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【摘 要】文章以L公司作为案例，首先简要说明企业所得税税收筹划的重要性，然后简单地介绍了L公司的涉税情况，主要分析了该公司的纳税情况并对其进行税收筹划，最后提出一些建议。
【关键词】税收筹划;企业所得税;节税
【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）10-0181-02
1 公司简介
1.1 简要概况
1999年，L公司在上海创立，然后于2016年在上海证券交易所上市，它提倡健康绿色的休闲生活，打造了“E”的卡通形象，在休闲食品行业建立起了一定的品牌知名度，加上近年来不断扩展市场，慢慢实现了产品的多元化。
1.2 主要涉税情况
由表1计算得出，L公司2018年末企业所得税占总税额的比例为55.36%;2018年初的企业所得税应纳税额占应交税费总额的比例有54.02%之多。由此看出，企业所得税对L公司的重要程度不言而喻，对其进行税收筹划必不可少。
2 企业所得税的分析筹划
2.1 销售收入方面的税收筹划
一般而言，会计上就销售收入的实现方式有以下几种：直接收款、托收承付和委托收款、预收货款、分期收款、赊销、委托代销等。赊销及分期收款方式对销售实现的确认时点在于交易双方合同约定的时间，因此企业在当期不必确认收入，可以就此部分收入延期纳税。而以委托收款方式销售货物是在委托方收到代销清单时才予以确认，异曲同工，此方式也可使企业在一定程度上延期纳税，充分利用了资金的时间价值。
从L公司2018年年报中可以得到，L公司年末应收账款为4 183万元，L的年报中同时披露了主要收入的确认方式，不管是团购还是加盟商或者其他销售方式，大多采用的是直接收款方式，只有少部分是委托代销，因此可以增加赊销和分期付款。
若L公司的应收账款都是当期确认收入，则当期缴纳的企业所得税如下：
41 829 257.65×25%=10 457 314.41（元）
而如果采取上述方式，这部分税金可以延期缴纳，这样就能够减轻L公司一部分当期税收负担。
2.2 扣除项目的纳税筹划
2.2.1 固定资产折旧
因为固定资产的折旧在企业所得税税前可以直接扣掉，所以折旧方式对于一个企业的应纳税所得额有着重要的影响，对折旧方式进行合理的规划也就有了意义。L公司采用的是年限平均法对固定资产计提折旧，每年的折旧额相等，对所得额没有任何影响，因此可以在适当的时期使用加速折旧法。
根据L公司2018年年报披露，选取本期购置的办公设备计算举例，本期增加的办公设备总额为778 783.9元。
由表2和表3可看出，利用双倍余额递减法可以为企业抵税15万元，大于年限平均法。在固定资产总额更大时，节税效果更为明显。
2.2.2 业务招待费
业务招待费是企业所得税中比较有特色的一个扣除项目，其扣除限额有两个限额标准，一个是以营业收入为基数，比例为0.5%，另一个是以业务招待费本身为基准，比例为60%，择其小者為可扣除限额。
在业务招待费中需要注意以下几个方面：①业务招待费界定要合理，不能把不归属的费用也列支进来，例如外出考察费、会议费等。②业务招待费限额一旦确定，要合理分配至公司相应部门，各个部门业务不同，对应的业务招待费也不尽相同，应根据实际情况把扣除限额分摊到各部门。③对业务招待费进行预算管理，这样更有利于对业务招待费的管控。
根据年报披露的情况得到，2018年L公司的营业收入总额达到3 891 222 840.55元，期间产生的业务招待费有5 991 505.61元，那么该公司2018年业务招待费的扣除限额如下：
3 891 222 840.55×0.5%=19 456 114.2元
5 991 505.61×60%=3 594 903.37元
因此，业务招待费最多能扣除3 594 903.37元。
若2018年L公司实际发生的业务招待费低于可扣除的限额，则可在合理的基础上更改费用的列支渠道，把可归属于业务招待费的费用也归集起来在税前扣除。
2.2.3 广告费、业务宣传费
广告费与业务宣传费的扣除标准必须小于当年销售收入的15%，超出限额的部分可以在以后的纳税年度结转扣除。
根据年报披露得到，L公司2018年的营业收入总额为3 891 222 840.55元，则其2018年业务招待费的扣除限额如下：
3 891 222 840.55×15%=583 683 426元
同上述业务招待费，根据2018年L公司的费用发生情况，可在合理的基础上更改费用的列支渠道，把可归属于以上的费用也归集起来在税前扣除。
2.2.4 职工福利费
职工福利费的扣除标准是在当年工资薪金总额的14%以内。
根据2018年年报可得，L公司当年计提的工资薪金总额为547 943 241.47元，则职工福利费的扣除限额为547 943 241.47×14%=76 712 053.81元，而实际发生的职工福利费为12 721 682.47元，还剩下63 990 371.34元的扣除空间，因此可以合理更改职工福利费的列支渠道。
2.2.5 工会经费及职工教育经费
企业对工会的建设及业务开展和在职工教育方面实际的支出，分别按工资薪金总额的2%和2.5%的部分准予税前扣除，其中职工教育经费特殊的一点在于其超出限额的部分还可以结转到未来的纳税年度进行扣除。
根据2018年年报可得，L公司当年计提的工资薪金总额为547 943 241.47元，则工会经费和职工教育经费的扣除限额分别如下：
547 943 241.47×2%=10 958 864.829 4元
547 943 241.47×2.5%=13 698 581.036 8元
由于L公司年报上把这两项合在一起列支，则总限额为24 657 445.866 2元，实际发生7 674 035.99元，比可扣限额少16 983 409.876 2元。可见，还有很大的筹划空间，也可以适当变换费用归集思路，尽可能多地为企业节税。
3 建议
（1）对税收筹划工作加以重视，单独建立税收筹划部门，聘用专门的税收人才进行管理操作，运用专业的方法更加合理且精准地对公司的税务情况进行分析研究，进而增加更多的节税空间。
（2）在税收筹划的同时兼顾大局观，要以企业价值最大化为目标，考虑成本效用问题，不能一味追求节税而忽略成本，比如控制筹划的部门建设费用和相关人员的人工成本。遵循全面性和制衡性原则，实现企业的长期利益。
参 考 文 献
[1]刘东.食品类企业的企业所得税纳税筹划研究[D].合肥：安徽大学，2017.
[2]亢俊峰.企业税收筹划——以企业所得税为例[J].中国管理信息化，2018，21（15）：38-42.
[3]黄亮.企业所得税税收筹划[J].考试周刊，2009（49）.
【关键词】税收筹划;企业所得税;节税
【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）10-0181-02
1 公司简介
1.1 简要概况
1999年，L公司在上海创立，然后于2016年在上海证券交易所上市，它提倡健康绿色的休闲生活，打造了“E”的卡通形象，在休闲食品行业建立起了一定的品牌知名度，加上近年来不断扩展市场，慢慢实现了产品的多元化。
1.2 主要涉税情况
由表1计算得出，L公司2018年末企业所得税占总税额的比例为55.36%;2018年初的企业所得税应纳税额占应交税费总额的比例有54.02%之多。由此看出，企业所得税对L公司的重要程度不言而喻，对其进行税收筹划必不可少。
2 企业所得税的分析筹划
2.1 销售收入方面的税收筹划
一般而言，会计上就销售收入的实现方式有以下几种：直接收款、托收承付和委托收款、预收货款、分期收款、赊销、委托代销等。赊销及分期收款方式对销售实现的确认时点在于交易双方合同约定的时间，因此企业在当期不必确认收入，可以就此部分收入延期纳税。而以委托收款方式销售货物是在委托方收到代销清单时才予以确认，异曲同工，此方式也可使企业在一定程度上延期纳税，充分利用了资金的时间价值。
从L公司2018年年报中可以得到，L公司年末应收账款为4 183万元，L的年报中同时披露了主要收入的确认方式，不管是团购还是加盟商或者其他销售方式，大多采用的是直接收款方式，只有少部分是委托代销，因此可以增加赊销和分期付款。
若L公司的应收账款都是当期确认收入，则当期缴纳的企业所得税如下：
41 829 257.65×25%=10 457 314.41（元）
而如果采取上述方式，这部分税金可以延期缴纳，这样就能够减轻L公司一部分当期税收负担。
2.2 扣除项目的纳税筹划
2.2.1 固定资产折旧
因为固定资产的折旧在企业所得税税前可以直接扣掉，所以折旧方式对于一个企业的应纳税所得额有着重要的影响，对折旧方式进行合理的规划也就有了意义。L公司采用的是年限平均法对固定资产计提折旧，每年的折旧额相等，对所得额没有任何影响，因此可以在适当的时期使用加速折旧法。
根据L公司2018年年报披露，选取本期购置的办公设备计算举例，本期增加的办公设备总额为778 783.9元。
由表2和表3可看出，利用双倍余额递减法可以为企业抵税15万元，大于年限平均法。在固定资产总额更大时，节税效果更为明显。
2.2.2 业务招待费
业务招待费是企业所得税中比较有特色的一个扣除项目，其扣除限额有两个限额标准，一个是以营业收入为基数，比例为0.5%，另一个是以业务招待费本身为基准，比例为60%，择其小者為可扣除限额。
在业务招待费中需要注意以下几个方面：①业务招待费界定要合理，不能把不归属的费用也列支进来，例如外出考察费、会议费等。②业务招待费限额一旦确定，要合理分配至公司相应部门，各个部门业务不同，对应的业务招待费也不尽相同，应根据实际情况把扣除限额分摊到各部门。③对业务招待费进行预算管理，这样更有利于对业务招待费的管控。
根据年报披露的情况得到，2018年L公司的营业收入总额达到3 891 222 840.55元，期间产生的业务招待费有5 991 505.61元，那么该公司2018年业务招待费的扣除限额如下：
3 891 222 840.55×0.5%=19 456 114.2元
5 991 505.61×60%=3 594 903.37元
因此，业务招待费最多能扣除3 594 903.37元。
若2018年L公司实际发生的业务招待费低于可扣除的限额，则可在合理的基础上更改费用的列支渠道，把可归属于业务招待费的费用也归集起来在税前扣除。
2.2.3 广告费、业务宣传费
广告费与业务宣传费的扣除标准必须小于当年销售收入的15%，超出限额的部分可以在以后的纳税年度结转扣除。
根据年报披露得到，L公司2018年的营业收入总额为3 891 222 840.55元，则其2018年业务招待费的扣除限额如下：
3 891 222 840.55×15%=583 683 426元
同上述业务招待费，根据2018年L公司的费用发生情况，可在合理的基础上更改费用的列支渠道，把可归属于以上的费用也归集起来在税前扣除。
2.2.4 职工福利费
职工福利费的扣除标准是在当年工资薪金总额的14%以内。
根据2018年年报可得，L公司当年计提的工资薪金总额为547 943 241.47元，则职工福利费的扣除限额为547 943 241.47×14%=76 712 053.81元，而实际发生的职工福利费为12 721 682.47元，还剩下63 990 371.34元的扣除空间，因此可以合理更改职工福利费的列支渠道。
2.2.5 工会经费及职工教育经费
企业对工会的建设及业务开展和在职工教育方面实际的支出，分别按工资薪金总额的2%和2.5%的部分准予税前扣除，其中职工教育经费特殊的一点在于其超出限额的部分还可以结转到未来的纳税年度进行扣除。
根据2018年年报可得，L公司当年计提的工资薪金总额为547 943 241.47元，则工会经费和职工教育经费的扣除限额分别如下：
547 943 241.47×2%=10 958 864.829 4元
547 943 241.47×2.5%=13 698 581.036 8元
由于L公司年报上把这两项合在一起列支，则总限额为24 657 445.866 2元，实际发生7 674 035.99元，比可扣限额少16 983 409.876 2元。可见，还有很大的筹划空间，也可以适当变换费用归集思路，尽可能多地为企业节税。
3 建议
（1）对税收筹划工作加以重视，单独建立税收筹划部门，聘用专门的税收人才进行管理操作，运用专业的方法更加合理且精准地对公司的税务情况进行分析研究，进而增加更多的节税空间。
（2）在税收筹划的同时兼顾大局观，要以企业价值最大化为目标，考虑成本效用问题，不能一味追求节税而忽略成本，比如控制筹划的部门建设费用和相关人员的人工成本。遵循全面性和制衡性原则，实现企业的长期利益。
参 考 文 献
[1]刘东.食品类企业的企业所得税纳税筹划研究[D].合肥：安徽大学，2017.
[2]亢俊峰.企业税收筹划——以企业所得税为例[J].中国管理信息化，2018，21（15）：38-42.
[3]黄亮.企业所得税税收筹划[J].考试周刊，2009（49）.