论文部分内容阅读
摘要：工程建设造价控制贯穿于整个项目建设管理中，目前建设工程造价普遍存在高估冒算，损失浪费、虚列工程成本、结算超概算、预算等问题，如何加强建设造价管理，提高建设资金的社会效益和经济效益就成为我们必须面对的问题。本文笔者从事前、事中、事后三个阶段对基建工程审计的有效控制进行了简单的分析，仅供参考。
关键词：基建工程；审计；有效控制
在整个项目实施过程中，进行全程的审计，可以有效控制工程的造价，针对每一个阶段，每一个环节进行严格的监控。根据多年的工作体会，通过对工程全过程动态跟踪审计，采取从事前，事中、事后三个方面来提高审计监督效果，强化审计监督力度。
1工程事前审计是保证工程投资效益的前提
1.1设计阶段是控制工程造价的重要阶段
科学设计是建设好工程的第一关，合理设计是工程科学定位的基础。设计阶段是生成和确定工程造价的重要阶段，设计方案是否合理、设计质量的高低对工程造价会产生决定性的影响。一句话，设计是构成工程造价高低的主要因素，一般决定了工程造价的70-90％，因此对设计阶段的审计是对控制造价的最有效监督，设计阶段的审计主要侧重审核项目是否通过方案招标、是否实行限额设计、是否将项目经济性列入方案优选、设计优化考核指标、审查项目的技术性和经济性是否有机结合。目的是优选最优方案和最合理的造价。因此，加强设计阶段的工程造价审计，是有效控制工程造价的最重要环节。
1.2工程项目招投标过程公开、公平、合法、合规性审计
目前在我国固定资产投资体制中实行工程项目招投标制，一方面达到节资增效，缩短工期，保证工程质量，提高了经济效益；另一方面，实行公开、公平、公正的市场竞争机制，增加透明度，减少贪污受贿。近几年，我国各地都声称本地工程招标率已达100％，但实际现实的工程项目中大部分存在招投标严重“失灵”。根据国家审计署历年审计公报显示，其中重要一条“工程腐败，从招投标开始”。特别是隐蔽工程招标中存在严重的工程腐败现象，如某施工项目部经理就对员工说“这个工程项目在招投标时就发生了合同价3%的中介费。工程中标后要赚钱不容易，只有少抛石料，造假。”招标过程中业主、施工方、中介机构结成利益联盟，使招标过程成为“表面阳光、底下暗箱操作”其结果不堪设想。又如某市今年侦查的一个建设工程空调窝案揭示，空调设备供应商经过“攻关”让业主预先内定自己代理的品牌中标，并由招标代理机构进行招标过程操作，招标代理中介机构在招标文件技术参数和程序设定上有利于内定供应商，并将参与投标单位信息和历次中标信息反馈给内定投标人，以确保内定中标人中标，中标后内定中标人以“技术咨询费”形式支付给中介机构操作人员与业主代表手中，操作手法高度专业化，隐蔽性更强，从而使招标成为“阳光”下的“腐败环节”和走过场。
通过招投标本可节约资源，却变成了浪费资源；本可以节约投资，却变成了提高成本；本可以提高质量，却变成了“豆腐渣”工程。因此，工程项目招投标审计是工程审计中至关重要的内容，绝不可忽视它。
2工程事中控制是做好工程审计的关键
2.l对施工单位工程组织措施实施审计
事中控制审计必须真正参与施工企业现场管理，根据项目的特点确定审计目标、制定审计内容和审计流程，明确控制人员，任务分工和职能分工。财务审计人员和工程审计人员紧密配合，对工程施工过程进行全方位监督．明确各自的责任。财务审计人员编制好自己的工作计划，定期对工程各项成本费用进行审计。工程审计人员应跟据项目进度和项目变更情况检查审计计划的执行情况。在审计过程中，财务审计人员经常与工程审计人员互通信息，交换意见，以保证工程建设资金的专项使用，及时使用。
2.2对施工单位实施经济措施
根据项目手续的审批程度和项目资金的筹措到位情况，财务人员必须编制好资金使用计划，明确投资目标和付款方式。在项目施工阶段对施工单位的实际进度与计划施工工期进行验收，并要求每月上报工程进度报表，附有详细的工程量，应拨付工程款金额计算表。建设单位预算审计人员对该工程月进度进行复核，查看所报进度是否属实，与计划工期比较确定是否正常施工。
2.3对施工单位工程实施技术措施
施工单位在接到中标通知书后应根据施工图纸，集合本公司智慧，在开工前对图纸进行复核，将施工图纸中存在的问题和技术方案偏差进行分析汇总，会同建设单位、设计单位和监理单位组织一次图纸会审。这是一道开工时关键的程序和内容，万万不可忽视。此项工作关系到施工是否顺利可行；施工质量是否保证；工程造价是否合理。施工单位、建设单位必须认真对待。否则，施工中将会出现一系列的设计变更，现场签证，相应地增加工程造价、延误工期给建设方带来或大或小的不必要的经济损失和工期损失。
当然工程施工过程中，设计变更和现场隐蔽签证是不可避免的，但我们如何对待此项问题呢?十几年来的工作经验充分证明：一是我们的甲方代表和监理工程师的工作责任心是否到位，对施工阶段的每一分部、分项工程是否亲临施工现场掌握第一手资料，在保证施工正常运行的情况下，做到现场签证的真实性和可靠性。二是我们对设计方案不合理或由施工地质环境和结构的改变，必须改变原有图纸时，要求设计工作者必须亲临施工现场，广泛听取各方的意见，对设计变更进行技术经济比较，严格控制设计变更数量，尽可能把工程造价变更金额降为最小值。三是要求监理单位、建设单位严格审核承包单位编制的施工组织计划，对主要施工方案进行技术经济分析，减少项目施工中不必要的费用发生。
2.4对施工单位工程实施合同措施
建筑安装承包合同是发包方(建设单位)和承包方(施工单位)为完成商定的建筑安装工程明确相互权利、义务关系的协议。它是国家规定的基本经济合同的一种。我国有关部门颁发了《建筑安装工程承包合同条例》对此做出了明确规定，为推行建设工程合同制度提供了法律依据。建筑安装合同贯穿项目实施过程始终，项目管理从经济角度讲就是合同全过程管理，工程合同明确了双方权利义务，合同价款结算办法、变更合同价款的处理办法、调整依据，是双方结算合同价款、争议解决的基础依据。在施工过程中除认真履行合同规定的内容外，特别注意设计、施工变更引起的造价变更管理。在施工过程中，一是做好工程现场记录,特别是注有实际施工变更情况的图纸、注意积累素材，注重资料的及时性、合理性，为正确处理可能发生的索赔提供依据。二是建设单位完善相互制约的造价管理体系：现场监理人员对施工单位送审的原始资料进行复核，确认其真实性和时效性，并提出变更造价的初步意见；现场工程师应及时将资料交审计人员进行复核，审计部门以合同条款为依据，审查造价的合理性和准确性，遇到有争议的签证应联合现场工程师、资产管理部门、财务部门、审计部门讨论，形成统一意见后会签，然后由现场工程师对外签证。三是认真做好合同履约的时效性管理：现场管理人员、财务管理人员、审计部门应认真履行合同规定的时效性要求，防止因合同履约造成的时效性索赔事件的发生，减少投资资金非正常缺失，提高资金的使用效益。
3工程事后审计是控制工程造价的最后保证
3.l审查“工期、质量、投资”三大控制目标
在工程竣工验收后，承建单位把所有的精力全部投入到建设项目竣工结算之中。竣工结算是反映整个工程从开工到竣工投产全过程的建筑安装成本支出的核算清单，是工程结算造价的最终文件。作为建设单位的审计部门，必須从工程建设的“工期、质量、投资”三大控制目标着手，对工程竣工资料逐一审查，按照工程施工组织设计为技术依据，以合同为造价结算依据，审查其工程质量是否达到招标和合同的约定；审查竣工结算的准确性和真实；审查项目交付使用是否真实完整；审查是否按施工图纸施工；审查其有无未完工程或偷工减料现象。
3.2审查工程量的真实准确性，把握工程量计算关
工程竣工后期审计重点是甲乙双方的工程结算。工程量审核是结算中最基础的数据。因此，必须根据竣工图纸和其它他相关资料以及现场情况，对工程量的准确性进行严格核实，做到竣工结算和竣工图纸一致、竣工图纸与施工现场一致、竣工结算与施工现场一致，确保工程量计算的真实准确性。避免施工单位预算员做结算时有意增大工程量和重复计算的情况，在具体审核方法上可借用国内知名的工程量计算软件对结构工程和钢筋工程进行重点抽查，节约时间和提高审计效率。
特别关注各专业之间是否有重复计算现象。施工图纸设计按各自专业单独设计，各专业之间存在分项重复内容，如土建总承包与装饰工程之间有关墙面涂料、地面铺装面层等土建图纸和装饰图纸均有此内容，如单纯按图纸审计往往会产生重复计算现象。
3.3审查工程结算书的编制是否符合规定
在审计中，查看定额编号、工程项目名称及规格，把好定额套用审核关。工程预算定额具有面广交叉的特点。在审查竣工决算套用定额时应注意各专业的适用范围及使用界线的划分，套取定额编号计价时，必须看清定额的工作内容和材料含量，防止高套定额子目或已综合的价格却又分成几个子目重复计算，计取费用，如小区配套工程套用定额既可属土建定额，也可以套用市政定额，应按图纸施工要求及验收规范标准加以区分；全国各地建造的仿古商业街等建筑，90%以上并不属于古建筑施工工艺，只是“穿着古装的现代建筑”，因此不能套用仿古及园林定额。
3.4审查工程取费标准比例是否符合规定
在审计过程中，应严格审查结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定要求,应严格按建筑类别和技术复杂程度确定取费标准，防止高套标准。同时防止费用重复计取，如夜间施工增加费和赶工费是一性质的费用，只能选其一个费用；行车干扰费等只有必然发生时才取。目前费用招标时一般作为竞争性费用，由施工单位根据企业管理水平下浮，因此结算应严格按合同约定的中标结算率计取工程费用。工程费用取计的管理费取费一般占直接费的20％以上，因此，确定取费标准，准确套用各项费率，取费基础是否正确是非常重要的。
3.5审查工程项目中建筑材料用量及价差的准确性
一般来说土建工程材料费用占建筑工程造价总费用的60％左右，近几年建筑市场材料变化很大，建设单位对建筑材料控制还有很多漏洞。在工作中往往会遇到工程项目中所用材料的质量与规格、型号与工程结算所提供资料的材料根本不符，不但材料价格存在着严重的不合理差价，而且材料的质量和功能不合乎图纸的施工要求，出现以假乱真，以次充好的现象，如“瘦身钢筋”“不锈铁冒充不锈钢”“非标薄壁管材冒充国标管材”等，结果导致了投资效益不理想，工程质量整体效果差，缩短了工程设施的使用寿命。所以通过工程审计，一方面可以纠正材料价格偏高现象，按质论价，控制工程造价提高投资效果。另一方面及时发现工程质量隐患，促使工程管理部门及时提出整改措施，防患于未然。
3.6审查工程项目的隐蔽工程记录，变更签证单
建设单位派驻的现场工程师在“质量、工期、造价、安全”四方面控制指标中，往往重视质量和工期，对造价重视不够，缺乏有关造价的专业知识，在隐蔽工程的签证和变更签证上，表现为未及时办理或无明确意见，有时出现了定额内已包括的内容重复签证的，合同约定一次性包干内容的重复签证现象，在结算时常引起争议，造成竣工結算久拖未结。因此审计人员应常与现场工程师沟通，亲临施工现场，掌握施工变更内容，及时协助现场工程师做好有关造价内容的签证工作，做到签证内容与施工内容相符合、签证依据与合同条款相符合、签证价格与市场价格相符合。
3.7审查合同条款符合性
工程结算审计除反映以定额计价或清单计价的实体性费用之外，还应关注合同约定的有关质量和工期的奖罚条款、一次性包干内容条款、不可预计费用计算条款、其他费用条款、措施费和管理费标准条款等，是防止重复计算、高估冒算的重要环节。因此合同符合性条款的审查是一项非常重要的审计内容。
总之，基本建设工程审计的有效控制，既要讲原则，按法律、法规办事，又要实事求是，做到既合法又合情理。工程审计是监督基建项目活动的一项重要措施，是节约基本建设投资，提高经济效益重要环节。
关键词：基建工程；审计；有效控制
在整个项目实施过程中，进行全程的审计，可以有效控制工程的造价，针对每一个阶段，每一个环节进行严格的监控。根据多年的工作体会，通过对工程全过程动态跟踪审计，采取从事前，事中、事后三个方面来提高审计监督效果，强化审计监督力度。
1工程事前审计是保证工程投资效益的前提
1.1设计阶段是控制工程造价的重要阶段
科学设计是建设好工程的第一关，合理设计是工程科学定位的基础。设计阶段是生成和确定工程造价的重要阶段，设计方案是否合理、设计质量的高低对工程造价会产生决定性的影响。一句话，设计是构成工程造价高低的主要因素，一般决定了工程造价的70-90％，因此对设计阶段的审计是对控制造价的最有效监督，设计阶段的审计主要侧重审核项目是否通过方案招标、是否实行限额设计、是否将项目经济性列入方案优选、设计优化考核指标、审查项目的技术性和经济性是否有机结合。目的是优选最优方案和最合理的造价。因此，加强设计阶段的工程造价审计，是有效控制工程造价的最重要环节。
1.2工程项目招投标过程公开、公平、合法、合规性审计
目前在我国固定资产投资体制中实行工程项目招投标制，一方面达到节资增效，缩短工期，保证工程质量，提高了经济效益；另一方面，实行公开、公平、公正的市场竞争机制，增加透明度，减少贪污受贿。近几年，我国各地都声称本地工程招标率已达100％，但实际现实的工程项目中大部分存在招投标严重“失灵”。根据国家审计署历年审计公报显示，其中重要一条“工程腐败，从招投标开始”。特别是隐蔽工程招标中存在严重的工程腐败现象，如某施工项目部经理就对员工说“这个工程项目在招投标时就发生了合同价3%的中介费。工程中标后要赚钱不容易，只有少抛石料，造假。”招标过程中业主、施工方、中介机构结成利益联盟，使招标过程成为“表面阳光、底下暗箱操作”其结果不堪设想。又如某市今年侦查的一个建设工程空调窝案揭示，空调设备供应商经过“攻关”让业主预先内定自己代理的品牌中标，并由招标代理机构进行招标过程操作，招标代理中介机构在招标文件技术参数和程序设定上有利于内定供应商，并将参与投标单位信息和历次中标信息反馈给内定投标人，以确保内定中标人中标，中标后内定中标人以“技术咨询费”形式支付给中介机构操作人员与业主代表手中，操作手法高度专业化，隐蔽性更强，从而使招标成为“阳光”下的“腐败环节”和走过场。
通过招投标本可节约资源，却变成了浪费资源；本可以节约投资，却变成了提高成本；本可以提高质量，却变成了“豆腐渣”工程。因此，工程项目招投标审计是工程审计中至关重要的内容，绝不可忽视它。
2工程事中控制是做好工程审计的关键
2.l对施工单位工程组织措施实施审计
事中控制审计必须真正参与施工企业现场管理，根据项目的特点确定审计目标、制定审计内容和审计流程，明确控制人员，任务分工和职能分工。财务审计人员和工程审计人员紧密配合，对工程施工过程进行全方位监督．明确各自的责任。财务审计人员编制好自己的工作计划，定期对工程各项成本费用进行审计。工程审计人员应跟据项目进度和项目变更情况检查审计计划的执行情况。在审计过程中，财务审计人员经常与工程审计人员互通信息，交换意见，以保证工程建设资金的专项使用，及时使用。
2.2对施工单位实施经济措施
根据项目手续的审批程度和项目资金的筹措到位情况，财务人员必须编制好资金使用计划，明确投资目标和付款方式。在项目施工阶段对施工单位的实际进度与计划施工工期进行验收，并要求每月上报工程进度报表，附有详细的工程量，应拨付工程款金额计算表。建设单位预算审计人员对该工程月进度进行复核，查看所报进度是否属实，与计划工期比较确定是否正常施工。
2.3对施工单位工程实施技术措施
施工单位在接到中标通知书后应根据施工图纸，集合本公司智慧，在开工前对图纸进行复核，将施工图纸中存在的问题和技术方案偏差进行分析汇总，会同建设单位、设计单位和监理单位组织一次图纸会审。这是一道开工时关键的程序和内容，万万不可忽视。此项工作关系到施工是否顺利可行；施工质量是否保证；工程造价是否合理。施工单位、建设单位必须认真对待。否则，施工中将会出现一系列的设计变更，现场签证，相应地增加工程造价、延误工期给建设方带来或大或小的不必要的经济损失和工期损失。
当然工程施工过程中，设计变更和现场隐蔽签证是不可避免的，但我们如何对待此项问题呢?十几年来的工作经验充分证明：一是我们的甲方代表和监理工程师的工作责任心是否到位，对施工阶段的每一分部、分项工程是否亲临施工现场掌握第一手资料，在保证施工正常运行的情况下，做到现场签证的真实性和可靠性。二是我们对设计方案不合理或由施工地质环境和结构的改变，必须改变原有图纸时，要求设计工作者必须亲临施工现场，广泛听取各方的意见，对设计变更进行技术经济比较，严格控制设计变更数量，尽可能把工程造价变更金额降为最小值。三是要求监理单位、建设单位严格审核承包单位编制的施工组织计划，对主要施工方案进行技术经济分析，减少项目施工中不必要的费用发生。
2.4对施工单位工程实施合同措施
建筑安装承包合同是发包方(建设单位)和承包方(施工单位)为完成商定的建筑安装工程明确相互权利、义务关系的协议。它是国家规定的基本经济合同的一种。我国有关部门颁发了《建筑安装工程承包合同条例》对此做出了明确规定，为推行建设工程合同制度提供了法律依据。建筑安装合同贯穿项目实施过程始终，项目管理从经济角度讲就是合同全过程管理，工程合同明确了双方权利义务，合同价款结算办法、变更合同价款的处理办法、调整依据，是双方结算合同价款、争议解决的基础依据。在施工过程中除认真履行合同规定的内容外，特别注意设计、施工变更引起的造价变更管理。在施工过程中，一是做好工程现场记录,特别是注有实际施工变更情况的图纸、注意积累素材，注重资料的及时性、合理性，为正确处理可能发生的索赔提供依据。二是建设单位完善相互制约的造价管理体系：现场监理人员对施工单位送审的原始资料进行复核，确认其真实性和时效性，并提出变更造价的初步意见；现场工程师应及时将资料交审计人员进行复核，审计部门以合同条款为依据，审查造价的合理性和准确性，遇到有争议的签证应联合现场工程师、资产管理部门、财务部门、审计部门讨论，形成统一意见后会签，然后由现场工程师对外签证。三是认真做好合同履约的时效性管理：现场管理人员、财务管理人员、审计部门应认真履行合同规定的时效性要求，防止因合同履约造成的时效性索赔事件的发生，减少投资资金非正常缺失，提高资金的使用效益。
3工程事后审计是控制工程造价的最后保证
3.l审查“工期、质量、投资”三大控制目标
在工程竣工验收后，承建单位把所有的精力全部投入到建设项目竣工结算之中。竣工结算是反映整个工程从开工到竣工投产全过程的建筑安装成本支出的核算清单，是工程结算造价的最终文件。作为建设单位的审计部门，必須从工程建设的“工期、质量、投资”三大控制目标着手，对工程竣工资料逐一审查，按照工程施工组织设计为技术依据，以合同为造价结算依据，审查其工程质量是否达到招标和合同的约定；审查竣工结算的准确性和真实；审查项目交付使用是否真实完整；审查是否按施工图纸施工；审查其有无未完工程或偷工减料现象。
3.2审查工程量的真实准确性，把握工程量计算关
工程竣工后期审计重点是甲乙双方的工程结算。工程量审核是结算中最基础的数据。因此，必须根据竣工图纸和其它他相关资料以及现场情况，对工程量的准确性进行严格核实，做到竣工结算和竣工图纸一致、竣工图纸与施工现场一致、竣工结算与施工现场一致，确保工程量计算的真实准确性。避免施工单位预算员做结算时有意增大工程量和重复计算的情况，在具体审核方法上可借用国内知名的工程量计算软件对结构工程和钢筋工程进行重点抽查，节约时间和提高审计效率。
特别关注各专业之间是否有重复计算现象。施工图纸设计按各自专业单独设计，各专业之间存在分项重复内容，如土建总承包与装饰工程之间有关墙面涂料、地面铺装面层等土建图纸和装饰图纸均有此内容，如单纯按图纸审计往往会产生重复计算现象。
3.3审查工程结算书的编制是否符合规定
在审计中，查看定额编号、工程项目名称及规格，把好定额套用审核关。工程预算定额具有面广交叉的特点。在审查竣工决算套用定额时应注意各专业的适用范围及使用界线的划分，套取定额编号计价时，必须看清定额的工作内容和材料含量，防止高套定额子目或已综合的价格却又分成几个子目重复计算，计取费用，如小区配套工程套用定额既可属土建定额，也可以套用市政定额，应按图纸施工要求及验收规范标准加以区分；全国各地建造的仿古商业街等建筑，90%以上并不属于古建筑施工工艺，只是“穿着古装的现代建筑”，因此不能套用仿古及园林定额。
3.4审查工程取费标准比例是否符合规定
在审计过程中，应严格审查结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定要求,应严格按建筑类别和技术复杂程度确定取费标准，防止高套标准。同时防止费用重复计取，如夜间施工增加费和赶工费是一性质的费用，只能选其一个费用；行车干扰费等只有必然发生时才取。目前费用招标时一般作为竞争性费用，由施工单位根据企业管理水平下浮，因此结算应严格按合同约定的中标结算率计取工程费用。工程费用取计的管理费取费一般占直接费的20％以上，因此，确定取费标准，准确套用各项费率，取费基础是否正确是非常重要的。
3.5审查工程项目中建筑材料用量及价差的准确性
一般来说土建工程材料费用占建筑工程造价总费用的60％左右，近几年建筑市场材料变化很大，建设单位对建筑材料控制还有很多漏洞。在工作中往往会遇到工程项目中所用材料的质量与规格、型号与工程结算所提供资料的材料根本不符，不但材料价格存在着严重的不合理差价，而且材料的质量和功能不合乎图纸的施工要求，出现以假乱真，以次充好的现象，如“瘦身钢筋”“不锈铁冒充不锈钢”“非标薄壁管材冒充国标管材”等，结果导致了投资效益不理想，工程质量整体效果差，缩短了工程设施的使用寿命。所以通过工程审计，一方面可以纠正材料价格偏高现象，按质论价，控制工程造价提高投资效果。另一方面及时发现工程质量隐患，促使工程管理部门及时提出整改措施，防患于未然。
3.6审查工程项目的隐蔽工程记录，变更签证单
建设单位派驻的现场工程师在“质量、工期、造价、安全”四方面控制指标中，往往重视质量和工期，对造价重视不够，缺乏有关造价的专业知识，在隐蔽工程的签证和变更签证上，表现为未及时办理或无明确意见，有时出现了定额内已包括的内容重复签证的，合同约定一次性包干内容的重复签证现象，在结算时常引起争议，造成竣工結算久拖未结。因此审计人员应常与现场工程师沟通，亲临施工现场，掌握施工变更内容，及时协助现场工程师做好有关造价内容的签证工作，做到签证内容与施工内容相符合、签证依据与合同条款相符合、签证价格与市场价格相符合。
3.7审查合同条款符合性
工程结算审计除反映以定额计价或清单计价的实体性费用之外，还应关注合同约定的有关质量和工期的奖罚条款、一次性包干内容条款、不可预计费用计算条款、其他费用条款、措施费和管理费标准条款等，是防止重复计算、高估冒算的重要环节。因此合同符合性条款的审查是一项非常重要的审计内容。
总之，基本建设工程审计的有效控制，既要讲原则，按法律、法规办事，又要实事求是，做到既合法又合情理。工程审计是监督基建项目活动的一项重要措施，是节约基本建设投资，提高经济效益重要环节。