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摘要：在经营能力和外界环境既定的情况下，税收与企业可支配利益是一个相互消长的关系，从而越来越多的企业开始关心并希望通过合法的手段降低企业的纳税成本。但在实践中，由于存在认识上的偏差，导致企业将偷、逃税收与税务筹划混淆的现象发生。究其原因在于目前我国对税务筹划的理论研究、实践推广刚刚起步，还远远不能满足广大企业的需求。因此，深入探讨企业的税务筹划，就成为迫在眉睫的问题。
关键词：税收筹划企业 切入点 绩效
纳税筹划，是纳税人在不违反国家税收法规的范围内，通过对投资、经营、理财等各项经济活动的事先周密筹划和合理安排，尽可能地减轻税负，为纳税人带来税收利益，并最终为纳税人带来经济利益的管理活动。它同纳税人追求企业价值最大化的目标一致。税收筹划对企业和国家都具有重要的作用。
一、企业税收筹划的重要性
现代企业制度要求企业独立核算、自负盈亏、自我约束、自我发展。随着我国市场经济体制改革向纵深发展，独立地进行各种管理决策是企业管理的基本任务，更是一种挑战。为了实现股东财富的最大化目标，进行科学合理的决策是事关企业生存与发展的重大问题。加强企业的财务、生产、销售、科研、人力资源等各项管理是企业发展的唯一出路。作为企业管理的重要方面，财务管理是对企业价值活动（或资金运行）所实施的管理。在企业财务管理过程中，无论筹资、投资还是股利分配，无不涉及税收。税收有可能构成企业成本、费用或营业外支出。不管哪一种表现形式，税款支出都是企业现金流出的构成部分。所以，税收是企业进行财务决策必须考虑的因素之一。
企业是否有长期发展潜力，财务决策能力与决策水平起关键作用。决策水平越高，企业越有发展后劲，经济效益越好。而税收筹划得当，用足用好税收优惠政策，有利于减轻企业税负，增加企业的利润和可有资金，提高企业的竞争力，使自身价值达到最大化，促进企业良性发展。对国家而言，税收筹划促进企业遵循国家产业政策的导向，有利于国家重点扶持的落后地区和幼稚产业的发展；有利于经济结构和产业结构的优化，从总体上扩大了国家税收的税基，增加了税源；有利于整个国民经济的健康、快速、稳定发展。
二、企业税收筹划的几个契入点
（一）选择节税空间大的税种契入
从原则上说，税收筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及其收益也不同。节税空间大小有两个因素不能忽略：
一是经济活动与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。对决策有重大影响的税种通常就是税收筹划的重点，因此，纳税人在进行税收筹划之前首先要分析哪些税种有税收筹划价值。
企业作为微观经济组织，在进行生产经营活动时，一方面应当考虑本身的经济利益。另一方面也应当自觉地使自身的生产经营行为与国家宏观经济政策的要求尽可能保持一致。例如，当国家的宏观经济政策带有明显的产业倾向时，在市场经济条件下，国家通过税收这种经济手段直接作用于市场，鼓励扶持发展符合国家产业政策，在市场上具有竞争力的产业、产品。因此，企业在进行生产经营决策时，就应当符合国家宏观经济政策的要求，自觉排除国家限制发展的那些产业领域，以此来减少市场风险，增加获利能力。
二是税种自身的因素。这主要看税种的税负弹性，税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。一般说来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。税收筹划当然要瞄准主要税种。另外，税负弹性还取决于税种的要素构成。这主要包括税基、扣除、税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。
（二）从税收优惠契入
税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款。企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。
目前，我国正处于社会主义初级阶段时期，市场体系不健全，市场发育不够完善，税收法律法规不够规范，也不完善，法律效力较差，稳定性不强，企业（尤其是国有企业）有很多财务、税收事项需同国家有关部门进行协调和理顺。因此，对于企业来说，协调与政府部门的财务关系主要是了解国家对企业的财政、税收政策的动态，尤其是在一些特定领域（或行业）对企业在财务、税收上有何特殊优惠政策、要求，企业能否争取到这些政策照顾，等等，这对企业的发展来说非常重要，有利于节约企业税金支出，增加企业盈利。
（三）从纳税人构成契入
按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，则无须缴纳该项税收。因此，企业理财进行税收筹划之前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，从而从根本上解决减轻纳税负担问题。企业在市场竞争中，由于经营手段和销售方式不断复杂化，同时新技术、新产品的出现使产品的内涵不断扩展，以至于常常出现同一销售行为涉及两税种的混合销售业务。依据混合销售按“经营主业”划分只征一种税原则，企业有充分的空间进行税收筹划以获得适合自己企业和产品特点的纳税方式，具体筹划，系统比较，从而获得节税收益。
每一税种尽管都明确规定出各自的纳税人，但现实生活的多样性及特殊性是税法不能完全包容的。企业要从其经济利益角度出发，无论纳税怎样公正、正当、合理，都是企业直接经济利益的一种损失。市场经济是一种法治经济，企业在生产经营过程中要想合理、合法地节税，就应该充分研究现行税收法律法规，运用科学的方法和巧妙的手段进行经营管理和财务管理，采用灵活的方法来减轻税收负担，以便减少税金支出，降低耗费，增加企业收益。
（四）从影响纳税额的几个因素契入
影响应纳税额因素有两个，即计税依据和税率、计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。因此，进行税收筹划，无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。例如，企业所得税，计税依据就是应纳税所得额，税率有三档，即应纳税所得额3万元以下，税率8%，应纳税所得额在3万元-0万元，税率为7%，应纳税所得额在0万元以上的，税率为33%。在进行该税种税收筹划时，如果仅以税率因素考虑，那么就有税收筹划的空间。另外，由于企业所得税计税依据为应纳税所得额，税法规定企业应纳税所得额＝收入总额－允许扣除项目金额，具体计算过程中又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目，因此，企业进行税收筹划的空间就更大了。
三、企业加强完善税收筹划的建议
（一）税收筹划要注意防范风险
从目前我国税收筹划的实践情况看，纳税人在进行税收筹划过程中都普遍地认为，只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，增加税收收益，而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实不然，税收筹划同其他财务决策一样，收益与风险并存。
1.税收筹划具有主观性。纳税人选择什么样的税收筹划方案，又如何实施税收筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断。主观性的判断在任何情况下都有两种可能：正确与错误。所以，纳税人应努力提高自身的主观判断能力，如果一旦失误，将会使税收筹划演变为偷税、避税行为，轻则补税罚款，重则受到刑事处罚。
2.税收筹划具有条件性。一切税收筹划方案都是在一定条件下选择与确定的，并且也是在一定条件下组织实施的。而纳税人的经济活动与税收政策等条件都是不断发展变化的，如果条件发生了变化，那么，原来的税收筹划方案可能就不适用了，原本是合法的东西甚至会变成违法的事情，税收筹划也就会失败。
3.税收筹划存在着征纳双方的认定差异。税收筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。
4.税收筹划本身也是有成本的。任何一项经营决策活动都具有两面性：一方面，经营决策为经营者带来经济上的效益；另一方面，决策与筹划本身也需要实施费用。如果纳税人的税收筹划费用小于实施税收筹划带给他增加的收益，那么，该税收筹划才是成功的；而一旦纳税人税收筹划费用大于筹划收益，即使税收负担降低了很多，该税收筹划仍然是失败的筹划，是得不偿失的。
（二）保证经营税收筹划行为的规范化和法律化
税收筹划的性质和发展过程决定了税收筹划必须走规范化、法律化的道路。首先，需要建立起对税收筹划合法性的认定标准，此标准可以从先形成行业惯例到逐步法律化，最终以相关法规来明确界定合法筹划与避税、逃税的性质及其构成要件；其次，应明确当事人的权利义务与责任，纳税人作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者，对方案涉及到的法律问题要负全部责任，而方案的提供者则要受行业执业标准的约束，严重违规或违法时要受到法律的制裁；再次，对税务代理这个行业要加强规范化和法律化建设，建立规范的执业标准和监督机制。
（三）正确界定与评价税收筹划的绩效
对税收筹划效应实施评价考核时，应切实注意以下问题：一是税收筹划的意义不仅仅反映为其自身绩效的大小或水平的高低，更在于是否有助于市场法人主体的总体财务目标的顺利实现与有效维护，即市场法人主体不能单纯地为了减轻税负而追求减轻税负；二是税收筹划活动的外显绩效，并不直接等同于其对财务目标的贡献程度，而应在将与之相关的各种机会损益因素全面纳入，并予以调整后方可做出正确的结论。组织和评价税收筹划活动，不仅要充分依托市场法人主体正常经营理财的内在秩序，同时也应切实遵循税收筹划相对独立的行为特征，从而使税收筹划活动的特殊性与正常经营理财过程的一般性有机地融汇于市场法人主体利益最大化财务目标之中。
（四）税收筹划对决策者素质和行为规范的要求
市场法人主体想成功地实施税收筹划，必须建立现代化的税收筹划运作体系，要求决策者必须具备理财素质和行为规范：即具有一定的法律知识，能准确地把握合法与非法的临界点；能够洞察经济发展动向及税收的立法宗旨，在有效地驾驭各种有利或不利的市场制约因素的基础上，组织适宜的筹资、投资的配置秩序；必须树立收益、成本、风险等现代价值观念，即减轻税负的根本目的是实现投资所有者利益预期的最大化，包括即时的和长期的。当即时利益与长期利益发生冲突时，应以长期利益为首选。总之，市场法人主体只有依托长期利益目标的优化，通过筹资、投资活动的合理规划，组织收益、成本、风险的最佳配比，才能获得理想的税收筹划效应。因此，建立一套精简、高效的税务筹划机制，配备高素质人才，以及建立现代化信息传递方式是非常必要的。
参考文献：
[1]唐腾翔.税收筹划[M]．中国财政经济出版社，1994．
[2]张中秀.合法节税—为企业节省资金[M]中国人民大学出版社，2000.
[3]梁云凤.纳税人节税指南[M]．经济科学出版社，2000．
[4]王守昆.透明度原则是税收理论的重要发展[J].税务研究，2000（3）.
关键词：税收筹划企业 切入点 绩效
纳税筹划，是纳税人在不违反国家税收法规的范围内，通过对投资、经营、理财等各项经济活动的事先周密筹划和合理安排，尽可能地减轻税负，为纳税人带来税收利益，并最终为纳税人带来经济利益的管理活动。它同纳税人追求企业价值最大化的目标一致。税收筹划对企业和国家都具有重要的作用。
一、企业税收筹划的重要性
现代企业制度要求企业独立核算、自负盈亏、自我约束、自我发展。随着我国市场经济体制改革向纵深发展，独立地进行各种管理决策是企业管理的基本任务，更是一种挑战。为了实现股东财富的最大化目标，进行科学合理的决策是事关企业生存与发展的重大问题。加强企业的财务、生产、销售、科研、人力资源等各项管理是企业发展的唯一出路。作为企业管理的重要方面，财务管理是对企业价值活动（或资金运行）所实施的管理。在企业财务管理过程中，无论筹资、投资还是股利分配，无不涉及税收。税收有可能构成企业成本、费用或营业外支出。不管哪一种表现形式，税款支出都是企业现金流出的构成部分。所以，税收是企业进行财务决策必须考虑的因素之一。
企业是否有长期发展潜力，财务决策能力与决策水平起关键作用。决策水平越高，企业越有发展后劲，经济效益越好。而税收筹划得当，用足用好税收优惠政策，有利于减轻企业税负，增加企业的利润和可有资金，提高企业的竞争力，使自身价值达到最大化，促进企业良性发展。对国家而言，税收筹划促进企业遵循国家产业政策的导向，有利于国家重点扶持的落后地区和幼稚产业的发展；有利于经济结构和产业结构的优化，从总体上扩大了国家税收的税基，增加了税源；有利于整个国民经济的健康、快速、稳定发展。
二、企业税收筹划的几个契入点
（一）选择节税空间大的税种契入
从原则上说，税收筹划可以针对一切税种，但由于不同税种的性质不同，税收筹划的途径、方法及其收益也不同。节税空间大小有两个因素不能忽略：
一是经济活动与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。对决策有重大影响的税种通常就是税收筹划的重点，因此，纳税人在进行税收筹划之前首先要分析哪些税种有税收筹划价值。
企业作为微观经济组织，在进行生产经营活动时，一方面应当考虑本身的经济利益。另一方面也应当自觉地使自身的生产经营行为与国家宏观经济政策的要求尽可能保持一致。例如，当国家的宏观经济政策带有明显的产业倾向时，在市场经济条件下，国家通过税收这种经济手段直接作用于市场，鼓励扶持发展符合国家产业政策，在市场上具有竞争力的产业、产品。因此，企业在进行生产经营决策时，就应当符合国家宏观经济政策的要求，自觉排除国家限制发展的那些产业领域，以此来减少市场风险，增加获利能力。
二是税种自身的因素。这主要看税种的税负弹性，税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。一般说来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。税收筹划当然要瞄准主要税种。另外，税负弹性还取决于税种的要素构成。这主要包括税基、扣除、税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。
（二）从税收优惠契入
税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款。企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。
目前，我国正处于社会主义初级阶段时期，市场体系不健全，市场发育不够完善，税收法律法规不够规范，也不完善，法律效力较差，稳定性不强，企业（尤其是国有企业）有很多财务、税收事项需同国家有关部门进行协调和理顺。因此，对于企业来说，协调与政府部门的财务关系主要是了解国家对企业的财政、税收政策的动态，尤其是在一些特定领域（或行业）对企业在财务、税收上有何特殊优惠政策、要求，企业能否争取到这些政策照顾，等等，这对企业的发展来说非常重要，有利于节约企业税金支出，增加企业盈利。
（三）从纳税人构成契入
按照我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，则无须缴纳该项税收。因此，企业理财进行税收筹划之前，首先要考虑能否避开成为某税种纳税人，从而从根本上解决减轻纳税负担问题。企业在市场竞争中，由于经营手段和销售方式不断复杂化，同时新技术、新产品的出现使产品的内涵不断扩展，以至于常常出现同一销售行为涉及两税种的混合销售业务。依据混合销售按“经营主业”划分只征一种税原则，企业有充分的空间进行税收筹划以获得适合自己企业和产品特点的纳税方式，具体筹划，系统比较，从而获得节税收益。
每一税种尽管都明确规定出各自的纳税人，但现实生活的多样性及特殊性是税法不能完全包容的。企业要从其经济利益角度出发，无论纳税怎样公正、正当、合理，都是企业直接经济利益的一种损失。市场经济是一种法治经济，企业在生产经营过程中要想合理、合法地节税，就应该充分研究现行税收法律法规，运用科学的方法和巧妙的手段进行经营管理和财务管理，采用灵活的方法来减轻税收负担，以便减少税金支出，降低耗费，增加企业收益。
（四）从影响纳税额的几个因素契入
影响应纳税额因素有两个，即计税依据和税率、计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。因此，进行税收筹划，无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。例如，企业所得税，计税依据就是应纳税所得额，税率有三档，即应纳税所得额3万元以下，税率8%，应纳税所得额在3万元-0万元，税率为7%，应纳税所得额在0万元以上的，税率为33%。在进行该税种税收筹划时，如果仅以税率因素考虑，那么就有税收筹划的空间。另外，由于企业所得税计税依据为应纳税所得额，税法规定企业应纳税所得额＝收入总额－允许扣除项目金额，具体计算过程中又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目，因此，企业进行税收筹划的空间就更大了。
三、企业加强完善税收筹划的建议
（一）税收筹划要注意防范风险
从目前我国税收筹划的实践情况看，纳税人在进行税收筹划过程中都普遍地认为，只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，增加税收收益，而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实不然，税收筹划同其他财务决策一样，收益与风险并存。
1.税收筹划具有主观性。纳税人选择什么样的税收筹划方案，又如何实施税收筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断。主观性的判断在任何情况下都有两种可能：正确与错误。所以，纳税人应努力提高自身的主观判断能力，如果一旦失误，将会使税收筹划演变为偷税、避税行为，轻则补税罚款，重则受到刑事处罚。
2.税收筹划具有条件性。一切税收筹划方案都是在一定条件下选择与确定的，并且也是在一定条件下组织实施的。而纳税人的经济活动与税收政策等条件都是不断发展变化的，如果条件发生了变化，那么，原来的税收筹划方案可能就不适用了，原本是合法的东西甚至会变成违法的事情，税收筹划也就会失败。
3.税收筹划存在着征纳双方的认定差异。税收筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。
4.税收筹划本身也是有成本的。任何一项经营决策活动都具有两面性：一方面，经营决策为经营者带来经济上的效益；另一方面，决策与筹划本身也需要实施费用。如果纳税人的税收筹划费用小于实施税收筹划带给他增加的收益，那么，该税收筹划才是成功的；而一旦纳税人税收筹划费用大于筹划收益，即使税收负担降低了很多，该税收筹划仍然是失败的筹划，是得不偿失的。
（二）保证经营税收筹划行为的规范化和法律化
税收筹划的性质和发展过程决定了税收筹划必须走规范化、法律化的道路。首先，需要建立起对税收筹划合法性的认定标准，此标准可以从先形成行业惯例到逐步法律化，最终以相关法规来明确界定合法筹划与避税、逃税的性质及其构成要件；其次，应明确当事人的权利义务与责任，纳税人作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者，对方案涉及到的法律问题要负全部责任，而方案的提供者则要受行业执业标准的约束，严重违规或违法时要受到法律的制裁；再次，对税务代理这个行业要加强规范化和法律化建设，建立规范的执业标准和监督机制。
（三）正确界定与评价税收筹划的绩效
对税收筹划效应实施评价考核时，应切实注意以下问题：一是税收筹划的意义不仅仅反映为其自身绩效的大小或水平的高低，更在于是否有助于市场法人主体的总体财务目标的顺利实现与有效维护，即市场法人主体不能单纯地为了减轻税负而追求减轻税负；二是税收筹划活动的外显绩效，并不直接等同于其对财务目标的贡献程度，而应在将与之相关的各种机会损益因素全面纳入，并予以调整后方可做出正确的结论。组织和评价税收筹划活动，不仅要充分依托市场法人主体正常经营理财的内在秩序，同时也应切实遵循税收筹划相对独立的行为特征，从而使税收筹划活动的特殊性与正常经营理财过程的一般性有机地融汇于市场法人主体利益最大化财务目标之中。
（四）税收筹划对决策者素质和行为规范的要求
市场法人主体想成功地实施税收筹划，必须建立现代化的税收筹划运作体系，要求决策者必须具备理财素质和行为规范：即具有一定的法律知识，能准确地把握合法与非法的临界点；能够洞察经济发展动向及税收的立法宗旨，在有效地驾驭各种有利或不利的市场制约因素的基础上，组织适宜的筹资、投资的配置秩序；必须树立收益、成本、风险等现代价值观念，即减轻税负的根本目的是实现投资所有者利益预期的最大化，包括即时的和长期的。当即时利益与长期利益发生冲突时，应以长期利益为首选。总之，市场法人主体只有依托长期利益目标的优化，通过筹资、投资活动的合理规划，组织收益、成本、风险的最佳配比，才能获得理想的税收筹划效应。因此，建立一套精简、高效的税务筹划机制，配备高素质人才，以及建立现代化信息传递方式是非常必要的。
参考文献：
[1]唐腾翔.税收筹划[M]．中国财政经济出版社，1994．
[2]张中秀.合法节税—为企业节省资金[M]中国人民大学出版社，2000.
[3]梁云凤.纳税人节税指南[M]．经济科学出版社，2000．
[4]王守昆.透明度原则是税收理论的重要发展[J].税务研究，2000（3）.