[摘要]本文对建筑业营改增后增值税不同纳税时点账务处理技巧解读。
　　[关键词]建筑业；增值税；账务处理
　　营改增后，建筑业增值税的纳税义务发生时间比较特殊，具体可分为以下5个时点：
　　1、收到预收款2、开具发票3、收到工程进度款4、合同约定的收款日5、工程完工时下面以建筑业业务流程为例，加以说明
　　某建筑公司（一般纳税人）承接一建筑工程，工程总造价1110万元，工期2016年6月1日一2017年3月31日。单位万元。
　　1、工程进场前，甲方预付款100万元，乙方未开具发票
　　收到预收款，增值税纳税义务发生。
　　借：银行存款100.00
　　货：预收帐款90.09
　　应交税费—应交增值税（销项税额）9.91
　　2、11月末双方确认工程置600万元，甲方未拨款，乙方也未开具发票
　　月末双方确认工程量时，未发生增值税纳税义务，因此不确认增值税的销项税额。
　　借：应收帐款600.00
　　贷：工程结算600.00
　　3、12月，扣除预付款后拨付工程进度款，并开具发票
　　开具发票时，增值税纳税义务发生，确认增值税的销项税额。
　　（1）开具发票，收到工程款
　　借.银行存款500.00
　　預收帐款100.00
　　贷：应收帐款540.54
　　应交税费一应交增值税（销项税额）59.46
　　（2）开发票将原预收工程时已交的增值税冲回
　　借：预收帐款-9.91
　　贷：应交税费—应交增值税（销项税额）-9.91
　　（3）将工程结算中所含的增值税剔除
　　借：应收帐款-59.46
　　贷：工程结算-59.46
　　4、載止12月末，共发生成本费用价税合计700万元，进项税额40万元，以银行存款支付。
　　借：工程施工—合同成本660.00
　　应交税费一应交增值税（进项税额）40.00
　　货：银行存款700.00
　　5、年末资产负债表日，按完工百分比法确认工程收入730万元，确认成本660万元。
　　资产负债表日，不发生增值税纳税义务，不确认增值税的销项税额，但需确认企业的经营收入。
　　借：主营业务成本660.00
　　工程施工一合同毛利70.00
　　贷：主营业务收入730.00
　　6、2017年3月工程完工。当年发生成本价税合计260万元，进项税15万元，以银行存款支付。甲方未拨款，乙方也未开具发票。
　　工程完工时，不论是否开票或收到工程款，都要确认增值税的销项税额。
　　（1）支付成本票据款
　　借：工程施工一合同成本245.00
　　应交税费一应交增值税（进项税额）15.00
　　货：银行存款260.00
　　（2）确认剩余工程量
　　借：应收帐款510.00
　　贷：工程结算459.46
　　应交税费-应交增值税（销项税额）50.54
　　（3）确认收入和成本
　　借：主营业务成本245.00
　　工程施工一合同毛利25.00
　　贷：主营业务收入270.00
　　（4）工程收入和工程结算对冲
　　借：工程结算1000.00
　　贷：工程施工-合同成本905.00
　　一工程毛利95.00
　　7、2017年4月末收到余下工程款510万元。
　　借：银行存款510.00
　　贷：应收帐款510.00
　　上述业务处理完毕，该企业共交增值税55万元。
　　真可谓小小增值税，隐藏大奥妙！晚确认，就会碰税局的“红杠杠”；早确认，会占用企业的流动资金，加大企业的负担。学好这一课不重要吗？