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摘 要：上市公司财务造假已然屡见不鲜，上市公司的财务造假危害巨大，不仅代表着公司的不诚信，同时扰乱了正常的经济秩序，严重败坏了社会风气，而且上市财务造假还严重损害了中小投资者的利益。公司为了上市而不择手进行财务造假，或许在短期看来能给公司带来巨大利益，但是同时这也给公司埋下了一个巨大的定时炸弹，之后的种种行为不过也只是拆东墙补西墙，这对于一个公司的可持续发展来讲是极为不利的。分析上市公司财务造假，内部控制缺陷无不是导致财务舞弊的重要原因，因此本文将基于内部控制与舞弊防范视角，分析财务造假，并且通过分析暴露出内部控制缺陷，提出对于防范舞弊的建议措施。
关键词：财务舞弊；内部控制；建议措施
1.分析财政舞弊手段
虚增资产。企业大多存在虚增资产的造假行为，包括虚增存货、无形资产和固定资产。为了成功上市，对于公司的招股说明书中的财务数据进行了编造，虚假增加了公司的实际所拥有的存货。虚增收入。企业营业收入的主要来源，其中大部分的营业收入源于大客户的采购订单。为了对外披露虚假的财务报告，在收入一栏虚增了巨额资产，严重侵犯了投资者的合法权益。篡改净利润。这种利用虚增所得的虚假利润，最终难以逃脱法律的天网，该行为带来的不过是虚无缥缈的营收，严重影响了企业的营收水平。
2.内部控制角度分析财务舞弊
分析上市公司财务舞弊行为的根本原因，首先得从公司内部探寻，而内部控制作为防范舞弊的源泉，其基礎性作用是不言而喻的，几乎所有导致企业财务舞弊行为的共同原因都指向一个原因即内部控制存在着漏洞。内部控制体系包括：控制环境、风险评估、信息沟通、控制活动、对控制的监督。其中，在企业的内控机制中，内控环境为最基础的控制内容，也能有效确保内控机制的其他环节得以顺利实施，是内控体系的关键要素；而内控机制的核心要素则是控制活动、风险评估等。另外，内控监管机制为内控体系提供监督和保障，也是该机制的重要一环。通过行之有效的监管机制，能迅速加强内控能力。各个要素相互制约又相互独立，构成一个有机的统一体，面对着具体的问题，不断变化发展的环境进行调整，作出不同的反映。当内控体系产生变化时，内控环境也会随之而变，同时，内控体系也需存在于内控环境志宏，才能正常运行，所以，两者之间是相辅相成的关系。内控环境是其他几个基本要素的防护伞，为整个内部控制奠定了不可或缺的基石。如果内部控制体系是建立在一个糟糕的环境之上，那么即使其他四个内部控制要素再怎么优秀，都是徒劳，都不可能形成一个有效、完整的内部控制体系。
3.内部监督分析
对于企业来说，有效的内部监督机制，不仅可以改善内控现状，还可以有效防控财务造假行为的发生，其担负着监督内控活动建设和执行效果的职责，一旦从中发现纰漏和弊端，需及时采取措施予以修正和调整。有的公司虽然设有内部审计部门，但是其没有发挥出应有的审计监督作用，只是一个空壳子，流于形式。导致内审部门、财务部门的管理者之间职务混同的现象非常严重，降低了内审部门的独立性，不能发挥应有的监管作用。此外，公司的监事会也应有一个具体的工作目标，以及工作内容，在针对企业董事会以及公司的高管进行监督过程中，大多只是走个形式而没有真正的落到实处。同时，企业内部的架构体系存在权责不分的现象，而其未曾采取有效监督机制加以约束，未明确职务的分工。这就使得绿大地的内部监管机制如同虚设，无法有效发挥部门的职能。
4.财务内部监管建议
（1）营造良好的内部控制环境
公司应该充分认识到内部控制的必要性，不仅仅是公司的管理层，公司至上而下都应该从思想上重视内部控制。而作为管理层更应当发挥其领导作用，应该提高自己的管理能力与严谨的管理思想，带头执行内部控制制度，而不是妨碍和阻碍正常的内部控制活动，上市公司治理应该与现代企业管理思想接轨，吸取学者理论和希望先进经验，与时俱进，提高会计信息资料的正确性和可靠性，为企业的健康发展提供良好基础。其次，完善人力资源管理制度已经亟待解决。建立激励约束机制，将核心技术人员牢牢稳住，避免优秀人才的外流，同时应招聘具有丰富实践经验的人才，与高校建立人才培养机制，为公司注入新鲜血液。对于缺乏实践经验的员工，公司应安排为其培训，去基地进行实践、锻炼。完善培训机制和考核机制，加强员工的向心力与聚集力。
（2）加强风险应对与控制措施
企业在面对风险时应当快速收回款项，不断扩大融资途径，缓解资金匮乏的局面，才能维持企业正常生产和经营所需。另外，公司应强化基地基础设施建设，同时，加强管理，防止各种因素所带来的损失，降低风险。
（3）切实加强内部监督
企业需建立专门针对重大决策事项的审批机制，避免出现管理者一手独揽大权的局面。另外，针对部门建立牵制机制，避免某个部门领导职权过大，而出现违法违规行为。与此同时，实施内部监管职责时，需增强内审部门的监管权力，让其充分发挥独立的审计功能，增强该部门的审计威信，从而促进企业健康、有序发展。
（4）加强信息的交流沟通
很多时候，由于信息交流的滞后性与信息在传递中难免出现的错误，导致企业管理者难以通过不及时、不真实的信息解决企业所面临的突发问题，这将大大的降低企业的的管理效能。建立一套完备的信息系统，加强企业管理层和员工之间的联系，管理层能及时获取相关的真实信息，这将有利于提高企业的管理效能。
参考文献
[1]梁萌.我国上市公司财务舞弊原因分析[J].对外经贸，2012，（07）：126-128.
[2]娄权.财务报告舞弊的四因子假说[J].财会通讯，2004，（13）：63.
[3]顾琳琳.会计舞弊识别机制的研究[D].沈阳工业大学博士学位论文，2005.
[4]甘群.上市公司会计舞弊的手法与治理[J].财会研究，2006（12）：51-52。
[5]何怡雯.基于内控环境视角的财务舞弊研究一以奥林巴斯财务舞弊案为例[D].2016.
作者简介
贾若（1995.02.24-今），女，汉族，四川眉山，本科，研究方向：财务管理
（作者单位：成都信息工程大学银杏酒店管理学院）
关键词：财务舞弊；内部控制；建议措施
1.分析财政舞弊手段
虚增资产。企业大多存在虚增资产的造假行为，包括虚增存货、无形资产和固定资产。为了成功上市，对于公司的招股说明书中的财务数据进行了编造，虚假增加了公司的实际所拥有的存货。虚增收入。企业营业收入的主要来源，其中大部分的营业收入源于大客户的采购订单。为了对外披露虚假的财务报告，在收入一栏虚增了巨额资产，严重侵犯了投资者的合法权益。篡改净利润。这种利用虚增所得的虚假利润，最终难以逃脱法律的天网，该行为带来的不过是虚无缥缈的营收，严重影响了企业的营收水平。
2.内部控制角度分析财务舞弊
分析上市公司财务舞弊行为的根本原因，首先得从公司内部探寻，而内部控制作为防范舞弊的源泉，其基礎性作用是不言而喻的，几乎所有导致企业财务舞弊行为的共同原因都指向一个原因即内部控制存在着漏洞。内部控制体系包括：控制环境、风险评估、信息沟通、控制活动、对控制的监督。其中，在企业的内控机制中，内控环境为最基础的控制内容，也能有效确保内控机制的其他环节得以顺利实施，是内控体系的关键要素；而内控机制的核心要素则是控制活动、风险评估等。另外，内控监管机制为内控体系提供监督和保障，也是该机制的重要一环。通过行之有效的监管机制，能迅速加强内控能力。各个要素相互制约又相互独立，构成一个有机的统一体，面对着具体的问题，不断变化发展的环境进行调整，作出不同的反映。当内控体系产生变化时，内控环境也会随之而变，同时，内控体系也需存在于内控环境志宏，才能正常运行，所以，两者之间是相辅相成的关系。内控环境是其他几个基本要素的防护伞，为整个内部控制奠定了不可或缺的基石。如果内部控制体系是建立在一个糟糕的环境之上，那么即使其他四个内部控制要素再怎么优秀，都是徒劳，都不可能形成一个有效、完整的内部控制体系。
3.内部监督分析
对于企业来说，有效的内部监督机制，不仅可以改善内控现状，还可以有效防控财务造假行为的发生，其担负着监督内控活动建设和执行效果的职责，一旦从中发现纰漏和弊端，需及时采取措施予以修正和调整。有的公司虽然设有内部审计部门，但是其没有发挥出应有的审计监督作用，只是一个空壳子，流于形式。导致内审部门、财务部门的管理者之间职务混同的现象非常严重，降低了内审部门的独立性，不能发挥应有的监管作用。此外，公司的监事会也应有一个具体的工作目标，以及工作内容，在针对企业董事会以及公司的高管进行监督过程中，大多只是走个形式而没有真正的落到实处。同时，企业内部的架构体系存在权责不分的现象，而其未曾采取有效监督机制加以约束，未明确职务的分工。这就使得绿大地的内部监管机制如同虚设，无法有效发挥部门的职能。
4.财务内部监管建议
（1）营造良好的内部控制环境
公司应该充分认识到内部控制的必要性，不仅仅是公司的管理层，公司至上而下都应该从思想上重视内部控制。而作为管理层更应当发挥其领导作用，应该提高自己的管理能力与严谨的管理思想，带头执行内部控制制度，而不是妨碍和阻碍正常的内部控制活动，上市公司治理应该与现代企业管理思想接轨，吸取学者理论和希望先进经验，与时俱进，提高会计信息资料的正确性和可靠性，为企业的健康发展提供良好基础。其次，完善人力资源管理制度已经亟待解决。建立激励约束机制，将核心技术人员牢牢稳住，避免优秀人才的外流，同时应招聘具有丰富实践经验的人才，与高校建立人才培养机制，为公司注入新鲜血液。对于缺乏实践经验的员工，公司应安排为其培训，去基地进行实践、锻炼。完善培训机制和考核机制，加强员工的向心力与聚集力。
（2）加强风险应对与控制措施
企业在面对风险时应当快速收回款项，不断扩大融资途径，缓解资金匮乏的局面，才能维持企业正常生产和经营所需。另外，公司应强化基地基础设施建设，同时，加强管理，防止各种因素所带来的损失，降低风险。
（3）切实加强内部监督
企业需建立专门针对重大决策事项的审批机制，避免出现管理者一手独揽大权的局面。另外，针对部门建立牵制机制，避免某个部门领导职权过大，而出现违法违规行为。与此同时，实施内部监管职责时，需增强内审部门的监管权力，让其充分发挥独立的审计功能，增强该部门的审计威信，从而促进企业健康、有序发展。
（4）加强信息的交流沟通
很多时候，由于信息交流的滞后性与信息在传递中难免出现的错误，导致企业管理者难以通过不及时、不真实的信息解决企业所面临的突发问题，这将大大的降低企业的的管理效能。建立一套完备的信息系统，加强企业管理层和员工之间的联系，管理层能及时获取相关的真实信息，这将有利于提高企业的管理效能。
参考文献
[1]梁萌.我国上市公司财务舞弊原因分析[J].对外经贸，2012，（07）：126-128.
[2]娄权.财务报告舞弊的四因子假说[J].财会通讯，2004，（13）：63.
[3]顾琳琳.会计舞弊识别机制的研究[D].沈阳工业大学博士学位论文，2005.
[4]甘群.上市公司会计舞弊的手法与治理[J].财会研究，2006（12）：51-52。
[5]何怡雯.基于内控环境视角的财务舞弊研究一以奥林巴斯财务舞弊案为例[D].2016.
作者简介
贾若（1995.02.24-今），女，汉族，四川眉山，本科，研究方向：财务管理
（作者单位：成都信息工程大学银杏酒店管理学院）