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[摘 要] 随着我国税收政策的不断完善以及企业对于价值最大化的追求，税收筹划在经济管理活动中的地位日渐突出。与独立企业相比，企业集团由于自身的独有属性，如多层化的组织机构、多国化的竞争等，在税务筹划方面的优势更大。本文以企业集团为研究对象，基于生命周期理论，通过对企业集团税务筹划的SWOT分析及相关方法的阐述，深入研究处于不同生命周期的企业集团税收筹划方式，对促进企业发展、提高企业利润水平具有一定的指导意义。
[关键词]企业集团；税收筹划；生命周期； SWOT 分析
1 税收筹划概念
在国家法律法规的前提下纳税人依法按照国家的税收政策导向，纳税人在其经营投资中选择一种税收利益最大化的方案作为企业纳税方案的一种企业筹划行为，既是税收筹划。
2 针对企业集团税收筹划的SWOT分析
SWOT分析顾名思义即企业集团自身的Strengths（竞争优势）、Weaknesses（竞争劣势）、Opportunities（机会）和Threats（威胁）。其中，前两者主要将企业集团与其竞争对手的实力进行比较，而后两者则将重心放在宏观环境中，关注企业集团所处的外部环境及内部环境可能产生的变化。本文运用该分析方法主要分析了企业集团税收筹划的这四个方面，其结果如下表 3-1所示。
3 针对企业集团生命周期不同阶段的税收筹划方案
3.1 设立阶段
3.1.1 筹资结构的选择
该阶段企业集团着力于设立各分支机构，因此在税收筹划方面，企业如何寻求资金以及如何搭建筹划结构进行利用就显得尤为重要。所谓最佳的投资方案就是指在特定的筹资规模下将综合成本降至最低，而这就需要其综合不同方式中各资金成本的效用，达到税后加权资金成本最低，以获取最大的税后利益。因此，企业在决定选用何种筹资结构以达到最优时，应综合比较不同的结构对税收的影响程度及资金成本的大小。
3.1.2 注册地的选择
企业在初设立阶段如何进行注册地的选择对于企业以后能不能享受国家的优惠政策起到了决定性的作用。众所周知，为了促进国家的经济发展，我国在不少地方都设立了可享受税收优惠的区域。企业可在设立之初选择在这些“特惠”地区进行注册，一来注册地并不会限制企业集团日常管理的区域，二来还可以享有国家规定或特许的优惠税收政策。这样一来，可以为处于起步初期的企业集团大量减轻税负压力。
3.2 经营阶段
3.2.1 转移定价筹划方案
处于经营阶段的企业集团在税收筹划方面主要是通过其各关联企业之间的转移定价来实现的，以此来影响产品成本或者转移利润。在生产环节，主要是通过对于各种材料（如零部件、产成品等）的销售价格进行调控；在运输环节，主要是对各关联企业间提供运输服务时运输费用或保险金、佣金的高低进行调控；在售后服务方面，主要是通过各关联企业间提供咨询、租赁等服务时收取的服务费用进行调控；此外，还可对企业的固定资产在其使用期限或购置价格等方面进行调控。
3.2.2 税负转嫁筹划方案
除了上述在不同企业集团经营阶段的税收筹划以外，企业集团还可以根据其不同成员企业间需求和供给弹性的不同进行税收调控。从整个经济链上来看，当需求弹性比供给弹性大时，企业链前端（即：生产要素或商品提供者）承担的税负较多，在该情形下税负就易向前转嫁；而当情况相反时，企业链后端（即：最终消费者）所承担的税负就会更多，从而导致税负更易向后转嫁。
3.3 产权重组阶段
3.3.1 合并阶段
企业在合并阶段的税收筹划只要可分为两个阶段：一是合并进行时的支付方式选择，二是合并之后的所得税计算。其中，对于支付方式的选择主要有现金支付和其他支付两种支付方面，而当合并企业不选用现金支付（即：选用以其他资产进行支付）时，被合并方就可因此拖延纳税。因为其在收到合并方支付的资产时不必纳税，仅有将该资产出售时才需缴纳相应的税费。而对其合并后所得税的問题，企业集团可合并累计亏损的企业来弥补合并企业所得资产的税务亏损，从而降低企业集团的整体税负。
3.3.2 清算阶段
企业集团处于清算阶段时所选择的资产清算方案决定了其能否达到最优的税收筹划成果。而其资产清算方案的选择主要取决于该方案对于增值税和企业所得税的预缴情况。此外，企业可以通过资产评估固定资产的价值对企业成本进行调整，但要注意权衡成本费用的增加与资产评估的增值。
4 结束语
本文以企业集团为研究对象，通过SWOT分析明确了企业集团税收筹划的优势与劣势及其面临的机遇与挑战，同时提出了相应的发展战略。此外，对于处在不同生命周期的企业，根据其不同的特质，提出了不同给的具体税收筹划方案，以期为促进企业发展、提升企业的利润水平起到一定的参考和指导作用。
参考文献：
[1]孙长峰.现代企业集团财务控制探究——以A公司为例[J].财会通讯，2016，08：64-66.
[2]庞艳.集团性公司的特征及其财务管理的重心[J].山东省青年管理干部学院学报，2006，（04）：127-128.
作者简介：
唐韵（1993—）女，汉，上海，硕士研究生，研究方向：公司治理与风险投资。
[关键词]企业集团；税收筹划；生命周期； SWOT 分析
1 税收筹划概念
在国家法律法规的前提下纳税人依法按照国家的税收政策导向，纳税人在其经营投资中选择一种税收利益最大化的方案作为企业纳税方案的一种企业筹划行为，既是税收筹划。
2 针对企业集团税收筹划的SWOT分析
SWOT分析顾名思义即企业集团自身的Strengths（竞争优势）、Weaknesses（竞争劣势）、Opportunities（机会）和Threats（威胁）。其中，前两者主要将企业集团与其竞争对手的实力进行比较，而后两者则将重心放在宏观环境中，关注企业集团所处的外部环境及内部环境可能产生的变化。本文运用该分析方法主要分析了企业集团税收筹划的这四个方面，其结果如下表 3-1所示。
3 针对企业集团生命周期不同阶段的税收筹划方案
3.1 设立阶段
3.1.1 筹资结构的选择
该阶段企业集团着力于设立各分支机构，因此在税收筹划方面，企业如何寻求资金以及如何搭建筹划结构进行利用就显得尤为重要。所谓最佳的投资方案就是指在特定的筹资规模下将综合成本降至最低，而这就需要其综合不同方式中各资金成本的效用，达到税后加权资金成本最低，以获取最大的税后利益。因此，企业在决定选用何种筹资结构以达到最优时，应综合比较不同的结构对税收的影响程度及资金成本的大小。
3.1.2 注册地的选择
企业在初设立阶段如何进行注册地的选择对于企业以后能不能享受国家的优惠政策起到了决定性的作用。众所周知，为了促进国家的经济发展，我国在不少地方都设立了可享受税收优惠的区域。企业可在设立之初选择在这些“特惠”地区进行注册，一来注册地并不会限制企业集团日常管理的区域，二来还可以享有国家规定或特许的优惠税收政策。这样一来，可以为处于起步初期的企业集团大量减轻税负压力。
3.2 经营阶段
3.2.1 转移定价筹划方案
处于经营阶段的企业集团在税收筹划方面主要是通过其各关联企业之间的转移定价来实现的，以此来影响产品成本或者转移利润。在生产环节，主要是通过对于各种材料（如零部件、产成品等）的销售价格进行调控；在运输环节，主要是对各关联企业间提供运输服务时运输费用或保险金、佣金的高低进行调控；在售后服务方面，主要是通过各关联企业间提供咨询、租赁等服务时收取的服务费用进行调控；此外，还可对企业的固定资产在其使用期限或购置价格等方面进行调控。
3.2.2 税负转嫁筹划方案
除了上述在不同企业集团经营阶段的税收筹划以外，企业集团还可以根据其不同成员企业间需求和供给弹性的不同进行税收调控。从整个经济链上来看，当需求弹性比供给弹性大时，企业链前端（即：生产要素或商品提供者）承担的税负较多，在该情形下税负就易向前转嫁；而当情况相反时，企业链后端（即：最终消费者）所承担的税负就会更多，从而导致税负更易向后转嫁。
3.3 产权重组阶段
3.3.1 合并阶段
企业在合并阶段的税收筹划只要可分为两个阶段：一是合并进行时的支付方式选择，二是合并之后的所得税计算。其中，对于支付方式的选择主要有现金支付和其他支付两种支付方面，而当合并企业不选用现金支付（即：选用以其他资产进行支付）时，被合并方就可因此拖延纳税。因为其在收到合并方支付的资产时不必纳税，仅有将该资产出售时才需缴纳相应的税费。而对其合并后所得税的問题，企业集团可合并累计亏损的企业来弥补合并企业所得资产的税务亏损，从而降低企业集团的整体税负。
3.3.2 清算阶段
企业集团处于清算阶段时所选择的资产清算方案决定了其能否达到最优的税收筹划成果。而其资产清算方案的选择主要取决于该方案对于增值税和企业所得税的预缴情况。此外，企业可以通过资产评估固定资产的价值对企业成本进行调整，但要注意权衡成本费用的增加与资产评估的增值。
4 结束语
本文以企业集团为研究对象，通过SWOT分析明确了企业集团税收筹划的优势与劣势及其面临的机遇与挑战，同时提出了相应的发展战略。此外，对于处在不同生命周期的企业，根据其不同的特质，提出了不同给的具体税收筹划方案，以期为促进企业发展、提升企业的利润水平起到一定的参考和指导作用。
参考文献：
[1]孙长峰.现代企业集团财务控制探究——以A公司为例[J].财会通讯，2016，08：64-66.
[2]庞艳.集团性公司的特征及其财务管理的重心[J].山东省青年管理干部学院学报，2006，（04）：127-128.
作者简介：
唐韵（1993—）女，汉，上海，硕士研究生，研究方向：公司治理与风险投资。