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摘要：项目施工阶段成本控制是施工项目全过程控制的关键环节，因此，应认真对待项目施工过程中的技术问题和经济问题，最大限度控制项目成本，以获取最大的经济效益。文章探讨了建筑企业施工阶段项目成本控制的办法，对在施工中的成本与质量控制提出建议。
关键词：建筑施工；成本控制；企业流程
施工阶段的工程成本是指建筑施工企业以工程项目作为成本核算的对象，在施工过程中，所发生的全部生产费用的总和，包括人工费用、材料费用、机械使用费用、其它直接费用、管理人员的职工福利费、固定资产折旧费、固定资产修理费，还有水电费、保险费等。
规范的业务流程对施工企业的战略目标和运营效率具有重大的影响，也是施工企业进行成本控制的前提条件。施工企业开发项目发生的成本在完整的业务流程上都能清楚地表现出来。只有清楚完整地说明施工企业的业务流程，才能全面、准确地找出各项成本中存在的主要风险，对业务流程上发生的成本如何控制进行分析和提出相应的措施，从而构建成本控制流程，并在成本控制流程的基础上总结控制关键点。
一、传统成本控制方法与流程
（一）企业的传统成本控制方法
当前，我国大多数企业对成本控制所采用的主要方法是每月初提出当月的成本计划与资源消耗数量，月末通过会计报表的形式计算实际生产中发生的资源耗用，通过计划和实际的“两算对比”来评价企业经济指标是否完成。笔者认为，当前的成本控制方法有几点不足：（1）成本控制数据的采集周期是以月为单位的，每个月发生的实际成本只有在月底才能够知道，这样将可能导致资源耗用的偏差不断累积，影响对成本超额原因的正確判断和及时纠正；（2）成本控制数据的采集主要是采用计划、统计报表的形式，记录的大多数是关于产品进度完成情况、质量安全隐患与事故、检查验收等内容，几乎不会详细、准确地记载每日实际完成的产品工作量和与之对应的资源消耗量。
（二）企业流程设计内涵
按其倡导者——美国麻省理工学院教授哈默下的定义，企业流程设计就是“通过过程再设计促成企业组织的根本性变革，以取得企业业绩的戏剧性成就”。其提出的流程再造理论是对美国20世纪80年代以来已经开始的各种流程改革实践的总结。流程再造着重于提高效率，并注重效果。流程再造的出发点是组织重建，创造灵活、高效的工作程序和环境。基于流程再造思想的企业成本控制流程改造，对于提高企业成本控制效果及效率有一定的促进作用。
二、企业成本控制流程新设计
企业成本控制流程设计是为了使企业的产品在市场中具有强大的竞争力，对产品的研制、开发、制造、销售、售后服务等各个环节都要倾注精力，这就必然导致成本管理范围的扩大。成本管理不再限于制造过程，而是向前延伸到投资、决策、设计过程，向后延伸到顾客的使用、维修、处置过程。在这些过程中，将要涉及到产品的供应成本、财务成本、技术成本、质量成本与人工成本等。所有这些成本，企业都应以严格、细致的科学手段进行管理，以增强产品在市场中的竞争力。
（一）供应成本
企业与供应商密切协作、共筑价值链体系，可以缩短产品开发周期，降低开发成本，改善物料流程。笔者建议，企业在产品设计阶段就应选定供应商，并让他们担负设计零部件或工程系统的明确责任。先期选定的供应商不仅要参与零部件设计，还要协助样品的组装和新品推出后的零部件供应。在供应商选择和协商定价中，可以先确定市场或最终消费者可接受的价格，逆推计算确定各部件系统的价格。这样，有助于与供应商共同开展更宽范围的目标成本管理。同时，要严格征求供应商意见并及时评估供应商行为，将每个供应商曾提过多少建议、创造了多少价值做详尽纪录，并连同供应商在供货质量、价格、及时性、管理水平和协作能力等各方面的表现，作为评估的重要标准。给供应商指定成本节约目标，这也将成为评估供应商的重要依据。
（二）财务成本
笔者建议，企业应坚持各个项目成本月报制度、月度经济指标分析报表制度。合适的企业要专门为每个项目经理部配备主任经济师，要求按照每个单项工程建立财务台账，明确核算出三种成本和两个降低率，即预算成本、目标成本、实际成本和项目成本降低率、项目部成本降低率。这样，企业可以随时获得项目部比较可靠的动态成本情况，有利于有效地控制成本，有利于针对各个项目的实际情况，采取有力的措施改进。同时，也加强了职能部门与项目部、职能部门之间的业务联系，推进企业的经济管理向纵深方向发展。
（三）技术成本
由于新产品开发具有探索性和不确定性，可能会因为技术上不成熟、不可行而造成研发项目半途而废，或者虽然能研制开发出来，但达不到预计的技术效果，从而大大提高了企业的研发成本。同时，现代科学技术呈现出加速发展态势，各种新技术层出不穷，使得产品寿命周期和技术寿命周期大大缩短，因而现代企业新产品开发活动的技术风险愈来愈凸显。为此，企业应在开发新产品时积极做好可行性分析，优化成本保障体系，从而确保新产品的成熟与发展。
（四）质量成本
质量成本主要包含两项主要内容：（1）为了保证和提高产品质量而支付的一切制造费用；（2）由产品质量不够标准而产生的一切费用和损失。前者为正常因素，后者为非正常因素。这两项因素的成本习性也不同，制造费用随着质量的提高而相应上升，返修成本和废品损失随着质量的提高而相应下降。传统的质量成本管理认为，如实际工作中对质量的要求超过“可接受的质量水平”，就必然要增大成本，企业往往会得不偿失。企业流程再造的全面质量管理则尖锐地批评了这种观点。企业流程再造强调百分之百的高质量。这样做，虽然可能会使近期成本有所增加，但企业的竞争能力和生产效率却一定会为此而逐步提高。
（五）人工成本
企业经理层是企业质量、工期、成本、安全等目标的直接责任人，是企业面向市场、对接业主、服务用户、履行合同的岗位责任人。为此，笔者建议企业选拔一批懂技术、会管理的年轻骨干进行培训、考核认证。建立一个合格经理人才库，为企业相关产品承包管理、竞争上岗作好人才的储备。在使用时，根据项目的大小、技术含量和施工难度，提出经理任职条件，通过竞争方式或严格考核产生。在项目签订合同前期，企业应有计划地安排待选的经理介入项目的经营工作，包括投标、合同的谈判等，使其增加对项目的了解，提高管理的透明度，在以后的项目管理中更清楚整个工程项目的情况。同时，也为项目再次经营作好前期准备。
三、成本控制新设计的可行性分析
企业成本新设计的流程被视作“资源→作业→产品”，而不是直接从资源耗费到产品。这是与传统成本管理观的显著区别。正是这个区别，使基于成本控制工作与传统的成本控制存在较大的差别。然而也正是因为这一点，才使新设计的成本法与传统成本系统能够有机地结合起来。
在传统的“大批量、品种少”的生产方式下，传统成本系统是非常有效且广泛应用的成本控制方法，产品标准成本的观念已深入人心。然而，在采用成本新设计法的现代企业中，直接使用产品标准成本的作法已不太可能。这是因为，传统的标准成本是基于成本对象（产品）的稳定性而建立起来的，而采用成本新设计法的企业往往具有“批量少、品种多、变化快”的生产特点，其最终产品具有明显的不稳定性，产品标准成本的概念在一定程度上已经丧失。这给成本控制工作带来了很大的难度。
然而，我们发现，在成本新设计方法法下引入传统成本控制方法并不是没有可能。尽管“小批量、多品种”生产企业无法完全保证产品的稳定性，但一般说来，只要其产品的目标市场和生产技术未发生实质性变化，其产品所需作业却往往是稳定的，即产品的多样性和易变性与作业的稳定性并存。这种条件下，可以将作业视为一种稳定的“中间产品”，则其传统成本亦具有较强的稳定性，因此，将成本新设计方法而非产品成本作为成本控制的对象，并按照传统标准成本法的思路对其进行成本控制是完全可行的。
四、结语
施工项目成本控制是一项复杂的系统工程。在适用方面需要灵活运用，实际操作应因地制宜，不同的工程规模，不同的建筑企业，不同的管理体制都有差别，但不管怎样都是建筑企业对生产经营所消耗的人力资源、物质资源和费用开支，进行指导、监督、调节和限制。施工企业施工阶段的成本控制是一个非常复杂的问题，涉及的内容很多。在竞争日益激烈的今天，对成本控制的流程进行设计是一项当务之急的课题。
参考文献
[1]潘飞,童卫华,文东华,程明. 基于价值管理的管理会计——案例研究[M]．北京：清华大学出版社,2005.
[2]王广宇,丁华明. 作业成本管理——内部改进与价值评估的企业方略[M]．北京：清华大学出版社,2005.
[3]孙宗虎,张瑞金. 房地产企业管理流程设计与工作标准[M]．北京：人民邮电出版社,2007.
[4]聂琦波,郭金金. 房地产企业开发成本控制的一种新方法——基于流程再造的作业成本法（ABC法）[J]．集团经济研究,2005.
关键词：建筑施工；成本控制；企业流程
施工阶段的工程成本是指建筑施工企业以工程项目作为成本核算的对象，在施工过程中，所发生的全部生产费用的总和，包括人工费用、材料费用、机械使用费用、其它直接费用、管理人员的职工福利费、固定资产折旧费、固定资产修理费，还有水电费、保险费等。
规范的业务流程对施工企业的战略目标和运营效率具有重大的影响，也是施工企业进行成本控制的前提条件。施工企业开发项目发生的成本在完整的业务流程上都能清楚地表现出来。只有清楚完整地说明施工企业的业务流程，才能全面、准确地找出各项成本中存在的主要风险，对业务流程上发生的成本如何控制进行分析和提出相应的措施，从而构建成本控制流程，并在成本控制流程的基础上总结控制关键点。
一、传统成本控制方法与流程
（一）企业的传统成本控制方法
当前，我国大多数企业对成本控制所采用的主要方法是每月初提出当月的成本计划与资源消耗数量，月末通过会计报表的形式计算实际生产中发生的资源耗用，通过计划和实际的“两算对比”来评价企业经济指标是否完成。笔者认为，当前的成本控制方法有几点不足：（1）成本控制数据的采集周期是以月为单位的，每个月发生的实际成本只有在月底才能够知道，这样将可能导致资源耗用的偏差不断累积，影响对成本超额原因的正確判断和及时纠正；（2）成本控制数据的采集主要是采用计划、统计报表的形式，记录的大多数是关于产品进度完成情况、质量安全隐患与事故、检查验收等内容，几乎不会详细、准确地记载每日实际完成的产品工作量和与之对应的资源消耗量。
（二）企业流程设计内涵
按其倡导者——美国麻省理工学院教授哈默下的定义，企业流程设计就是“通过过程再设计促成企业组织的根本性变革，以取得企业业绩的戏剧性成就”。其提出的流程再造理论是对美国20世纪80年代以来已经开始的各种流程改革实践的总结。流程再造着重于提高效率，并注重效果。流程再造的出发点是组织重建，创造灵活、高效的工作程序和环境。基于流程再造思想的企业成本控制流程改造，对于提高企业成本控制效果及效率有一定的促进作用。
二、企业成本控制流程新设计
企业成本控制流程设计是为了使企业的产品在市场中具有强大的竞争力，对产品的研制、开发、制造、销售、售后服务等各个环节都要倾注精力，这就必然导致成本管理范围的扩大。成本管理不再限于制造过程，而是向前延伸到投资、决策、设计过程，向后延伸到顾客的使用、维修、处置过程。在这些过程中，将要涉及到产品的供应成本、财务成本、技术成本、质量成本与人工成本等。所有这些成本，企业都应以严格、细致的科学手段进行管理，以增强产品在市场中的竞争力。
（一）供应成本
企业与供应商密切协作、共筑价值链体系，可以缩短产品开发周期，降低开发成本，改善物料流程。笔者建议，企业在产品设计阶段就应选定供应商，并让他们担负设计零部件或工程系统的明确责任。先期选定的供应商不仅要参与零部件设计，还要协助样品的组装和新品推出后的零部件供应。在供应商选择和协商定价中，可以先确定市场或最终消费者可接受的价格，逆推计算确定各部件系统的价格。这样，有助于与供应商共同开展更宽范围的目标成本管理。同时，要严格征求供应商意见并及时评估供应商行为，将每个供应商曾提过多少建议、创造了多少价值做详尽纪录，并连同供应商在供货质量、价格、及时性、管理水平和协作能力等各方面的表现，作为评估的重要标准。给供应商指定成本节约目标，这也将成为评估供应商的重要依据。
（二）财务成本
笔者建议，企业应坚持各个项目成本月报制度、月度经济指标分析报表制度。合适的企业要专门为每个项目经理部配备主任经济师，要求按照每个单项工程建立财务台账，明确核算出三种成本和两个降低率，即预算成本、目标成本、实际成本和项目成本降低率、项目部成本降低率。这样，企业可以随时获得项目部比较可靠的动态成本情况，有利于有效地控制成本，有利于针对各个项目的实际情况，采取有力的措施改进。同时，也加强了职能部门与项目部、职能部门之间的业务联系，推进企业的经济管理向纵深方向发展。
（三）技术成本
由于新产品开发具有探索性和不确定性，可能会因为技术上不成熟、不可行而造成研发项目半途而废，或者虽然能研制开发出来，但达不到预计的技术效果，从而大大提高了企业的研发成本。同时，现代科学技术呈现出加速发展态势，各种新技术层出不穷，使得产品寿命周期和技术寿命周期大大缩短，因而现代企业新产品开发活动的技术风险愈来愈凸显。为此，企业应在开发新产品时积极做好可行性分析，优化成本保障体系，从而确保新产品的成熟与发展。
（四）质量成本
质量成本主要包含两项主要内容：（1）为了保证和提高产品质量而支付的一切制造费用；（2）由产品质量不够标准而产生的一切费用和损失。前者为正常因素，后者为非正常因素。这两项因素的成本习性也不同，制造费用随着质量的提高而相应上升，返修成本和废品损失随着质量的提高而相应下降。传统的质量成本管理认为，如实际工作中对质量的要求超过“可接受的质量水平”，就必然要增大成本，企业往往会得不偿失。企业流程再造的全面质量管理则尖锐地批评了这种观点。企业流程再造强调百分之百的高质量。这样做，虽然可能会使近期成本有所增加，但企业的竞争能力和生产效率却一定会为此而逐步提高。
（五）人工成本
企业经理层是企业质量、工期、成本、安全等目标的直接责任人，是企业面向市场、对接业主、服务用户、履行合同的岗位责任人。为此，笔者建议企业选拔一批懂技术、会管理的年轻骨干进行培训、考核认证。建立一个合格经理人才库，为企业相关产品承包管理、竞争上岗作好人才的储备。在使用时，根据项目的大小、技术含量和施工难度，提出经理任职条件，通过竞争方式或严格考核产生。在项目签订合同前期，企业应有计划地安排待选的经理介入项目的经营工作，包括投标、合同的谈判等，使其增加对项目的了解，提高管理的透明度，在以后的项目管理中更清楚整个工程项目的情况。同时，也为项目再次经营作好前期准备。
三、成本控制新设计的可行性分析
企业成本新设计的流程被视作“资源→作业→产品”，而不是直接从资源耗费到产品。这是与传统成本管理观的显著区别。正是这个区别，使基于成本控制工作与传统的成本控制存在较大的差别。然而也正是因为这一点，才使新设计的成本法与传统成本系统能够有机地结合起来。
在传统的“大批量、品种少”的生产方式下，传统成本系统是非常有效且广泛应用的成本控制方法，产品标准成本的观念已深入人心。然而，在采用成本新设计法的现代企业中，直接使用产品标准成本的作法已不太可能。这是因为，传统的标准成本是基于成本对象（产品）的稳定性而建立起来的，而采用成本新设计法的企业往往具有“批量少、品种多、变化快”的生产特点，其最终产品具有明显的不稳定性，产品标准成本的概念在一定程度上已经丧失。这给成本控制工作带来了很大的难度。
然而，我们发现，在成本新设计方法法下引入传统成本控制方法并不是没有可能。尽管“小批量、多品种”生产企业无法完全保证产品的稳定性，但一般说来，只要其产品的目标市场和生产技术未发生实质性变化，其产品所需作业却往往是稳定的，即产品的多样性和易变性与作业的稳定性并存。这种条件下，可以将作业视为一种稳定的“中间产品”，则其传统成本亦具有较强的稳定性，因此，将成本新设计方法而非产品成本作为成本控制的对象，并按照传统标准成本法的思路对其进行成本控制是完全可行的。
四、结语
施工项目成本控制是一项复杂的系统工程。在适用方面需要灵活运用，实际操作应因地制宜，不同的工程规模，不同的建筑企业，不同的管理体制都有差别，但不管怎样都是建筑企业对生产经营所消耗的人力资源、物质资源和费用开支，进行指导、监督、调节和限制。施工企业施工阶段的成本控制是一个非常复杂的问题，涉及的内容很多。在竞争日益激烈的今天，对成本控制的流程进行设计是一项当务之急的课题。
参考文献
[1]潘飞,童卫华,文东华,程明. 基于价值管理的管理会计——案例研究[M]．北京：清华大学出版社,2005.
[2]王广宇,丁华明. 作业成本管理——内部改进与价值评估的企业方略[M]．北京：清华大学出版社,2005.
[3]孙宗虎,张瑞金. 房地产企业管理流程设计与工作标准[M]．北京：人民邮电出版社,2007.
[4]聂琦波,郭金金. 房地产企业开发成本控制的一种新方法——基于流程再造的作业成本法（ABC法）[J]．集团经济研究,2005.