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摘要：本文首先分析了营改增对水利建筑施工企业的影响，然后详细阐述了营改增后水利建筑施工企业多大的应对之策。
关键词：营改增；水利施工；税负；纳税筹划
中圖分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）021-0293-01
一、营改增对水利建筑施工企业的影响
（一）机遇和好处
1.避免重复征税，降低成本
水利施工企业实施营改增之后最显著的好处便是税负压力的减轻，因为营改增能够使得重复征税的问题得到有效避免，这样一来水利施工企业需要缴纳的税金就会减少，客观上增强了现金流量，与此同时企业的生产经营成本得到了一定程度的降低。水利施工企业的劳务费和材料、机械设备的采购费用都可以进行增值税的抵扣。除此之外，增值税提供给企业更多的优选特权，水利施工企业在选择供应商时的选择更多，更有利于企业在经过科学的比较之后选择更多合适的供应商，供应商要向水利施工企业提供增值税专用发票，以抵扣企业成本费用产生的进项税额，最终降低企业的纳税成本。
2.遏制税负非法操作
在原有的营业税体制下，地税发票的印制和营业税的征收都是由各个省级的地税局负责的，各省彼此独立，发票不一，数据共享不易实现，导致发票的真伪难辨。水利施工企业具有一般施工企业的特点，即施工项目遍布全国，其取得的发票也是不同样的，这给发票的真伪辨别带来的很大的困难，一时间假发票事件频发。水利施工企业实施营改增之后，会使用国家统一印发的发票格式，发票的真假还可以在查询平台上进行查询，极大的遏制了税负非法操作的行为，净化了发票市场。
（二）不利影响
1.流转税负的不确定性
营改增之后，建筑业普遍适用的税率为11%，并且可以抵扣增值税中的进项税额。但是这里会出现一个问题，即无法直接判定税负的变化情况。例如进项税额的抵扣问题，进行抵扣之后增值税的应缴税额就会减少，但是其却不能作为流转税负下降的凭据。随着水利施工项目的进行，人工成本费用呈现不断增长的趋势，甚至已经占据到整个工程费用的30%。如此大的一部分成本却不能开具增值税专用发票，自然也就不能抵扣进项税额。另外，水利施工中会用到大量的施工机械设备，租赁机械设备也在客观上使得企业的税负加重了。
2.增值税专用发票难以取得
水利施工企业存在大量无法抵扣的项目，这是当前行业的普遍问题，也是进项税额理论与实际差异的体现。首先，水利施工企业的成本结构中，人工成本会占据总合同成本的30%左右，劳务用工主要由劳务公司和零散农民工组成，而这部分的人工成本则不易取得可抵扣的增值税进项发票；其次，水利施工项目会运用到大量的建筑材料，材料成本的比重也很高，但是水利施工企业的承建项目又具有分散性的特点，这就导致采购的采购出现了“散、杂、小”的特点，表现在材料采购的来源广泛、采购方式不一，材料供应商不同，税率也是不一样的，那么抵扣的方式也会存在差异。在实际操作过程中，很多材料采购很难取得增值税专用发票，进项税额抵扣少或者无法抵扣无疑增加了水利施工企业的实际税负。
二、营改增后水利施工企业应对之策
（一）健全纳税筹划制度，提高税务筹划水平，降低税负
首先要密切与一般纳税人的业务往来和沟通，这有利于企业获得更多的增值税专用发票，从而能够对增值税中的进项税额进行充分抵扣；其次，水利施工企业可根据企业的经济实力和发展战略，组建自己的建材公司，原材料、机械、劳务和物流都能做到自给自足，这样才能充分进行进项税额抵扣；再次是在企业的日常绩效考核中，要将税负的把控作为重要的考核内容，并将考核的指标进行层层分解，细化到每个施工项目之中，税负与项目兑现及项目管理人员绩效挂钩，以此倒逼施工项目部逐渐由粗放式管理向精细化管理转型；最后，增值税专用发票开出或取得的时间要引起足够重视，这样不仅能达到延期纳税的目的，还在同时缓解企业的现金流紧张的局面，有效实现了各期税负的平衡问题。
（二）以人为本，强化精细化管理，不断提升企业管理水平
一是加强培训，提高财会人员营改增业务水平。营改增使得计税的方式得到根本性的改变，这会在一定时间段内企业的财务分析和核算带来影响，同时也对财务人员的综合业务能力提出了更高的要求。基于此，水利施工企业要加强对财务人员的业务培训，以使他们更快的适应营改增的变化，增强业务能力，更好的进行成本把控。
二是加强企业的信息化建设。如前文所述，水利施工项目具有很强的分散性，这无疑为企业的日常管理增加了困难。而先进的互联网技术则能够有效的将分散的管理进行集中，通过统一信息化管理平台的构建，各地分散的项目都要运用该平台进行办公，非常有利于对增值税链条进行统一管理。除此之外，发票、合同、供应商等内容的管理都是在这个平台上实现的，大大提升了企业的管理效率。
（三）加强项目核算管理，解决税款计算和抵扣问题
项目部管理费是项目核算管理的重要内容，在成本协议签订之时，工程的管理部门要下成本控制定额（含进项税）给项目部，还必须要下达抵扣增值税定额指标。这两个指标要同等重视，不仅是项目核算管理的指标，也是将来成本考核和年终奖励的重要依据。除此之外，需要注意的是，项目财务部门收到工程款之后，要按成本定额减去应抵扣进项税后的比例给项目部拨款，而不是按成本定额比例拨款，应抵扣进项税部分减去之后，也就是按取得增值税专用发票实际抵扣的进项税额拨付。这样的做法有利于项目部在成本相同的条件下多抵扣进项税，或者进项税相同情况选择成本更低的，但是最终都会使得企业的综合利益得到提升。
（四）完善增值税发票及合同的管理工作
营改增客观上增加了企业的财务管理难度，在营业税时代，营业税是不能抵扣的，这导致水利施工企业长期以来都对发票管理和税率缺乏重视。而营改增之后，增值税的进项税额是可以进行抵扣的，客观上增强了水利施工企业对材料、设备采购中增值税发票的重视，企业会通过更多途径会的更多的增值税发票，以实现增值税进项税额的充分抵扣，减轻企业的税负负担。企业在选择供应商的时候，那些能够提供增值税专用发票的供应商则具有更强的竞争力。但是水利施工企业的项目分散性强，发票的获取周期也会相对较长。这需要企业立一套完善合理的工作体系和管理制度，以此来提高企业财务管理的工作效率。
三、结语
综上所述，营改增是一把双刃剑，在给水利建筑施工企业带来发展的机遇的同时，也会伴随着挑战。水利建筑施工企业要积极的趋利避害，以企业实际情况为出发点，积极解决营改增中出现的问题，从而助推企业的发展。
关键词：营改增；水利施工；税负；纳税筹划
中圖分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）021-0293-01
一、营改增对水利建筑施工企业的影响
（一）机遇和好处
1.避免重复征税，降低成本
水利施工企业实施营改增之后最显著的好处便是税负压力的减轻，因为营改增能够使得重复征税的问题得到有效避免，这样一来水利施工企业需要缴纳的税金就会减少，客观上增强了现金流量，与此同时企业的生产经营成本得到了一定程度的降低。水利施工企业的劳务费和材料、机械设备的采购费用都可以进行增值税的抵扣。除此之外，增值税提供给企业更多的优选特权，水利施工企业在选择供应商时的选择更多，更有利于企业在经过科学的比较之后选择更多合适的供应商，供应商要向水利施工企业提供增值税专用发票，以抵扣企业成本费用产生的进项税额，最终降低企业的纳税成本。
2.遏制税负非法操作
在原有的营业税体制下，地税发票的印制和营业税的征收都是由各个省级的地税局负责的，各省彼此独立，发票不一，数据共享不易实现，导致发票的真伪难辨。水利施工企业具有一般施工企业的特点，即施工项目遍布全国，其取得的发票也是不同样的，这给发票的真伪辨别带来的很大的困难，一时间假发票事件频发。水利施工企业实施营改增之后，会使用国家统一印发的发票格式，发票的真假还可以在查询平台上进行查询，极大的遏制了税负非法操作的行为，净化了发票市场。
（二）不利影响
1.流转税负的不确定性
营改增之后，建筑业普遍适用的税率为11%，并且可以抵扣增值税中的进项税额。但是这里会出现一个问题，即无法直接判定税负的变化情况。例如进项税额的抵扣问题，进行抵扣之后增值税的应缴税额就会减少，但是其却不能作为流转税负下降的凭据。随着水利施工项目的进行，人工成本费用呈现不断增长的趋势，甚至已经占据到整个工程费用的30%。如此大的一部分成本却不能开具增值税专用发票，自然也就不能抵扣进项税额。另外，水利施工中会用到大量的施工机械设备，租赁机械设备也在客观上使得企业的税负加重了。
2.增值税专用发票难以取得
水利施工企业存在大量无法抵扣的项目，这是当前行业的普遍问题，也是进项税额理论与实际差异的体现。首先，水利施工企业的成本结构中，人工成本会占据总合同成本的30%左右，劳务用工主要由劳务公司和零散农民工组成，而这部分的人工成本则不易取得可抵扣的增值税进项发票；其次，水利施工项目会运用到大量的建筑材料，材料成本的比重也很高，但是水利施工企业的承建项目又具有分散性的特点，这就导致采购的采购出现了“散、杂、小”的特点，表现在材料采购的来源广泛、采购方式不一，材料供应商不同，税率也是不一样的，那么抵扣的方式也会存在差异。在实际操作过程中，很多材料采购很难取得增值税专用发票，进项税额抵扣少或者无法抵扣无疑增加了水利施工企业的实际税负。
二、营改增后水利施工企业应对之策
（一）健全纳税筹划制度，提高税务筹划水平，降低税负
首先要密切与一般纳税人的业务往来和沟通，这有利于企业获得更多的增值税专用发票，从而能够对增值税中的进项税额进行充分抵扣；其次，水利施工企业可根据企业的经济实力和发展战略，组建自己的建材公司，原材料、机械、劳务和物流都能做到自给自足，这样才能充分进行进项税额抵扣；再次是在企业的日常绩效考核中，要将税负的把控作为重要的考核内容，并将考核的指标进行层层分解，细化到每个施工项目之中，税负与项目兑现及项目管理人员绩效挂钩，以此倒逼施工项目部逐渐由粗放式管理向精细化管理转型；最后，增值税专用发票开出或取得的时间要引起足够重视，这样不仅能达到延期纳税的目的，还在同时缓解企业的现金流紧张的局面，有效实现了各期税负的平衡问题。
（二）以人为本，强化精细化管理，不断提升企业管理水平
一是加强培训，提高财会人员营改增业务水平。营改增使得计税的方式得到根本性的改变，这会在一定时间段内企业的财务分析和核算带来影响，同时也对财务人员的综合业务能力提出了更高的要求。基于此，水利施工企业要加强对财务人员的业务培训，以使他们更快的适应营改增的变化，增强业务能力，更好的进行成本把控。
二是加强企业的信息化建设。如前文所述，水利施工项目具有很强的分散性，这无疑为企业的日常管理增加了困难。而先进的互联网技术则能够有效的将分散的管理进行集中，通过统一信息化管理平台的构建，各地分散的项目都要运用该平台进行办公，非常有利于对增值税链条进行统一管理。除此之外，发票、合同、供应商等内容的管理都是在这个平台上实现的，大大提升了企业的管理效率。
（三）加强项目核算管理，解决税款计算和抵扣问题
项目部管理费是项目核算管理的重要内容，在成本协议签订之时，工程的管理部门要下成本控制定额（含进项税）给项目部，还必须要下达抵扣增值税定额指标。这两个指标要同等重视，不仅是项目核算管理的指标，也是将来成本考核和年终奖励的重要依据。除此之外，需要注意的是，项目财务部门收到工程款之后，要按成本定额减去应抵扣进项税后的比例给项目部拨款，而不是按成本定额比例拨款，应抵扣进项税部分减去之后，也就是按取得增值税专用发票实际抵扣的进项税额拨付。这样的做法有利于项目部在成本相同的条件下多抵扣进项税，或者进项税相同情况选择成本更低的，但是最终都会使得企业的综合利益得到提升。
（四）完善增值税发票及合同的管理工作
营改增客观上增加了企业的财务管理难度，在营业税时代，营业税是不能抵扣的，这导致水利施工企业长期以来都对发票管理和税率缺乏重视。而营改增之后，增值税的进项税额是可以进行抵扣的，客观上增强了水利施工企业对材料、设备采购中增值税发票的重视，企业会通过更多途径会的更多的增值税发票，以实现增值税进项税额的充分抵扣，减轻企业的税负负担。企业在选择供应商的时候，那些能够提供增值税专用发票的供应商则具有更强的竞争力。但是水利施工企业的项目分散性强，发票的获取周期也会相对较长。这需要企业立一套完善合理的工作体系和管理制度，以此来提高企业财务管理的工作效率。
三、结语
综上所述，营改增是一把双刃剑，在给水利建筑施工企业带来发展的机遇的同时，也会伴随着挑战。水利建筑施工企业要积极的趋利避害，以企业实际情况为出发点，积极解决营改增中出现的问题，从而助推企业的发展。