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摘要：在国家财力有限的情况下，综合公立医院的收入主要靠提供医疗服务，医疗收入的发生与收回往往不是同步，形成应收款项，应收款项不能偿还时形成坏账损失。医疗服务收入中很大一部分是住院收入。本文重点分析住院收入中的各种情况的坏账损失，加强住院收入中的应收医疗款的管理，减少医院损失，对医院可持续发展有重大意义。
关键词：坏账准备；住院收入；坏账损失；会计核算
一、医院坏账准备的计提
医院的经济来源主要是通过提供医疗服务来进行补偿，医院在开展医疗服务的过程中，由于医疗服务发生的收入与款项的收回，往往不能同时进行，就要发生应收款项，应收款项因为种种原因不能偿还时，就形成坏账损失。新《医院财务制度》和《医院会计制度》规定：医院应按应收医疗款和其他应收款的账面余额的3%—5%计提坏账准备，列入支出项目，计入成本。坏账是指医院无法收回的应收款项，由于发生坏账而造成的损失为医院的坏账损失。具体医院账务处理时，医院于每年年度终了，对应收账款和其他应收款余额进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失提坏账准备，确认坏账损失并计入当期管理费用。会计分录如下，年末根据应收医疗款和其他应收款的余额计提。
借：管理费用
贷：坏账准备
发生已冲销的坏账费用收回时，即冲销坏账。
借：坏账准备
贷：应收医疗款、
应收在院病人医疗款、
其他应收款
每年年末根据应收医疗款和其他应收款的余额和坏账准备的余额进行分析，进行补提。
医院发生坏账损失，就意味着医院蒙受一定的经济损失，坏账准备列入支出项目，计入成本，目的是保证医院用一定的资金解决病人欠费问题。这种损失直接增加医院的成本，而成本的增加意味医院净资产的减少，最终影响医院事业基金的减少。应收款项中住院收入形成的应收款项占重大比例，应收在院医疗费用和应收医疗款余额越大，拖欠越久，损失越大，必然影响医院正常业务对资金的需求，下面重点分析住院收入中的坏账损失，加强住院收入中的应收医疗款和应收在院病人医疗款的管理，可以有效的减少医院的坏账损失，增加医院经营收入。
二、住院收入中的各种坏账
（一）危急重病人采取医疗欠费逃避行为
大型的综合公立医院首先强调的是医院的公益性，医院属于政府实行一定福利政策的社会公益事业单位，特别是遇到公共危险事件时，有院领导或市领导担保紧急抢救治疗。对危重、危急病人采取“先抢救，后付费”的原则，进行紧急治疗，收治入院。危重急病人抢救治疗结束后，有一部分病人和家属以各种理由拒绝支付医疗费，有纠纷病人，纠纷双方发生冲突，没有一方愿意主动承担病人所欠医疗费用。即使有一些病人不是危重急的情况，办理入院手续后，在住院期间发生的医疗费用远远超出其缴纳的预交金时，病人采取放弃住院治疗，逃跑，自动出院，不办出院结账手续等行为，拒绝所欠的医疗费用。发生此类情况，对医院无疑将形成坏账，医院账务处理流程。
发生医疗费用时，
借：应收在院病人医疗款
贷：药品
住院收入
病人采取医疗欠费逃避支付行为后，超过新《医院会计制度》规定的一定期限，确定成为医院的坏账损失时，医院账务处理入下：
借：坏账准备
贷：应收在院病人医疗款
医院的这种非盈利性公益单位，坚持以社会效益为最高准则，在国家财力有限，不能大幅度向医院增加投入的情况下，这种坏账损失是不可避免的，不可转回的。
（二）职工居民医保类型病人住院，医保机构拒付部分医疗费用
职工居民医保类型病人住院治疗，医院按照医保政策报销医疗费用。医院一定周期，一般一个月，医院医保办将上个月出院的参保病人住院费用统计后填制报表，连同结算发票，清单，病例等送医保机构审核，医保机构审核无误后，按应付定额的90%拨付给医院，预留10%作为保证金，待年终考核后按规定给付。如医保机构发现医院因违规治疗等管理不善情况，医保机构按规定扣除这部分违规款，构成拒付的医疗费用；另外，定点医院全年基本医疗费用超过人均住院费用标准的，超出部分待年终统筹基金按有关规定扣除风险储备金及周转金后有结余的，按医疗服务考评标准考评后酌情给予各定点医院补偿，不能补偿部分对医院来说就是拒付费用；预留10%的保证金，也存在着年度考核时无法全部返还给医院，比如未能达到医保机构的考核标准，则要按规定扣除一部分款项，从而构成拒付费用的另一部分。医院此类情况账务处理流程。
因违规治疗等管理不善原因医保机构拒付医疗费用，直接转入坏账损失，
借：坏账准备
贷：应收医疗款
除违规治疗等原因造成的拒付以外的医疗拒付，应按医保拒付的金额，调整医疗收入。
（三）新农合类型病人住院，农合机构拒付医疗费用
新型农村合作医疗保险，俗称新农合，是住院病人类型中的另一大块。各地农合办在具体执行农合政策中存在不少细节措施，为了有效控制转院，都制定了比较严格的逐级转诊手续，按规定转诊属于正常转诊，跨越县级医院直接就医市级医院属于降低比例转诊，也就是非正常转诊。定点直补医院直补新农合类型病人后，医院农合办再与各地农合办对账，各地农合办抽查病例，审核直补材料，然后与医院结账，拨款。各地农合办在审核医院已经直补的农合材料时，农合办公室对医院执行的直补有异议，或者医院直补时审核错误，农合办公室对医院超额直补金额不予拨款，像河南省规定25中疾病实施定额直补，而医院在登记时实行按正常比例直补，新农合办公室对医院超出定额补偿部分不予支付。对于超标准收费，不合理支出及用药等产生的审核扣费，各地新农合办公室拒绝支付，另外，直补材料准备丢失，农合办公室拒绝支付或降低支付金额，像直补材料中正常转诊证明丢失，农合办审核时按无正常转诊证明信补偿医院，降低支付补偿金额。医院这种情况账务处理类似医保类型。
借：坏账准备
贷：应收医疗款
三、医院对住院收入的加强管理
医院的公益性决定医院以“救死扶伤”为医疗救治标准，所以有一部分坏账损失是不可避免的，无法冲销转回，也是医院能承受的范围。医院需要加强的是入院时病人身份的核对和预付押金欠费管理。登记入院时尽可能详实的记录病人信息，掌握病人真实情况，这样病人欠费时，医院有更多的机会与病人家属沟通，在条件允许的前提下，尽量提醒病人家属补足所欠住院费用。对于一些金额较大的，有明确诉讼对象，有钱不付的恶意欠住院费用，医院可以通过法律诉讼程序寻求解决，减少医院损失。住院期间，护士站时刻关注住院病人预付押金使用情况，友善提醒续补预付押金，发放一日清单，让住院病人明白住院花销。
医保，农合病人形成的应收医疗款，医院应加强医保，农合知识的培训，正确把握医保，农合政策，更新知识，坚强日常业务培训，有报销疑问及时与医保，农合专业人员沟通，提高报销正确率，减少异议，加强日常材料保管，归档完善，报送医保，农合机构资料整齐有序。登记医保，农合时认真核对原始证件和信息，登记时材料完整，装订公正无误，主要环节是医保，农合报销审核工作，更需要工作人员细心，仔细核对，认真查阅病例，登记错误及时更正，减少医院报销失误。
医院不以盈利为目的，为病人提供医疗服务所取得的收入主要用于维持医院开展正常的业务工作，医疗服务所需的药品，卫生材料，医疗设备等成本费用极大，如果不控制医疗欠费，势必会使医院的流动资金缺口增大，分析住院收入中的坏账损失，意义在于如何减少坏账，为医院创造效益，减少医院损失，有利于医院加快资金周转。
参考文献：
[1]王振宇，樊俊芝.新医院财务会计制度详解与实务操作[M].中国财经出版社，2011.
[2]刁丽敏.加强医疗欠费的内部控制探讨[J].中国医院管理，2011（03）：76.
（作者单位：濮阳市人民医院）
关键词：坏账准备；住院收入；坏账损失；会计核算
一、医院坏账准备的计提
医院的经济来源主要是通过提供医疗服务来进行补偿，医院在开展医疗服务的过程中，由于医疗服务发生的收入与款项的收回，往往不能同时进行，就要发生应收款项，应收款项因为种种原因不能偿还时，就形成坏账损失。新《医院财务制度》和《医院会计制度》规定：医院应按应收医疗款和其他应收款的账面余额的3%—5%计提坏账准备，列入支出项目，计入成本。坏账是指医院无法收回的应收款项，由于发生坏账而造成的损失为医院的坏账损失。具体医院账务处理时，医院于每年年度终了，对应收账款和其他应收款余额进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失提坏账准备，确认坏账损失并计入当期管理费用。会计分录如下，年末根据应收医疗款和其他应收款的余额计提。
借：管理费用
贷：坏账准备
发生已冲销的坏账费用收回时，即冲销坏账。
借：坏账准备
贷：应收医疗款、
应收在院病人医疗款、
其他应收款
每年年末根据应收医疗款和其他应收款的余额和坏账准备的余额进行分析，进行补提。
医院发生坏账损失，就意味着医院蒙受一定的经济损失，坏账准备列入支出项目，计入成本，目的是保证医院用一定的资金解决病人欠费问题。这种损失直接增加医院的成本，而成本的增加意味医院净资产的减少，最终影响医院事业基金的减少。应收款项中住院收入形成的应收款项占重大比例，应收在院医疗费用和应收医疗款余额越大，拖欠越久，损失越大，必然影响医院正常业务对资金的需求，下面重点分析住院收入中的坏账损失，加强住院收入中的应收医疗款和应收在院病人医疗款的管理，可以有效的减少医院的坏账损失，增加医院经营收入。
二、住院收入中的各种坏账
（一）危急重病人采取医疗欠费逃避行为
大型的综合公立医院首先强调的是医院的公益性，医院属于政府实行一定福利政策的社会公益事业单位，特别是遇到公共危险事件时，有院领导或市领导担保紧急抢救治疗。对危重、危急病人采取“先抢救，后付费”的原则，进行紧急治疗，收治入院。危重急病人抢救治疗结束后，有一部分病人和家属以各种理由拒绝支付医疗费，有纠纷病人，纠纷双方发生冲突，没有一方愿意主动承担病人所欠医疗费用。即使有一些病人不是危重急的情况，办理入院手续后，在住院期间发生的医疗费用远远超出其缴纳的预交金时，病人采取放弃住院治疗，逃跑，自动出院，不办出院结账手续等行为，拒绝所欠的医疗费用。发生此类情况，对医院无疑将形成坏账，医院账务处理流程。
发生医疗费用时，
借：应收在院病人医疗款
贷：药品
住院收入
病人采取医疗欠费逃避支付行为后，超过新《医院会计制度》规定的一定期限，确定成为医院的坏账损失时，医院账务处理入下：
借：坏账准备
贷：应收在院病人医疗款
医院的这种非盈利性公益单位，坚持以社会效益为最高准则，在国家财力有限，不能大幅度向医院增加投入的情况下，这种坏账损失是不可避免的，不可转回的。
（二）职工居民医保类型病人住院，医保机构拒付部分医疗费用
职工居民医保类型病人住院治疗，医院按照医保政策报销医疗费用。医院一定周期，一般一个月，医院医保办将上个月出院的参保病人住院费用统计后填制报表，连同结算发票，清单，病例等送医保机构审核，医保机构审核无误后，按应付定额的90%拨付给医院，预留10%作为保证金，待年终考核后按规定给付。如医保机构发现医院因违规治疗等管理不善情况，医保机构按规定扣除这部分违规款，构成拒付的医疗费用；另外，定点医院全年基本医疗费用超过人均住院费用标准的，超出部分待年终统筹基金按有关规定扣除风险储备金及周转金后有结余的，按医疗服务考评标准考评后酌情给予各定点医院补偿，不能补偿部分对医院来说就是拒付费用；预留10%的保证金，也存在着年度考核时无法全部返还给医院，比如未能达到医保机构的考核标准，则要按规定扣除一部分款项，从而构成拒付费用的另一部分。医院此类情况账务处理流程。
因违规治疗等管理不善原因医保机构拒付医疗费用，直接转入坏账损失，
借：坏账准备
贷：应收医疗款
除违规治疗等原因造成的拒付以外的医疗拒付，应按医保拒付的金额，调整医疗收入。
（三）新农合类型病人住院，农合机构拒付医疗费用
新型农村合作医疗保险，俗称新农合，是住院病人类型中的另一大块。各地农合办在具体执行农合政策中存在不少细节措施，为了有效控制转院，都制定了比较严格的逐级转诊手续，按规定转诊属于正常转诊，跨越县级医院直接就医市级医院属于降低比例转诊，也就是非正常转诊。定点直补医院直补新农合类型病人后，医院农合办再与各地农合办对账，各地农合办抽查病例，审核直补材料，然后与医院结账，拨款。各地农合办在审核医院已经直补的农合材料时，农合办公室对医院执行的直补有异议，或者医院直补时审核错误，农合办公室对医院超额直补金额不予拨款，像河南省规定25中疾病实施定额直补，而医院在登记时实行按正常比例直补，新农合办公室对医院超出定额补偿部分不予支付。对于超标准收费，不合理支出及用药等产生的审核扣费，各地新农合办公室拒绝支付，另外，直补材料准备丢失，农合办公室拒绝支付或降低支付金额，像直补材料中正常转诊证明丢失，农合办审核时按无正常转诊证明信补偿医院，降低支付补偿金额。医院这种情况账务处理类似医保类型。
借：坏账准备
贷：应收医疗款
三、医院对住院收入的加强管理
医院的公益性决定医院以“救死扶伤”为医疗救治标准，所以有一部分坏账损失是不可避免的，无法冲销转回，也是医院能承受的范围。医院需要加强的是入院时病人身份的核对和预付押金欠费管理。登记入院时尽可能详实的记录病人信息，掌握病人真实情况，这样病人欠费时，医院有更多的机会与病人家属沟通，在条件允许的前提下，尽量提醒病人家属补足所欠住院费用。对于一些金额较大的，有明确诉讼对象，有钱不付的恶意欠住院费用，医院可以通过法律诉讼程序寻求解决，减少医院损失。住院期间，护士站时刻关注住院病人预付押金使用情况，友善提醒续补预付押金，发放一日清单，让住院病人明白住院花销。
医保，农合病人形成的应收医疗款，医院应加强医保，农合知识的培训，正确把握医保，农合政策，更新知识，坚强日常业务培训，有报销疑问及时与医保，农合专业人员沟通，提高报销正确率，减少异议，加强日常材料保管，归档完善，报送医保，农合机构资料整齐有序。登记医保，农合时认真核对原始证件和信息，登记时材料完整，装订公正无误，主要环节是医保，农合报销审核工作，更需要工作人员细心，仔细核对，认真查阅病例，登记错误及时更正，减少医院报销失误。
医院不以盈利为目的，为病人提供医疗服务所取得的收入主要用于维持医院开展正常的业务工作，医疗服务所需的药品，卫生材料，医疗设备等成本费用极大，如果不控制医疗欠费，势必会使医院的流动资金缺口增大，分析住院收入中的坏账损失，意义在于如何减少坏账，为医院创造效益，减少医院损失，有利于医院加快资金周转。
参考文献：
[1]王振宇，樊俊芝.新医院财务会计制度详解与实务操作[M].中国财经出版社，2011.
[2]刁丽敏.加强医疗欠费的内部控制探讨[J].中国医院管理，2011（03）：76.
（作者单位：濮阳市人民医院）