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摘 要：绩效审计是审计工作发展的高级阶段，是当前国内外审计部门的研究热点。绩效审计的产生和发展有其表面动因，也必定存在深刻的理论依据和理论基础，而这些都是我们深入研究和探讨绩效审计的基础条件，也是向更深层次研究推进的前提条件。
关键词：绩效审计；直接动因；理论基础。
绩效审计短短几十年发展成为世界国家审计的主流，必定有其深刻的社会、政治、经济背景和理论基础，而这些是研究和探讨绩效审计的出发点。从表象上看，绩效审计与外部环境和历史背景有关，是政治、经济、文化、社会等外部条件推动的产物；从内在机理上看，绩效审计主要以公共受托责任理论为基础，有着坚实的理论根基。
一、绩效审计发展的直接动因
（一）政府职责的转变和财政支出规模的扩大
1936年，凯恩斯的《就业、利息和货币通论》主张抛弃政府只当"守夜人"的教条，宣扬国家干预经济生活以便解决失业和经济周期性波动问题，为国家干预经济生活的政策奠定了理论基础从而引发了经济思想史上的"凯恩斯革命"。政府干预经济的力度加大，促使财政支出的规模不断扩大。20世纪70年代末，西方各国普遍出现经济衰退、生产力下降的现象，财源渐枯，政府可以利用的资源压力越来越大，而政府承担的社会和经济义务却日趋扩大。如何在利用有限的资源满足公众品需求无限扩张的同时，又能摆脱日益庞大的财政赤字，成为摆在各国政府面前迫切需要解决且又不得不解决的头等大事。绩效审计正在这一非常时期得以迅速发展，它作为一种测量和评估政府支出效益、推动政府提高支出绩效，从而在一定程度上缓解经济压力的主要技术工具，倍受各国政府的青睐。
（二）民主政治的进步和民主意识的增强
随着社会公众的价值观念多元化、需求多样化、民主意识与参与意识不断加强，公众对财政资金及公共资源的使用情况、使用效果以及政府职能的履行情况更为关注，迫切希望通过各种手段获得与他们生活紧密联系的财政支出效益的信息。绩效审计从独立的第三者角度向公共资源的所有者或其代表以及其他利害关系人提供客观的关于政府获取、使用和管理公共资源效益的信息，它的出现恰恰满足了公众的这种愿望和要求。
（三）国家审计不断地自身追求
随着财务会计活动日愈规范化，违规违纪现象日益减少，导致对传统合规性财务审计需求减少，国家审计机关为了自身的追求，不得不谋求创新和发展，其工作重点自然从财务审计向效益审计延伸和转移。何况仅仅从财务收支、违法违纪的角度开展审计，不仅工作量巨大，而且不能从源头上解决问题，也无法提高审计的层次和地位。作为推动效益审计的重要力量，最高审计机关国际组织（INTOSAI）所做出的探索和贡献也不容忽视。
二、绩效审计的理论基础
拨开效益审计产生和发展的表面动因，效益审计必定存在深刻的理论依据和理论基础，这才是效益审计产生和发展的根本源泉和动力所在。
（一）公共受托责任理论
审计因受托责任的发生而发生，并随受托责任的发展而发展。受托责任理论应该是审计产生和发展的最重要的理论基础。英国学者戴维这样写到："作为一种近乎普遍的真理，凡存在审计的地方，必存在一种受托责任关系，受托责任关系是审计存在的重要条件。审计是一种确保受托责任有效履行的社会控制机制。" 政府是一个社会提供者和所有者（社會公众及其代表-国家法律、法规、规章）的约束和限制，必须要对公共资源的分配、使用和管理负责，这就是广泛存在于政府及其管理当局与社会公众之间、政府上下级之间的公共受托责任。
（二）新公共管理理论
新公共管理是80年代以来兴盛于英、美等西方国家的一种新的公共行政理论和管理模式。它以新制度经济学（公共选择理论、委托代理理论以及交易成本理论）为理论基础，主张引入市场机制和私营部门的管理技术和手段，以市场为导向进行政府行政管理，强调政府绩效，重视消费者，鼓励竞争等等。新公共管理实际上是一种分权化管理，实行严格的工作责任制，政府主管部门为了完成组织战略目标，对各分权机构制定绩效标准，设计具体程序和绩效测定方法，进行绩效评价，通过绩效评价，可以控制公共服务社会化不会偏离正常轨道。这为绩效审计的发展提供了良好的政治环境和技术支持。
参考文献：
[1]王旻君：关于政府绩效审计理论问题的几点思考.齐鲁珠坛,2007(03):11~13。
[2]王会金：试论政府绩效审计的若干理论问题.审计研究,2007（01）:15~17。
[3]孙成显：财政科技资金绩效审计的理论依据及内容和方法研究.中国科技论坛，2007（08）:22~24。
[4]陈宋生：政府绩效审计研究.北京：经济管理出版社，2006.10~56。
关键词：绩效审计；直接动因；理论基础。
绩效审计短短几十年发展成为世界国家审计的主流，必定有其深刻的社会、政治、经济背景和理论基础，而这些是研究和探讨绩效审计的出发点。从表象上看，绩效审计与外部环境和历史背景有关，是政治、经济、文化、社会等外部条件推动的产物；从内在机理上看，绩效审计主要以公共受托责任理论为基础，有着坚实的理论根基。
一、绩效审计发展的直接动因
（一）政府职责的转变和财政支出规模的扩大
1936年，凯恩斯的《就业、利息和货币通论》主张抛弃政府只当"守夜人"的教条，宣扬国家干预经济生活以便解决失业和经济周期性波动问题，为国家干预经济生活的政策奠定了理论基础从而引发了经济思想史上的"凯恩斯革命"。政府干预经济的力度加大，促使财政支出的规模不断扩大。20世纪70年代末，西方各国普遍出现经济衰退、生产力下降的现象，财源渐枯，政府可以利用的资源压力越来越大，而政府承担的社会和经济义务却日趋扩大。如何在利用有限的资源满足公众品需求无限扩张的同时，又能摆脱日益庞大的财政赤字，成为摆在各国政府面前迫切需要解决且又不得不解决的头等大事。绩效审计正在这一非常时期得以迅速发展，它作为一种测量和评估政府支出效益、推动政府提高支出绩效，从而在一定程度上缓解经济压力的主要技术工具，倍受各国政府的青睐。
（二）民主政治的进步和民主意识的增强
随着社会公众的价值观念多元化、需求多样化、民主意识与参与意识不断加强，公众对财政资金及公共资源的使用情况、使用效果以及政府职能的履行情况更为关注，迫切希望通过各种手段获得与他们生活紧密联系的财政支出效益的信息。绩效审计从独立的第三者角度向公共资源的所有者或其代表以及其他利害关系人提供客观的关于政府获取、使用和管理公共资源效益的信息，它的出现恰恰满足了公众的这种愿望和要求。
（三）国家审计不断地自身追求
随着财务会计活动日愈规范化，违规违纪现象日益减少，导致对传统合规性财务审计需求减少，国家审计机关为了自身的追求，不得不谋求创新和发展，其工作重点自然从财务审计向效益审计延伸和转移。何况仅仅从财务收支、违法违纪的角度开展审计，不仅工作量巨大，而且不能从源头上解决问题，也无法提高审计的层次和地位。作为推动效益审计的重要力量，最高审计机关国际组织（INTOSAI）所做出的探索和贡献也不容忽视。
二、绩效审计的理论基础
拨开效益审计产生和发展的表面动因，效益审计必定存在深刻的理论依据和理论基础，这才是效益审计产生和发展的根本源泉和动力所在。
（一）公共受托责任理论
审计因受托责任的发生而发生，并随受托责任的发展而发展。受托责任理论应该是审计产生和发展的最重要的理论基础。英国学者戴维这样写到："作为一种近乎普遍的真理，凡存在审计的地方，必存在一种受托责任关系，受托责任关系是审计存在的重要条件。审计是一种确保受托责任有效履行的社会控制机制。" 政府是一个社会提供者和所有者（社會公众及其代表-国家法律、法规、规章）的约束和限制，必须要对公共资源的分配、使用和管理负责，这就是广泛存在于政府及其管理当局与社会公众之间、政府上下级之间的公共受托责任。
（二）新公共管理理论
新公共管理是80年代以来兴盛于英、美等西方国家的一种新的公共行政理论和管理模式。它以新制度经济学（公共选择理论、委托代理理论以及交易成本理论）为理论基础，主张引入市场机制和私营部门的管理技术和手段，以市场为导向进行政府行政管理，强调政府绩效，重视消费者，鼓励竞争等等。新公共管理实际上是一种分权化管理，实行严格的工作责任制，政府主管部门为了完成组织战略目标，对各分权机构制定绩效标准，设计具体程序和绩效测定方法，进行绩效评价，通过绩效评价，可以控制公共服务社会化不会偏离正常轨道。这为绩效审计的发展提供了良好的政治环境和技术支持。
参考文献：
[1]王旻君：关于政府绩效审计理论问题的几点思考.齐鲁珠坛,2007(03):11~13。
[2]王会金：试论政府绩效审计的若干理论问题.审计研究,2007（01）:15~17。
[3]孙成显：财政科技资金绩效审计的理论依据及内容和方法研究.中国科技论坛，2007（08）:22~24。
[4]陈宋生：政府绩效审计研究.北京：经济管理出版社，2006.10~56。