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摘 要：在回顾国内外高校内部审计的发展历程，通过对高校内部审计的必要性，从保持审计的独立性、强化内部审计职能、加强审计人员队伍建设三方面，探讨如何加强高校的内部审计，实现对高校各项经济活动的有效控制，促进高校健康、持续发展。
关键词：内部审计；独立性；高校
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）16-0140-02
引言
国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）中明确指出：“加强经费使用监督，强化重大建设项目和经费使用全过程的审计，确保经费使用规范、安全、有效。”高校内部审计是高校经济管理中的一个重要组成部分。目前，高校基本上都建立了内部审计机构，或配备了专职、兼职内部审计人员，依据《教育系统内部审计工作规定》制定了各种审计规章制度，并积极开展高校内部审计工作。但是，由于内部审计固有的限制、高校特殊的主客观条件等因素的影响，制约了我国高校内部审计的发展，使高校内部审计职能弱化。因此，在新形势下，高校内部审计工作的缺陷或弊端日益显现。
一、国内外高校内部审计的发展及研究现状
国外，内部审计是伴随着资本主义经济的发展和组织规模的扩大，出于内部管理的需要而产生和逐步兴起的。其发展大致经历了财务审计阶段、经营审计阶段、管理审计阶段和风险导向的综合审计阶段。国际内部审计师协会（IIA）（1999）定义内部审计：“一种独立、客观的保证和咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率，它采用系统化规范化的方法来对风险管理、控制及治理过程进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织目标。”在国外高校已有健全的高校内审组织，在美国，高校内部审计机构通常会接受大学审计师协会（ACUA）的管理和协调，ACUA成立于1958年，为美国及其他国家的500家高等教育机构提供服务。ACUA主要有三种功能：一是为高校内审人员提供后续教育的机会、调整高校内审的规章制度和风险管理；二是对高校之间的内审工作进行一定的协调；三是ACUA有学术刊物，以此鼓励高校内审人员积极从事内审方面的研究工作，为高校内部审计机构之间交流工作经验提供了一个平台。在澳大利亚，高等学校的管理是按照经营的理念来运作的，审计方式有很强的独立性，所发表的审计意见既不受政府也不受学校的影响。
我国高校的内部审计发展与国家内部审计的发展同步的，在国家立法和行政的推动下，高等院校的内部审计逐步发展起来，主要经历了三个阶段。第一个阶段，1983—1990年各高等院校一面组建机构，培训人员；一面积极开展工作，摸索内审经验。第二个阶段，1991—1998年各高校以建立健全内部监督制度，强化科学管理，提高资金使用效益，防止和纠正、流失和浪费现象，作为内部审计的主要任务。第三个阶段，1998年教育部原审计局由审计署的派驻机构调整为派出机构，国家审计机关不再直接管理教育审计，教育审计归属教育部财务司管理这一转变，进一步理顺国家审计与内部审计的关系，有利于内部审计职能的发挥。进入21世纪高校内审紧紧围绕高等教育事业改革和发展，教育部进一步明确了新形式下教育审计的任务和目标，规范了教育审计工作程序。对内部审计的机构设置形式，审计范围，审计程序，审计职责，审计权限等方面如何适应市场经济和教育改革的需要都做了新的表达，为教育审计的发展奠定了更加坚实的基础。各地方也相应配套制定了教育系统的内部审计规定。另一方面，从其审计的内容来看，内部审计经历了以财务收支审计为主，基建修缮工程审计为主，经济责任审计三个阶段；其审计职能主要为监督职能、评价职能和服务职能。
二、加强高校内部审计的必要性
近年来，伴随着高校规模不断扩大，高校办学自主权增大，办学经费筹措渠道多元化、教育资源配置广泛化，经费支出繁杂化，基本建设投资大幅增加的形势下，高校经济管理活动日趋复杂，高校不再是一方净土，频频出现违规、违纪现象，这对高校的声誉和发展产生严重影响。因此如何建立适合高等学校的内部审计制度，强化内部审计监督，实现对高等学校各项经济活动的有效控制，防范和化解内部财务风险，促进高等学校的廉政建设，是高等学校管理工作面临的重要课题。
三、加强高校内部审计工作的建议
（一）保持高校内部审计的独立性
独立性是审计工作的灵魂，也是审计的立身之本。内部审计的独立性要求是内部审计人员必须独立于他们所审查的活动，内部审计人员的独立性是通过内部审计部门的组织状况和内部审计人员的客观性来实现的。作为高校内部设置的审计部门，由于内审机构及其审计人员与被审计对象都隶属于同一单位，想要在审计中保持客观公正，实事求是，不受外界干扰，是比较困难的。因此学校通过设置形式上独立的审计部门，实行垂直管理，直接向校务会负责。内部审计部门的经费、人事及业务开展，在分管相关业务副校长的监督下进行，但最终审批权集中于高校法人。从而使内部审计机构在组织中享有经费、人事、业务开展等方面的相对独立性。同时，给予内部审计绝对的权威性，使高校内部审计在制度上得到保障，保证内部审计形式上和实质上的独立性。
（二）强化高校内部审计职能
高校管理层要认识到内部审计在高校组织管理中的重要作用，明确内部审计机构的职责，加强对内部审计的统一领导，赋予内审机构全面履行审计职能的权限，确立内审机构是学校唯一办理审计事项的职能部门地位。内部审计是高校实行内部控制的重要环节，因此审计部门要首先履行其监督、控制职能，对学校内重要的经济事项、重点基建项目，物质采购等财经活动进行全过程的监督，由以前的事后审计，变为成全过程的跟踪审计，实现动态的监督过程。其次，审计处作为高校的职能部门，担负着维护学校健康发展的重要使命。通过对校内各部门的内部审计，审计部门也直接参与了学校的管理工作，其角色不再是传统意义上的监督，而是经济管理的重要参与者，因此管理职能渐渐演变成内部审计的一个重要职能。随着高等教育改革的发展，高校在被赋予更多职责的同时，自主性也大大增强。比如办学形式的多样化，后勤改革的社会化，学校开展“产学研”，开办校企合作等高校经济形式的多元化，通过对经济活动的内部审计，为学校管理层提供决策服务和咨询职能。
（三）加强内部审计队伍建设
审计对工作人员的要求比较高，既要求有过硬的业务水平，也要求有良好的思想素质。目前很多高校对行政人员实行聘用制，导致人才的流动性比较大；而高校去行政化，又导致行政人员吃紧。具体体现在审计部门中，专业审计人数偏少，而且审计人员队伍不稳定，有些从基建、财务等其他部门转到审计处。因此，充实、合理配置专业的内部审计人员显得非常重要。首先，将业务素质强，经验丰富，思想素质强的人员充实到内审的领导岗位上；其次，对一般人员的选聘中，要选择专业对口，具备审计、财务等专业知识和技能，同时具备良好的职业道德水平，在工作中能坚持原则，忠于职守，客观公正；再次，要保持审计队伍的稳定性、连贯性，只有对学校的校情熟悉的审计人员，才能在工作中抓住重点，及时发现问题，真正实现查错防弊，有效地提出建议和意见，切实发挥好审计的职能功效；最后，要加强对审计人员的后期培训和学习，不断优化知识结构，提高业务水平，掌握和运用现代化的审计手段，以适应知识经济时代发展的需要。
参考文献：
[1] 刘会燕，李丽.对高校内部审计独立性的思考[J].华南热带农业大学学报，2007，（3）.
[2] 许润发，荆阳.高校内部审计风险控制与职能重构的尝试[J].现代企业，2014，（9）.
[3] 杨维东.高校内部审计机制研究——基于双重制度同形视角[J].财会通讯，2014，（9）.
[责任编辑 吴明宇]
关键词：内部审计；独立性；高校
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）16-0140-02
引言
国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）中明确指出：“加强经费使用监督，强化重大建设项目和经费使用全过程的审计，确保经费使用规范、安全、有效。”高校内部审计是高校经济管理中的一个重要组成部分。目前，高校基本上都建立了内部审计机构，或配备了专职、兼职内部审计人员，依据《教育系统内部审计工作规定》制定了各种审计规章制度，并积极开展高校内部审计工作。但是，由于内部审计固有的限制、高校特殊的主客观条件等因素的影响，制约了我国高校内部审计的发展，使高校内部审计职能弱化。因此，在新形势下，高校内部审计工作的缺陷或弊端日益显现。
一、国内外高校内部审计的发展及研究现状
国外，内部审计是伴随着资本主义经济的发展和组织规模的扩大，出于内部管理的需要而产生和逐步兴起的。其发展大致经历了财务审计阶段、经营审计阶段、管理审计阶段和风险导向的综合审计阶段。国际内部审计师协会（IIA）（1999）定义内部审计：“一种独立、客观的保证和咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率，它采用系统化规范化的方法来对风险管理、控制及治理过程进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织目标。”在国外高校已有健全的高校内审组织，在美国，高校内部审计机构通常会接受大学审计师协会（ACUA）的管理和协调，ACUA成立于1958年，为美国及其他国家的500家高等教育机构提供服务。ACUA主要有三种功能：一是为高校内审人员提供后续教育的机会、调整高校内审的规章制度和风险管理；二是对高校之间的内审工作进行一定的协调；三是ACUA有学术刊物，以此鼓励高校内审人员积极从事内审方面的研究工作，为高校内部审计机构之间交流工作经验提供了一个平台。在澳大利亚，高等学校的管理是按照经营的理念来运作的，审计方式有很强的独立性，所发表的审计意见既不受政府也不受学校的影响。
我国高校的内部审计发展与国家内部审计的发展同步的，在国家立法和行政的推动下，高等院校的内部审计逐步发展起来，主要经历了三个阶段。第一个阶段，1983—1990年各高等院校一面组建机构，培训人员；一面积极开展工作，摸索内审经验。第二个阶段，1991—1998年各高校以建立健全内部监督制度，强化科学管理，提高资金使用效益，防止和纠正、流失和浪费现象，作为内部审计的主要任务。第三个阶段，1998年教育部原审计局由审计署的派驻机构调整为派出机构，国家审计机关不再直接管理教育审计，教育审计归属教育部财务司管理这一转变，进一步理顺国家审计与内部审计的关系，有利于内部审计职能的发挥。进入21世纪高校内审紧紧围绕高等教育事业改革和发展，教育部进一步明确了新形式下教育审计的任务和目标，规范了教育审计工作程序。对内部审计的机构设置形式，审计范围，审计程序，审计职责，审计权限等方面如何适应市场经济和教育改革的需要都做了新的表达，为教育审计的发展奠定了更加坚实的基础。各地方也相应配套制定了教育系统的内部审计规定。另一方面，从其审计的内容来看，内部审计经历了以财务收支审计为主，基建修缮工程审计为主，经济责任审计三个阶段；其审计职能主要为监督职能、评价职能和服务职能。
二、加强高校内部审计的必要性
近年来，伴随着高校规模不断扩大，高校办学自主权增大，办学经费筹措渠道多元化、教育资源配置广泛化，经费支出繁杂化，基本建设投资大幅增加的形势下，高校经济管理活动日趋复杂，高校不再是一方净土，频频出现违规、违纪现象，这对高校的声誉和发展产生严重影响。因此如何建立适合高等学校的内部审计制度，强化内部审计监督，实现对高等学校各项经济活动的有效控制，防范和化解内部财务风险，促进高等学校的廉政建设，是高等学校管理工作面临的重要课题。
三、加强高校内部审计工作的建议
（一）保持高校内部审计的独立性
独立性是审计工作的灵魂，也是审计的立身之本。内部审计的独立性要求是内部审计人员必须独立于他们所审查的活动，内部审计人员的独立性是通过内部审计部门的组织状况和内部审计人员的客观性来实现的。作为高校内部设置的审计部门，由于内审机构及其审计人员与被审计对象都隶属于同一单位，想要在审计中保持客观公正，实事求是，不受外界干扰，是比较困难的。因此学校通过设置形式上独立的审计部门，实行垂直管理，直接向校务会负责。内部审计部门的经费、人事及业务开展，在分管相关业务副校长的监督下进行，但最终审批权集中于高校法人。从而使内部审计机构在组织中享有经费、人事、业务开展等方面的相对独立性。同时，给予内部审计绝对的权威性，使高校内部审计在制度上得到保障，保证内部审计形式上和实质上的独立性。
（二）强化高校内部审计职能
高校管理层要认识到内部审计在高校组织管理中的重要作用，明确内部审计机构的职责，加强对内部审计的统一领导，赋予内审机构全面履行审计职能的权限，确立内审机构是学校唯一办理审计事项的职能部门地位。内部审计是高校实行内部控制的重要环节，因此审计部门要首先履行其监督、控制职能，对学校内重要的经济事项、重点基建项目，物质采购等财经活动进行全过程的监督，由以前的事后审计，变为成全过程的跟踪审计，实现动态的监督过程。其次，审计处作为高校的职能部门，担负着维护学校健康发展的重要使命。通过对校内各部门的内部审计，审计部门也直接参与了学校的管理工作，其角色不再是传统意义上的监督，而是经济管理的重要参与者，因此管理职能渐渐演变成内部审计的一个重要职能。随着高等教育改革的发展，高校在被赋予更多职责的同时，自主性也大大增强。比如办学形式的多样化，后勤改革的社会化，学校开展“产学研”，开办校企合作等高校经济形式的多元化，通过对经济活动的内部审计，为学校管理层提供决策服务和咨询职能。
（三）加强内部审计队伍建设
审计对工作人员的要求比较高，既要求有过硬的业务水平，也要求有良好的思想素质。目前很多高校对行政人员实行聘用制，导致人才的流动性比较大；而高校去行政化，又导致行政人员吃紧。具体体现在审计部门中，专业审计人数偏少，而且审计人员队伍不稳定，有些从基建、财务等其他部门转到审计处。因此，充实、合理配置专业的内部审计人员显得非常重要。首先，将业务素质强，经验丰富，思想素质强的人员充实到内审的领导岗位上；其次，对一般人员的选聘中，要选择专业对口，具备审计、财务等专业知识和技能，同时具备良好的职业道德水平，在工作中能坚持原则，忠于职守，客观公正；再次，要保持审计队伍的稳定性、连贯性，只有对学校的校情熟悉的审计人员，才能在工作中抓住重点，及时发现问题，真正实现查错防弊，有效地提出建议和意见，切实发挥好审计的职能功效；最后，要加强对审计人员的后期培训和学习，不断优化知识结构，提高业务水平，掌握和运用现代化的审计手段，以适应知识经济时代发展的需要。
参考文献：
[1] 刘会燕，李丽.对高校内部审计独立性的思考[J].华南热带农业大学学报，2007，（3）.
[2] 许润发，荆阳.高校内部审计风险控制与职能重构的尝试[J].现代企业，2014，（9）.
[3] 杨维东.高校内部审计机制研究——基于双重制度同形视角[J].财会通讯，2014，（9）.
[责任编辑 吴明宇]