论文部分内容阅读
摘 要 内部控制是指由单位管理层、治理层及其员工共同实施的为实现控制目标的过程。内部控制的目标在于科学的保证单位经营管理的资产安全、财务报告及相关信息的真实完整性，进而提高经营的效率、效果，以促使单位实现发展战略。
关键词 内部控制；内部控制要素；内部控制目标；建议
中图分类号 F2 文献标识码 A 文章编号 1673-9671-(2010)112-0177-01
内部控制是以职责分工和适当授权为主要特征的。简言之，企业内任何一项业务不能由一个人单独操作，必须由两个以上个人来办理，而且经办人员只能在各自的职权范围内做出处理。
内部控制是衡量现代企业管理的重要标志。内部控制制度是各个单位贯彻实行国家法律法规及规章制度、保护资产的安全完整、防止舞弊行为发生的重要基础，也是强化单位内部管理、确保经营管理目标和政策有效实施的重要措施。国内外的实践证明：建立并严格实行单位内部控制制度，对规范会计行为、提高会计信息质量、保护投资者的合法权益、保护资本市场的有效运行有着非常重要的意义。文章基于企业内部控制的要素以及当前我国企业发展过程中内部控制管理现状， 结合企业发展的实际提出有关的完善内部控制的建议。
1 内部控制的基本要素
1）控制环境。是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定控制制度能否实施或实施的效果。控制环境反映了单位负责人对内部控制制度重要性的认识态度。
2）会计系统。为了汇总分析、分类、记录、报告各项交易，并保持对相关资产和负债的受托责任而建立的方法和记录。一个有效的会计系统应该能做到确认并记录所有真实的经济业务事项；及时且充分详细地描述经济业务事项以便在会计报表中对经济业务事项作适当的分类；计量经济业务事项的价值，以便在会计报表中记录其适当的货币价值；确定经济业务事项发生期间以便将经济业务事项记录在适当的会计期间。
3）控制程序。为了合理保证控制目标的实现而建立的政策和程序。控制程序可分为五类：经济业务活动授权；责任划分；凭证与记录控制；资产接触与记录使用；独立稽核。
4）信息与沟通。信息与沟通是及时、准确、完整地收集与公司经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在公司有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在公司内部和与公司外部有关方面的沟通机制等。
5）监督检查。监督检查是公司对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出对应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督检查主要包括对建立并执行内部控制的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面也许某些方面进行专项监督检查，以及提交对应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。公司内部控制自我评估是内部控制监督检查的一项重要内容。
2 内部控制制度应规范的主要内容
1）明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。企业要健全和强化内部组织机构，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程或者全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门，两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互制约的作用。
2）明确资产记录与保管的分工。规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案的保管和收入费用债权债务账目的登记工作；银行票据的签发印鉴必须有两人分别掌昝；向银行提取较大数额现金时必须由两人以上对领款点验安全入库的全过程共同负责。
3）明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求。如对各种自制原始凭证在格式等方面作出规定；对各种账簿记录要求账证一致及保持一定的统驭关系的规定，以及由此而规定的内部稽核制度等。
4）明确规定建立财产清查盘点制度。如为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要按永续盘存制核对库存账实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度以保证账物相符或及时处理发生的差错。
5）明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。主要是对存取权限进行控制，设多级安全保密措施。
3 内部控制制度应当保证实现的目标
1）保证业务活动按照适当的授权进行。
2）保证所有交易和事项以正确的金额在适当的会汁期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。
3）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确并相互分离，相互制约。
4）重大对外投资、资产处置、资金调度和其它重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。
5）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
6）定期对资产账实进行核对，保证对资产和记录的接触处理均经过适当授权。
4 我国企业内部控制失效的主要表现
1）会计信息失真现象严重近年来，企业由于会计工作秩序不规范、核算不实及缺乏有效的程序控制等而造成的信息失真现象较为严重。如发票、有价证券及有关会计图章的分管制度，重要空白凭证保管使用制度及会计人员不相容岗位的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭据支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；企业对外投资因缺乏有效的程序控制而造成“黑洞”等等，这些现象的结果终将导致企业资产不实、债务不清。
2）内控失效导致潜亏增加有的企业由于实物资产内控治理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，且会计记录缺乏及时的内部稽核制度，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销物资不做处理及经济往来中审查制度不健全等等，这些现象致使企业隐藏巨额潜亏，最终造成国有资产大量流失。
3）独裁专制造就企业“黑洞”对有些企业来说，公司法的规定和现代企业内控制度的制约形同虚设，个别企业领导过分追求表面政绩，违反程序，硬性投资，造成企业投资黑洞现象时有发生。
4）个别财务从业人员职业道德危机导致违法乱纪现象时有发生有的企业主管财务工作的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞在经济交往中损害企业利益，为个人捞取实惠，或与企业外部不法商贩相勾结，直接从事损害企业利益的行为等现象。
5 对如何建立内部控制的几点建议
1）财政部应制定和发布统一的单位内部控制标准，供所有单位执行和参考。制定的标准应当包括内部控制的各个方面形成一个完整的体系；将共性的内容制定详细具体的标准；对于关系会计信息质量的内部会计控制内容和单位履行法规制度的控制内容，应制定规范性标准。
2）探索完善的财务管理和会计核算内部控制管理制度，规范会计工作程序。
3）加强对内部控制行为主体的控制，真正把工作落至实处。包括：一是提高企业管理者高层的素质；二是会计人员必须持证上岗，且必须具备与岗位相符的会计技术资格；三是开展职业道德教育。
4）建立有效激励机制，加强对内部控制的检查和考核。企业必须实行对内部控制制度执行情况的考核，以检查其是否有效执行，对执行的效果和存在什么问题，不断进行修改和调整。对于严裕执行内部控制的部门和个人应予以奖励；对于违规违章者，坚决给予处分和经济处罚，并与职务升降、职称评定挂钩，形成威慑力。
5）建立良好的信息沟通系统，保证内部控制效率。
6）发挥国家审计机关、内部审计机构的监督作用。形成有效的监督合力，加大执法力度，以杜绝企业负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。
6 结束语
随着现代化管理理念的逐步细化，内部的控制机制日益成为企业正确处理利益关系、建立现代企业制度的重要保障。只有各级员工在认识上首先得到提高，正确理解内部控制的含义，重视控制在管理活动中的重要地位，企业的各个部门人员才能将内部控制的各项制度真正贯彻落实到实际的经济活动中来，进而使内部控制渗透到管理的方方面面。
参考文献
[1]金越.论企业内部会计制度建设[J].现代经济信息,2009,16.
[2]张巍崴,张琦.企业会计制度的构成及特点分析[J].知识经济,2009,13.
[3]欧少冠.私营企业员工激励新探[J].知识经济,2009,13.
[4]吕加林.企业内部控制制度的建立和完善[J].知识经济,2009.
关键词 内部控制；内部控制要素；内部控制目标；建议
中图分类号 F2 文献标识码 A 文章编号 1673-9671-(2010)112-0177-01
内部控制是以职责分工和适当授权为主要特征的。简言之，企业内任何一项业务不能由一个人单独操作，必须由两个以上个人来办理，而且经办人员只能在各自的职权范围内做出处理。
内部控制是衡量现代企业管理的重要标志。内部控制制度是各个单位贯彻实行国家法律法规及规章制度、保护资产的安全完整、防止舞弊行为发生的重要基础，也是强化单位内部管理、确保经营管理目标和政策有效实施的重要措施。国内外的实践证明：建立并严格实行单位内部控制制度，对规范会计行为、提高会计信息质量、保护投资者的合法权益、保护资本市场的有效运行有着非常重要的意义。文章基于企业内部控制的要素以及当前我国企业发展过程中内部控制管理现状， 结合企业发展的实际提出有关的完善内部控制的建议。
1 内部控制的基本要素
1）控制环境。是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定控制制度能否实施或实施的效果。控制环境反映了单位负责人对内部控制制度重要性的认识态度。
2）会计系统。为了汇总分析、分类、记录、报告各项交易，并保持对相关资产和负债的受托责任而建立的方法和记录。一个有效的会计系统应该能做到确认并记录所有真实的经济业务事项；及时且充分详细地描述经济业务事项以便在会计报表中对经济业务事项作适当的分类；计量经济业务事项的价值，以便在会计报表中记录其适当的货币价值；确定经济业务事项发生期间以便将经济业务事项记录在适当的会计期间。
3）控制程序。为了合理保证控制目标的实现而建立的政策和程序。控制程序可分为五类：经济业务活动授权；责任划分；凭证与记录控制；资产接触与记录使用；独立稽核。
4）信息与沟通。信息与沟通是及时、准确、完整地收集与公司经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在公司有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在公司内部和与公司外部有关方面的沟通机制等。
5）监督检查。监督检查是公司对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出对应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督检查主要包括对建立并执行内部控制的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面也许某些方面进行专项监督检查，以及提交对应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。公司内部控制自我评估是内部控制监督检查的一项重要内容。
2 内部控制制度应规范的主要内容
1）明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。企业要健全和强化内部组织机构，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程或者全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门，两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互制约的作用。
2）明确资产记录与保管的分工。规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案的保管和收入费用债权债务账目的登记工作；银行票据的签发印鉴必须有两人分别掌昝；向银行提取较大数额现金时必须由两人以上对领款点验安全入库的全过程共同负责。
3）明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求。如对各种自制原始凭证在格式等方面作出规定；对各种账簿记录要求账证一致及保持一定的统驭关系的规定，以及由此而规定的内部稽核制度等。
4）明确规定建立财产清查盘点制度。如为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要按永续盘存制核对库存账实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度以保证账物相符或及时处理发生的差错。
5）明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。主要是对存取权限进行控制，设多级安全保密措施。
3 内部控制制度应当保证实现的目标
1）保证业务活动按照适当的授权进行。
2）保证所有交易和事项以正确的金额在适当的会汁期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。
3）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确并相互分离，相互制约。
4）重大对外投资、资产处置、资金调度和其它重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。
5）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
6）定期对资产账实进行核对，保证对资产和记录的接触处理均经过适当授权。
4 我国企业内部控制失效的主要表现
1）会计信息失真现象严重近年来，企业由于会计工作秩序不规范、核算不实及缺乏有效的程序控制等而造成的信息失真现象较为严重。如发票、有价证券及有关会计图章的分管制度，重要空白凭证保管使用制度及会计人员不相容岗位的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭据支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；企业对外投资因缺乏有效的程序控制而造成“黑洞”等等，这些现象的结果终将导致企业资产不实、债务不清。
2）内控失效导致潜亏增加有的企业由于实物资产内控治理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，且会计记录缺乏及时的内部稽核制度，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销物资不做处理及经济往来中审查制度不健全等等，这些现象致使企业隐藏巨额潜亏，最终造成国有资产大量流失。
3）独裁专制造就企业“黑洞”对有些企业来说，公司法的规定和现代企业内控制度的制约形同虚设，个别企业领导过分追求表面政绩，违反程序，硬性投资，造成企业投资黑洞现象时有发生。
4）个别财务从业人员职业道德危机导致违法乱纪现象时有发生有的企业主管财务工作的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞在经济交往中损害企业利益，为个人捞取实惠，或与企业外部不法商贩相勾结，直接从事损害企业利益的行为等现象。
5 对如何建立内部控制的几点建议
1）财政部应制定和发布统一的单位内部控制标准，供所有单位执行和参考。制定的标准应当包括内部控制的各个方面形成一个完整的体系；将共性的内容制定详细具体的标准；对于关系会计信息质量的内部会计控制内容和单位履行法规制度的控制内容，应制定规范性标准。
2）探索完善的财务管理和会计核算内部控制管理制度，规范会计工作程序。
3）加强对内部控制行为主体的控制，真正把工作落至实处。包括：一是提高企业管理者高层的素质；二是会计人员必须持证上岗，且必须具备与岗位相符的会计技术资格；三是开展职业道德教育。
4）建立有效激励机制，加强对内部控制的检查和考核。企业必须实行对内部控制制度执行情况的考核，以检查其是否有效执行，对执行的效果和存在什么问题，不断进行修改和调整。对于严裕执行内部控制的部门和个人应予以奖励；对于违规违章者，坚决给予处分和经济处罚，并与职务升降、职称评定挂钩，形成威慑力。
5）建立良好的信息沟通系统，保证内部控制效率。
6）发挥国家审计机关、内部审计机构的监督作用。形成有效的监督合力，加大执法力度，以杜绝企业负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。
6 结束语
随着现代化管理理念的逐步细化，内部的控制机制日益成为企业正确处理利益关系、建立现代企业制度的重要保障。只有各级员工在认识上首先得到提高，正确理解内部控制的含义，重视控制在管理活动中的重要地位，企业的各个部门人员才能将内部控制的各项制度真正贯彻落实到实际的经济活动中来，进而使内部控制渗透到管理的方方面面。
参考文献
[1]金越.论企业内部会计制度建设[J].现代经济信息,2009,16.
[2]张巍崴,张琦.企业会计制度的构成及特点分析[J].知识经济,2009,13.
[3]欧少冠.私营企业员工激励新探[J].知识经济,2009,13.
[4]吕加林.企业内部控制制度的建立和完善[J].知识经济,2009.