焦炭和机电设备等进出口经营权。与德国鲁尔集团、日本新日铁、韩国浦项、宝钢、鞍钢、首钢、武钢、华能等国内外大公司结成了紧密型战略合作伙伴关系。
2、山西焦煤集团环境成本
山西焦煤集团环境事项主要包括以下内容：
（1）环境管理费用：企业环保处机构和人员的经费支出及其他环境管理费用；
（2）环境监测费：企业用于环境检测的设备设施、仪表仪器以及有关费用；
（3）排污费：即国家各级政府对污水、煤矸石等"三废"的正常排放和超标排放征收的排污费；
（4）环境影响赔偿费：即企业废水、煤矸石等"三废"排放引起损害农田、破坏农作物、污染空气而对周边农村和居民进行赔偿的费用；
（5）职工环境保护教育费；
（6）绿化费；
（7）与环境有关的其他费用：包括地方政府环境保护和环境治理向企业摊派的费用等。
3、完善山西焦煤集团环境成本控制
（1）设计阶段的环境成本控制。在矿井设计阶段，应以环境保护为指导理念，避免"采厚弃薄"吃肥丢瘦"使煤矿从其生命周期开始就具有绿色环保的内涵。①建设高产高效的集约化矿井[3]，综合勘探，依据资源条件，优化设计，合理确定新建矿井规模，重点建设大中型矿井，限制小型矿井。②从工艺、技术、装备等方面实质性改变煤炭的生产状况，提高煤炭的生产能力和回收率。
（2）取得原料阶段的环境成本控制。煤炭企业取得原料主要是通过煤炭资源的开采，而煤炭的开采过程也是对环境破坏最严重的过程。针对这一过程，煤炭企业应该采用清洁开采措施，使得对环境的破坏程度减为最小。①减少煤矸石排放。改革开拓巷道布置方式，优化采区巷道布置，选择合适的采煤方法和生产工艺，减少煤矸石的产生。同时，要大力推行井下煤矸石处理技术，从根本上消除煤矸石污染的危害。②减轻地表沦陷。根据资源条件和地质情况，采用充填、联合、协调、条带、房柱式开采和离层区注浆等适当的开采方法，控制地表沉陷。③减少瓦斯排放。推广高效瓦斯抽放技术，实现综合抽放，提高抽放量和抽放效率。研究低浓度瓦斯的回收、浓缩技术，减少瓦斯直接排放量。
（3）销售阶段环境成本的控制。为了降低产品销售阶段的环境成本，环境营销是降低控制环境成本的一个有效途径。在包装上选择绿色包装材料，尽量减少包装，循环或者再利用包装材料；选择使用无铅燃料、有污染控制的装置和节省燃料运输工具，尽量简化供应及配送体系，减少贮运过程中的浪费，降低产品运输过程中的环境成本；尽量缩短分销渠道的长度，加强对销售渠道的控制，减少销售过程中的污染。
（4）尾矿处理阶段的环境成本控制。煤炭企业尾矿产率一般为80-90%，大量的尾矿若不妥善处理，危害甚大。对尾矿资源的综合利用可以概括为下列几种途径：①首先要尽量做好尾矿资源有用成分的综合回收利用，采用先进技术和合理工艺对尾矿进行再选，最大限度地回收尾矿中的有用成分，这样可以进一步减少尾矿数量。②用尾矿作为建筑材料的原料：制作水泥、硅酸盐尾砂砖、瓦、加气混凝土、铸石、耐火材料、玻璃、陶粒、混凝土集料、微晶玻璃、溶渣花砖、泡沫玻璃和泡沫材料等。
三、结论
（1）从煤炭企业的行业特点出发，将煤炭企业发生的环境成本分为煤炭资源消耗成本、生态环境损害成本、环境保护和预防成本、环境恢复和治理成本、煤炭替代成本、环境影响成本、环境改善成本、环境管理和教育成本。
（2）指出环境成本是一个不断发展的概念，从经济发展水平、科学技术进步、矿井开采年限、煤炭资源供应量和能源结构的角度分析了煤炭企业环境成本的影响因素。
（3）根据煤炭企业环境成本控制的特点及原则，指出主要采用生命周期法，并具体分析了实施步骤，提出了控制措施。
（4）最后，分析了目前山西焦煤集团对环境成本的核算，得出了山西焦煤集团应对环境成本进行单独核算，并进行有效的环境成本控制，接着将本文的研究成果运用于山西焦煤集团公司，对其提出了若干对策建议。
参考文献：
[1]李秉祥.基于 ABC 的企业环境成本控制体系研究[J].当代经济管理，2005，（6）.
[2]濮津.煤炭环境成本构成与变化规律分析[J].煤炭学报，2004，（1）.
[3]刘金平.矿区直接环境成本评估[J].能源环境保护，2003，（1）.
作者简介：周春娥（1963-），女，河北人，太原理工大学后勤处。