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企业绩效评价是现代企业管理的重要内容。如何进行企业绩效评价，各种绩效评价体系如何运用到企业中。本文从财务、顾客、营运、学习与成长等方面对国内外企业绩效评价的研究方法进行系统归纳分析。
企业绩效 评价 研究方法
引言
现在，企业管理已经进入了战略管理阶段，作为企业的利益相关者对业绩评价也得到了更大的关注，我国的很多学者在运用国外理论和方法的同时，针对我国的企业进行了很多有益的尝试。本文将从财务、客户、营运和学习成长能力四个角度入手，对企业绩效评价方法进行综述，希望得到一个不同偏重的整体认知。
基于财务维度的企业绩效评价研究方法
（1）关于成本绩效评价的研究方法
1911年，美国会计师卡特·哈里森在他所发表的文章中首次提出了一套完整的标准成本制度，他基于以本求利的社会思想，以规范研究方法将原有的计算盈利为目的的成本控制方法转变成提高生产效率的成本控制方法，出于对产出最大化的追求，设计了分析成本差异的公式，运用差异分析等方法对成本进行事前、事中、事后分析，创立了最早的标准成本制度。
Cooper与Kaplan致力于将固定成本转化为直接成本的研究，他们在1987年正式发表了作业链和相应形成的价值链集合，以“产品的研究与开发→产品设计→产品生产→营销配送→售后服务”的路线进行企业的成本评价，由此形成了作业成本法。
基于1985年麦肯锡咨询公司提出的价值链分析方法，迈克尔·波特对其进行了完善。他采用实地考察等多种方法对不同企业的活动项目进行了研究，将企业活动划分为基本性活動和支持性活动，再将其细分为若干具体环节，通过对不同企业的不同环节的成本计算，最终以规范研究的方法汇总形成了完整的企业价值链咨询模型。
（2）财务绩效评价
美国学者亚历山大·沃尔运用定量分析的方法，于1928年在《信用晴雨表研究》和《财务报表比率分析》中提出了信用能力的概念。他收集了企业与本行业内其他企业的具体业绩数据，把若干个财务比率用线性关系结合起来，运用数学方法将选择的7项财务比率计算出来，分别给定了不同比重，最终得出同行业内的数值比较，从而产生了著名的比重分析法。
1979年，Persen和Lezzing对美国的400多家跨国企业经营状况的调查分析中，对企业业绩评价的财务指标进行了扩展，除了考虑杜邦分析的指标外，还强调了每股收益、现金流量和内部报酬率等重要的财务指标的计量。1990年美国的斯特恩·斯图尔特咨询公司全面考虑了企业的资本成本投入，对GAAP得出的利润进行了调整。
为了研究各种不同的企业价值评估方法的评估结果对股票投资收益率的解释能力，Gary用实证研究方法比较了REVA、EVA、剩余收入、经营活动现金流量几种企业价值评估指标，实证结果显示：对股票投资能力解释最强的是REVA，最差的是经营现金流量值。Wolfenzohn和Daniel也进行了比较研究，他们运用实证分析的方法，比较了REVA、EVA、盈余和现金流量价值相关性，实证结果显示：只有信息增量方面，REVA具有一定的优越性。
（3）企业绩效评价指标体系
20世纪初，Kaplan教授基于第一张平衡计分卡，与Norton合作开展了公司绩效考核为主题的平衡计分卡理论研究。他们在1990年专门设立了为期1年的绩效考核模式开发研究计划，邀请通用电气、杜邦公司、惠普等12家著名企业一起参与，对ADI公司的计分卡进行了深化与扩展，最终形成了以财物为主，兼顾顾客、内部营运及学习发展的平衡计分卡。
胡继之、吕一凡对沪深两市1994年前A股上市的174家非金融类企业进行了研究，研究结果表明：经济增加值指标对我国上市公司股票价格变动的解释能力明显优于传统指标。施家芳、张媛将供应链与平衡计分卡结合研究，通过对国内大型企业的绩效评价研究，运用定性分析的方式，采取规范研究方法，整合两种理论，提出了一套新的供应链绩效评价方法——平衡供应链计分法。李志刚（2004）运用层次分析法的数学方法确定平衡计分卡的四个指标的具体系数，使原有的平衡计分卡方法更为客观。王光映（2005）运用定量与定性分析相结合的方法，由各评价指标的样本数据建立单评价指标的相对隶属度的模糊评价矩阵，在论域的M个方案间作相对优劣的比较。通过对国内企业的分析研究，在平衡计分卡基础上，补充了“其他利益相关者”方面，从而构建出“模糊综合绩效评价模型”。
基于客户角度的绩效评价研究方法
（1）客户行为及行为结果
早期在满意度方面的研究主要集中在产品方面。后来，美国学者Cardozo经过实地研究方法与实践数据的测量，得出了“提高顾客的满意度会令顾客产生再次购物的行为，而且不会转换其它产品”的观点。评价企业客户关系管理绩效最为重要的手段就是构建企业的客户层面指标体系，据此，Gartner Group在1980年，收集了全美包括电话服务中心支持资料分析等多项客户资料，建立了初步的客户关系管理系统。2000版的ISO9000标准是Philip Kotler等专家学者们基于传统的论述进行的改进，他们主要运用规范研究方法，在对已有理论的研究整合基础上，将新的理论点设为“顾客满意度为中心”。
科罗思咨询集团的Fornell等人在对瑞典顾客满意指数模式的研究基础上，运用规范研究的方式，通过对7大经济领域的近200家大公司和政府机构的数据分析和不同客户的满意度调查测评，把顾客满意度的数学运算方法和顾客购买商品或服务的心理感知结合起来，通过偏微分最小二次方求解得到了顾客满意度指数，即形成了ACSI模型。
1997年，中国质量协会联合国内学术机构共同攻关，在煤炭、钢铁、房产、汽车及IT等少数几个行业中，根据ACSI模型的满意度测评方法，通过类比的方式，结合消费行为和营销理论，进行了理论创新，运用规范研究方法形成了符合中国特色的满意度指数测评方法，即CCSI模型。 （2）驱动业绩因素
J.M.Juran在1951年出版了《质量控制手册》，他提出了质量来源于顾客的需求，将质量管理分为三个普遍过程，即质量策划、质量控制和质量改进。方楚、姚唐等人运用元分析的方法，对顾客价值驱动的企业绩效模型进行了检验，他们筛选了1980～2008年间的75个独立样本中的142个效应值，总样本量为105644个，基于对这些数据的分析，计算修正了相关系数均值及安全系数，建立了新的评价模型。
基于营运角度的绩效评价研究方法
20世纪40年代，英国军方开始使用360°绩效评价法，50年代时，英特尔公司基于心理测量学的真分数理论和组织行为学及管理学的相关知识，运用规范研究方法尝试建立一种绩效考评模型，将真分和误差分进行线性组合，以此代表能力水平，从而形成了全方位的360°绩效考评法。1990年，Richard Lynch和Kelvin Cross采用规范研究的方式设计了绩效金字塔模型。陈旭东、曾春华等人基于此理论，选择了2007～2010年我国上市公司的资产收购、股权收购等扩张性并购事件为样本，从国有产权及政府控制类别视角考察了企业的并购绩效，结果显示，政府控制的上市公司因政府的不同程度干预导致并购的绩效较差。
标杆比较产生于20世纪70年代末，施乐公司通过对比研究每个企业的产品与营销方式，试图找出市场份额的增长点，在这个过程中形成了标杆比较法。A.Charnes等人于1978年根据本国大企业的各部门营运数据，基于CCR模型、BCC模型、CCW模型和CCWH模型的具体数据分析，创立了能够评价具有多输入、多输出复杂系统中测评单元相对有效性的数据包络分析理论与方法。
李武武（2004）通过借鉴英、美、日等国家的行为科学家完成的“企业绩效市场测定表”、“企业绩效文化测定表”、“企业绩效管理测定表”三个模块，对企业绩效的评价进行了本土化改造，增加了“企业绩效政府测定表”。温素彬利用层次分析法，构造了总系统、子系统、次子系统和指标层，运用因素向量计算因素权重，从经济、社会、生态三个方面设计了企业绩效评价指标体系。杨健奎等运用定量与定性相结合的方法，通过已有理论和相关的企业数据分析，建立了以经营绩效评价模型为基础，以企业价值主体对价值的判断为依据，以经济增加值、平衡计分卡、和竞争战略为构成要素，设计了企业价值源泉、价值动力和价值形象三方面的关键绩效指标的定量与定性相结合的多层次企业绩效评价体系。
基于学习和成长能力的企业绩效评价方法
Globerson在数量化的基础上，对绩效评价进行详细说明和准确定义，并基于清楚的公式和数据来源收集评价数据，发展了绩效评價的内涵。20 世纪 80 年代末，Eliyahu 与众合作者收集了多国多企业的环境投诉、三废排放的具体数据，采用P-S-R模型和WBCSD模型，利用加权评分、比率分析、趋势分析、层次分析、复合评价和非定量或半定量方法，以ECIS、MPIS、OPIS指标进行了具体绩效评价方法规划。
谢洪明、刘常勇等人运用理论分析与实证研究相结合的方法，探讨了知识管理的重要性，以问卷调查的方式在一般制造业、高科技制造业、服务业进行了实证研究，研究表明，知识管理战略与方法之间存在对应关系，战略与方法相结合才能提高企业绩效。颜光华、李健伟运用AHP法和模糊数学法，在分析目标企业的基础上建立了知识管理的绩效评价模型和知识管理目标体系。赵伟运用纵向、横向、单指标及综合评价的方法，对机械工业企业可持续发展进行评价。尹子民等人采用规范研究方法，根据相关理论创立了企业可持续发展的相关图分析法、动态图分析法和可持续发展度指标法来测定企业可持续发展的能力。崔勇等人对多个企业的经营状况进行了调查，运用实地研究数据，采用主成分分析法对企业可持续发展进行评价，在传统的经济效益评价体系的基础上，引入社会效益指标和环境效益指标构建了企业可持续发展指标体系。谢强华、徐笑君等学者研究了企业R&D绩效的度量与评价调查数据，基于大样本数据的考量，提出了企业R&D度量的三个方面为财务、非财务和综合度量。潘镇、鲁明泓（2005）以苏州426家企业为样本，对影响中小企业绩效的因素进行了实证分析，研究发现，有形资源是目前中小企业生存和发展的基础条件，无形资源具有重要影响。
结论
国内外对企业绩效评价方法的研究日益增多，相关的文献除了介绍研究成果外，大多是基于企业的状况对绩效评价进行实际意义上的创新，在这个过程中，通常有两条路径：其一，采用实证研究方法，用对于实际数据的采集研究进行结论的阐释；其二，运用规范研究方法，根据已有的理论，提出一些创新点，从而形成新的理论体系。随着绩效评价外延的扩大、内涵的深入以及实际操作过程中的高要求，企业绩效评价方法将会呈现出更大范围、更深层次的研究相结合的趋势，以此实现有效的企业绩效评价。
作者简介：李然（1991—），女，汉族，山东青岛人，学生，管理学硕士在读，单位：山东科技大学，研究方向：财务管理。
[1] 陆庆平.企业绩效评价新论——基于利益相关者视角的研究[D].东北财经大学.
[2] 胡星辉.企业环境绩效评价模型构建浅探[J].研究与创新，2009（10）.
[3] 管晋莉.企业人事管理绩效考核存在问题及对策分析[J].企业管理与科技，2014（8）.
[4] 陆俊华.我国企业绩效评价体系的发展：回顾与展望[J].知识经济，2011（8）.
[5] 陈丽.有关企业经济增加值相关问题的研究[J].大众商务，2010（7）.
[6] James R Mc Guigan， Willian J Kretlow， R Charles Moyer. Contemporary Corporate Finance[M]. Beijing： Machinery Industry Press， 2010.
企业绩效 评价 研究方法
引言
现在，企业管理已经进入了战略管理阶段，作为企业的利益相关者对业绩评价也得到了更大的关注，我国的很多学者在运用国外理论和方法的同时，针对我国的企业进行了很多有益的尝试。本文将从财务、客户、营运和学习成长能力四个角度入手，对企业绩效评价方法进行综述，希望得到一个不同偏重的整体认知。
基于财务维度的企业绩效评价研究方法
（1）关于成本绩效评价的研究方法
1911年，美国会计师卡特·哈里森在他所发表的文章中首次提出了一套完整的标准成本制度，他基于以本求利的社会思想，以规范研究方法将原有的计算盈利为目的的成本控制方法转变成提高生产效率的成本控制方法，出于对产出最大化的追求，设计了分析成本差异的公式，运用差异分析等方法对成本进行事前、事中、事后分析，创立了最早的标准成本制度。
Cooper与Kaplan致力于将固定成本转化为直接成本的研究，他们在1987年正式发表了作业链和相应形成的价值链集合，以“产品的研究与开发→产品设计→产品生产→营销配送→售后服务”的路线进行企业的成本评价，由此形成了作业成本法。
基于1985年麦肯锡咨询公司提出的价值链分析方法，迈克尔·波特对其进行了完善。他采用实地考察等多种方法对不同企业的活动项目进行了研究，将企业活动划分为基本性活動和支持性活动，再将其细分为若干具体环节，通过对不同企业的不同环节的成本计算，最终以规范研究的方法汇总形成了完整的企业价值链咨询模型。
（2）财务绩效评价
美国学者亚历山大·沃尔运用定量分析的方法，于1928年在《信用晴雨表研究》和《财务报表比率分析》中提出了信用能力的概念。他收集了企业与本行业内其他企业的具体业绩数据，把若干个财务比率用线性关系结合起来，运用数学方法将选择的7项财务比率计算出来，分别给定了不同比重，最终得出同行业内的数值比较，从而产生了著名的比重分析法。
1979年，Persen和Lezzing对美国的400多家跨国企业经营状况的调查分析中，对企业业绩评价的财务指标进行了扩展，除了考虑杜邦分析的指标外，还强调了每股收益、现金流量和内部报酬率等重要的财务指标的计量。1990年美国的斯特恩·斯图尔特咨询公司全面考虑了企业的资本成本投入，对GAAP得出的利润进行了调整。
为了研究各种不同的企业价值评估方法的评估结果对股票投资收益率的解释能力，Gary用实证研究方法比较了REVA、EVA、剩余收入、经营活动现金流量几种企业价值评估指标，实证结果显示：对股票投资能力解释最强的是REVA，最差的是经营现金流量值。Wolfenzohn和Daniel也进行了比较研究，他们运用实证分析的方法，比较了REVA、EVA、盈余和现金流量价值相关性，实证结果显示：只有信息增量方面，REVA具有一定的优越性。
（3）企业绩效评价指标体系
20世纪初，Kaplan教授基于第一张平衡计分卡，与Norton合作开展了公司绩效考核为主题的平衡计分卡理论研究。他们在1990年专门设立了为期1年的绩效考核模式开发研究计划，邀请通用电气、杜邦公司、惠普等12家著名企业一起参与，对ADI公司的计分卡进行了深化与扩展，最终形成了以财物为主，兼顾顾客、内部营运及学习发展的平衡计分卡。
胡继之、吕一凡对沪深两市1994年前A股上市的174家非金融类企业进行了研究，研究结果表明：经济增加值指标对我国上市公司股票价格变动的解释能力明显优于传统指标。施家芳、张媛将供应链与平衡计分卡结合研究，通过对国内大型企业的绩效评价研究，运用定性分析的方式，采取规范研究方法，整合两种理论，提出了一套新的供应链绩效评价方法——平衡供应链计分法。李志刚（2004）运用层次分析法的数学方法确定平衡计分卡的四个指标的具体系数，使原有的平衡计分卡方法更为客观。王光映（2005）运用定量与定性分析相结合的方法，由各评价指标的样本数据建立单评价指标的相对隶属度的模糊评价矩阵，在论域的M个方案间作相对优劣的比较。通过对国内企业的分析研究，在平衡计分卡基础上，补充了“其他利益相关者”方面，从而构建出“模糊综合绩效评价模型”。
基于客户角度的绩效评价研究方法
（1）客户行为及行为结果
早期在满意度方面的研究主要集中在产品方面。后来，美国学者Cardozo经过实地研究方法与实践数据的测量，得出了“提高顾客的满意度会令顾客产生再次购物的行为，而且不会转换其它产品”的观点。评价企业客户关系管理绩效最为重要的手段就是构建企业的客户层面指标体系，据此，Gartner Group在1980年，收集了全美包括电话服务中心支持资料分析等多项客户资料，建立了初步的客户关系管理系统。2000版的ISO9000标准是Philip Kotler等专家学者们基于传统的论述进行的改进，他们主要运用规范研究方法，在对已有理论的研究整合基础上，将新的理论点设为“顾客满意度为中心”。
科罗思咨询集团的Fornell等人在对瑞典顾客满意指数模式的研究基础上，运用规范研究的方式，通过对7大经济领域的近200家大公司和政府机构的数据分析和不同客户的满意度调查测评，把顾客满意度的数学运算方法和顾客购买商品或服务的心理感知结合起来，通过偏微分最小二次方求解得到了顾客满意度指数，即形成了ACSI模型。
1997年，中国质量协会联合国内学术机构共同攻关，在煤炭、钢铁、房产、汽车及IT等少数几个行业中，根据ACSI模型的满意度测评方法，通过类比的方式，结合消费行为和营销理论，进行了理论创新，运用规范研究方法形成了符合中国特色的满意度指数测评方法，即CCSI模型。 （2）驱动业绩因素
J.M.Juran在1951年出版了《质量控制手册》，他提出了质量来源于顾客的需求，将质量管理分为三个普遍过程，即质量策划、质量控制和质量改进。方楚、姚唐等人运用元分析的方法，对顾客价值驱动的企业绩效模型进行了检验，他们筛选了1980～2008年间的75个独立样本中的142个效应值，总样本量为105644个，基于对这些数据的分析，计算修正了相关系数均值及安全系数，建立了新的评价模型。
基于营运角度的绩效评价研究方法
20世纪40年代，英国军方开始使用360°绩效评价法，50年代时，英特尔公司基于心理测量学的真分数理论和组织行为学及管理学的相关知识，运用规范研究方法尝试建立一种绩效考评模型，将真分和误差分进行线性组合，以此代表能力水平，从而形成了全方位的360°绩效考评法。1990年，Richard Lynch和Kelvin Cross采用规范研究的方式设计了绩效金字塔模型。陈旭东、曾春华等人基于此理论，选择了2007～2010年我国上市公司的资产收购、股权收购等扩张性并购事件为样本，从国有产权及政府控制类别视角考察了企业的并购绩效，结果显示，政府控制的上市公司因政府的不同程度干预导致并购的绩效较差。
标杆比较产生于20世纪70年代末，施乐公司通过对比研究每个企业的产品与营销方式，试图找出市场份额的增长点，在这个过程中形成了标杆比较法。A.Charnes等人于1978年根据本国大企业的各部门营运数据，基于CCR模型、BCC模型、CCW模型和CCWH模型的具体数据分析，创立了能够评价具有多输入、多输出复杂系统中测评单元相对有效性的数据包络分析理论与方法。
李武武（2004）通过借鉴英、美、日等国家的行为科学家完成的“企业绩效市场测定表”、“企业绩效文化测定表”、“企业绩效管理测定表”三个模块，对企业绩效的评价进行了本土化改造，增加了“企业绩效政府测定表”。温素彬利用层次分析法，构造了总系统、子系统、次子系统和指标层，运用因素向量计算因素权重，从经济、社会、生态三个方面设计了企业绩效评价指标体系。杨健奎等运用定量与定性相结合的方法，通过已有理论和相关的企业数据分析，建立了以经营绩效评价模型为基础，以企业价值主体对价值的判断为依据，以经济增加值、平衡计分卡、和竞争战略为构成要素，设计了企业价值源泉、价值动力和价值形象三方面的关键绩效指标的定量与定性相结合的多层次企业绩效评价体系。
基于学习和成长能力的企业绩效评价方法
Globerson在数量化的基础上，对绩效评价进行详细说明和准确定义，并基于清楚的公式和数据来源收集评价数据，发展了绩效评價的内涵。20 世纪 80 年代末，Eliyahu 与众合作者收集了多国多企业的环境投诉、三废排放的具体数据，采用P-S-R模型和WBCSD模型，利用加权评分、比率分析、趋势分析、层次分析、复合评价和非定量或半定量方法，以ECIS、MPIS、OPIS指标进行了具体绩效评价方法规划。
谢洪明、刘常勇等人运用理论分析与实证研究相结合的方法，探讨了知识管理的重要性，以问卷调查的方式在一般制造业、高科技制造业、服务业进行了实证研究，研究表明，知识管理战略与方法之间存在对应关系，战略与方法相结合才能提高企业绩效。颜光华、李健伟运用AHP法和模糊数学法，在分析目标企业的基础上建立了知识管理的绩效评价模型和知识管理目标体系。赵伟运用纵向、横向、单指标及综合评价的方法，对机械工业企业可持续发展进行评价。尹子民等人采用规范研究方法，根据相关理论创立了企业可持续发展的相关图分析法、动态图分析法和可持续发展度指标法来测定企业可持续发展的能力。崔勇等人对多个企业的经营状况进行了调查，运用实地研究数据，采用主成分分析法对企业可持续发展进行评价，在传统的经济效益评价体系的基础上，引入社会效益指标和环境效益指标构建了企业可持续发展指标体系。谢强华、徐笑君等学者研究了企业R&D绩效的度量与评价调查数据，基于大样本数据的考量，提出了企业R&D度量的三个方面为财务、非财务和综合度量。潘镇、鲁明泓（2005）以苏州426家企业为样本，对影响中小企业绩效的因素进行了实证分析，研究发现，有形资源是目前中小企业生存和发展的基础条件，无形资源具有重要影响。
结论
国内外对企业绩效评价方法的研究日益增多，相关的文献除了介绍研究成果外，大多是基于企业的状况对绩效评价进行实际意义上的创新，在这个过程中，通常有两条路径：其一，采用实证研究方法，用对于实际数据的采集研究进行结论的阐释；其二，运用规范研究方法，根据已有的理论，提出一些创新点，从而形成新的理论体系。随着绩效评价外延的扩大、内涵的深入以及实际操作过程中的高要求，企业绩效评价方法将会呈现出更大范围、更深层次的研究相结合的趋势，以此实现有效的企业绩效评价。
作者简介：李然（1991—），女，汉族，山东青岛人，学生，管理学硕士在读，单位：山东科技大学，研究方向：财务管理。
[1] 陆庆平.企业绩效评价新论——基于利益相关者视角的研究[D].东北财经大学.
[2] 胡星辉.企业环境绩效评价模型构建浅探[J].研究与创新，2009（10）.
[3] 管晋莉.企业人事管理绩效考核存在问题及对策分析[J].企业管理与科技，2014（8）.
[4] 陆俊华.我国企业绩效评价体系的发展：回顾与展望[J].知识经济，2011（8）.
[5] 陈丽.有关企业经济增加值相关问题的研究[J].大众商务，2010（7）.
[6] James R Mc Guigan， Willian J Kretlow， R Charles Moyer. Contemporary Corporate Finance[M]. Beijing： Machinery Industry Press， 2010.